解除勞動合同(或)買斷工齡提前退休稅收處理

1、解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解作者：北京中稅經(jīng)聯(lián)管理咨詢中心執(zhí)行總監(jiān)   肖太壽博士職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補(bǔ)貼應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？是當(dāng)前不少企業(yè)在勞資關(guān)系中不可回避的涉稅問題。職工從用工單位中獲得的這四項(xiàng)收入主要涉到企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理。（一）企業(yè)所得稅的處理職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補(bǔ)貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括成本、稅金、費(fèi)用、

2、損失及其它相關(guān)支出，都可以在稅前扣除。基于此規(guī)定，職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2001918號）規(guī)定，企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)

3、償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。由此可見，如果企業(yè)與職工解除勞動合同或辦理提前退休，那么企業(yè)給職工一次性補(bǔ)償支出，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除?；谝陨戏治?，職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補(bǔ)貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。（二）個人所得稅的處理1、解除勞動合同和買斷工齡獲取一次性補(bǔ)貼的個人所得稅處理財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知（財稅2001157號）第一

4、條規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1999178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。”第二條規(guī)定：“個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。”第三條規(guī)定：“企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入

5、，免征個人所得稅?！眹惏l(fā)1999178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算?！辟I斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，實(shí)質(zhì)是企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，因解除一部分職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。因此

6、，買斷工齡與解除勞動合同的個人所得稅處理是一樣的。王明是甲公司的職工，在公司工作了20年， 2012年7月，甲公司解聘王明，給王明一次性獎勵老王50萬元。甲公司人均月工資為2000元，老王平時每月領(lǐng)取工資5000元（當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為15000元）。根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性補(bǔ)償應(yīng)繳個人所得稅計算如下：（50000015000×3）÷123500×25%1005×1291190元。（2）提前退休獲取一次性補(bǔ)貼的個人所得稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單

7、位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅?！蓖瑫r第二條規(guī)定：“個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額=（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率速算扣除數(shù)×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)?！币虼耍鶕?jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第6號規(guī)定，符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行

8、分別計稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。需要注意的是，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須有3個條件：根據(jù)中組部、人事部關(guān)于印發(fā)關(guān)于事業(yè)單位參照公務(wù)員法管理工作有關(guān)問題的意見的通知（組通字200627號）的規(guī)定，法律法規(guī)授權(quán)、具有公共事務(wù)管理職能、使用事業(yè)編制、由國家財政負(fù)擔(dān)工資福利的事業(yè)單位，列入?yún)⒄展珓?wù)員法管理范圍。而按照公務(wù)員法規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：（一）工作年限滿30年的；（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。案例：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位

9、在2011年11月按照程序批準(zhǔn)其提前退休，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補(bǔ)貼90000元（其至法定離退休年齡還有1年零6個月）；老王當(dāng)月領(lǐng)取工資、薪金5200元，其中包括法定應(yīng)當(dāng)扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險505元；單位發(fā)放過年費(fèi)（包括購物券、現(xiàn)金及實(shí)物）價值5000元。分析：第一步，應(yīng)當(dāng)將5000元過年費(fèi)與工資、薪金合并計征個人所得稅。但住房公積金、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險免征個人所得稅，應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，當(dāng)月工資、薪金應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅為（520050006955053500）×20%555545（元）。第二步，計算一次性補(bǔ)貼收入90000元適用稅率，即90000&

10、#247;18（即其至法定離退休年齡的1年零6個月）5000（元），（50003500）1500（元），適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0.按照公式，一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為（90000÷183500）×3%0×18810（元）。第三步，兩項(xiàng)合計應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅為5458101355（元）。對于提前退休，納稅人應(yīng)從以下三個方面把握第6號公告的適用范圍。一是單位的范圍。第6號公告適用于全部機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說對于單位是沒有限制的；二是個人的范圍。第6號公告僅適用于未達(dá)到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個人。個人在未達(dá)到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而

11、不是退休手續(xù)的，以及國有企業(yè)買斷工齡的職工不適用該公告規(guī)定。三是收入的范圍。僅適用于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼收入，對于其他收入則不適用。（3）內(nèi)部退養(yǎng)的個人所得稅處理我國個人所得稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個人所得稅。但個人因內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡取得的一次性補(bǔ)貼已有明文規(guī)定，不能免稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）的規(guī)定，內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡的個人所得稅處理不能套用國家稅務(wù)總局公告2011年第6號的規(guī)定進(jìn)行處理。什么是內(nèi)部退養(yǎng)

12、呢？根據(jù)關(guān)于開展勞動保障政策咨詢活動的通知（勞社部函200145號）中對第65個問題的解釋：“按照有關(guān)規(guī)定，對距法定退休年齡不足5年，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實(shí)行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會保險費(fèi)，達(dá)到退休年齡時正式辦理退休手續(xù)”。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休是不一樣的，內(nèi)部退養(yǎng)是內(nèi)退后還會取得用工企業(yè)給予的基本生活費(fèi)，而提前退休取得一次性補(bǔ)償收入后就不能再從該企業(yè)取得收入了。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)

13、手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。國稅發(fā)199958號文件明確規(guī)定，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定實(shí)用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報

14、繳納個人所得稅。例如：某單位職工老李2011年11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領(lǐng)取一次性收入100000元，退養(yǎng)工資2000元（其至法定離退休年齡還有4年零2個月）。根據(jù)國稅發(fā)199958號文件規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。在計算時先確定適用稅率，即100000÷502000（元），（200020003500）500（元），其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則老李2010年11月應(yīng)納個人所得稅為（10000020003500）×3%02955（元）?！締栴}】甲企業(yè)對合同未到期的員工解除勞動合同，按國家規(guī)定對其支付的合同補(bǔ)償金應(yīng)如何列支費(fèi)用? 【解答】 國稅函2001918