小貸公司會計制度[精通企業(yè)財務會計]

1、小額貸款有限公司會計核算辦法第一章總則一、為了規(guī)范本公司的會計核算，保證會計信息質量，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則等有關法律、法規(guī)，結合本公司的經營特點和實際情況，制定本辦法。二、公司以公歷1 月 1 日起至 12 月 31 日止為一個會計年度。三、公司以人民幣為記賬本位幣。四、公司以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。按照交易或事項的經濟特征確定會計要素。對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。五、應當按照企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務會計報告。財務

2、會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。六、會計報表包括：資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權益變動表。第二章會計科目名稱和編號序號科目編號會計科目名稱一、 資產 類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101交易性金融資產51111買入返售金融資產61122應收賬款71131應收股利81132應收利息91221其他應收款101231壞賬準備111301貼現(xiàn)資產121303貸款131304貸款損失準備141321代理業(yè)務資產151441抵債資產161442抵債資產跌價準備171501持有至到期投資181502持有至到期投資減值準備191503可供出售金融資

3、產201504可供出售金融資產減值準備211511長期股權投資221512長期股權投資減值準備231601固定資產241602累計折舊251603固定資產減值準備261604在建工程271605工程物資281606固定資產清理291607工程物資減值準備301701無形資產311702累計攤銷321703無形資產減值準備331801長期待攤費用341811遞延所得稅資產351901待處理財產損溢二、 負債 類362001短期借款372021貼現(xiàn)負債382111賣出回購金融資產款392202應付賬款402211應付職工薪酬412221應交稅費422231應付利息432232應付股利442241其

4、他應付款452311代理業(yè)務負債462501長期借款472801預計負債482901遞延所得稅負債三、 所有者權益類494001實收資本（股本）504002資本公積514101盈余公積534102一般風險準備544103本年利潤554104利潤分配四、 損益 類566011利息收入576021手續(xù)費及傭金收入586051其他業(yè)務收入596101公允價值變動損益606111投資收益616301營業(yè)外收入626402其他業(yè)務成本636403營業(yè)稅金及附加646411利息支出656421手續(xù)費及傭金支出666601業(yè)務及管理費676701資產減值損失686711營業(yè)外支出696801所得稅費用706

5、901以前年度損益調整第三章會計科目使用說明1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。公司有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。二、公司增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。三、公司應設置“現(xiàn)金日記賬” ，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種款項。二、公司增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、“應收賬款”等科目；減少銀行

6、存款做相反的會計分錄。三、公司應按開戶銀行、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，及時調節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映公司實際存在銀行的款項。1002其他貨幣資金一、本科目核算公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記

7、有關科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票” 、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款” 、“外埠存款”等進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的其他貨幣資金。1101交易性金融資產一、本科目核算公司為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期的損益的金融資產， 也在本科目核算。二、本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本” 、“公允價值變動”等進行明細核算。三、交易性金融資產的主要賬務處理。（一）公司取得交易性金融資產，按其公允價值，借記本科目（成本

8、） ，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動） ，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產，應按實際收到金額，借記“銀行存款”等科

9、目，按該金融資產的賬面余額貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產的公允價值。1111買入返售金融資產一、本科目核算公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的債券、貸款等金融資產所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產的類別和融資方進行明細核算。三、買入返售金融資產的主要賬務處理。（一）公司根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）資產負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產

10、的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三）返售日，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。（四）本科目期末借方余額，反映公司買入的尚未到期返售金融資產攤余成本。1122應收賬款一、本科目核算公司因提供咨詢、服務等經營活動應收取的款項。二、本科目可按債務人進行明細核算。三、公司發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“手續(xù)費及傭金收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、公司與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。（一）收到賬務人清

11、償債務的款項小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務人清償債務的款項大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。以下債務重組涉及重組債權減值準備的，應當比照此規(guī)定進行處理。（二）接受債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產，應按該項非現(xiàn)金資產的公允價值，借記“固定資產”等科目，按重組債權的賬面余額，貸記

12、本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款” 、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（三）以修改其他債務條件進行清償?shù)模?應按修改其他債務條件后債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映公司預收的賬款。1131應收股利一、本科目核算公司應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理。（一）公司取得交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交

13、易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項” 、“結算備付金”等科目。交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益” （成本法）或“長期股權投資損益調整”科目（權

14、益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權投資成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款” 、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ叱钟衅陂g被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)

15、金股利或利潤。1132應收利息一、本科目核算公司交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、發(fā)放貸款、買入返售金融資產等應收取的利息。公司購入的一次還本付息的持有至到期投資、 可供出售金融資產持有期間取得的利息，分別在“持有至到期投資” 、“可供出售金融資產”科目核算。二、本科目可按借款人或投資類別和品種進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理。（一）公司取得的交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產成本” 科目，按發(fā)生的交易費用， 借記“投資收益” 科目，按實際支付的金額， 貸記“銀行存款”等科目。

16、（二）取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 利息調整”科目。資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息， 借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科止，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的， 應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資應計利息”科目

17、，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關規(guī)定進行處理。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應當比照貸款類科目相關規(guī)定進行處理。（五）公司發(fā)放的貸款， 應于資產負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“公司貸款利息調整” 、“個人貸款利息調整”等科目。（六）應收利息實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目

18、期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。1221其他應收款一、本科目核算公司除買入返售金融資產、應收賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。三、公司發(fā)生的其他各種應收、 暫付款項時， 借記本科目， 貸記“銀行存款”、“固定資產清理” 等科目； 收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應收款。1231壞賬準備一、本科目核算公司應收款項的壞賬準備。二、本科目可按應收款項的類別進行明細核算。三、壞賬準備的主要賬務處理。（一）資產負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應

19、減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款” 、“其他應收款”等科目。（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的， 也可以按照實際收回的金額， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，

20、反映公司已計提但尚未轉銷的壞賬準備。1301貼現(xiàn)資產一、本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)等業(yè)務所融出的資金。二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。三、貼現(xiàn)資產的主要賬務處理。（一）公司辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目（利息調整）。（二）資產負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調整），貸記“利息收入”科目。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值） ，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調整金額的，也應同時結轉。四、本科目期

21、末借方余額，反映公司辦理的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)等業(yè)務融出的資金。1303貸款一、本科目核算公司按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。二、本科目可按貸款客戶、類別、期限分別“本金” 、“利息調整” 、“已減值”等進行明細核算。三、貸款的主要賬務處理。（一）公司發(fā)放的貸款，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調整）。資產負債表日， 應按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科

22、目（利息調整） 。合同利率和實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金） ，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調整余額的，還應同時結轉。（二）資產負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應將本科目（本金、利息調整）余額轉入本科目（已減值） ，借記本科目（已減值） ，貸記本科目（本金、利息調整） 。資產負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科

23、目，貸記“利息收入” 。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記本科目（已減值） ，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。對于確實無法收回的貸款，按管理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（已減值） 。按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。已確認并轉銷的貸款以后又收回的，按原轉銷的貸款余額，借記本科目（已減值） ，貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“銀行存款”等

24、科目，按原轉銷的貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。1304貸款損失準備一、本科目核算公司貸款的減值準備。二、本科目可按計提貸款損失準備的資產類別進行明細核算。三、貸款損失準備的主要賬務處理。（一）資產負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。（二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后轉銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。（三）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復， 應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記

25、“資產減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。1321代理業(yè)務資產一、本科目核算公司不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產，包括受托貸款等。二、本科目可按委托單位、貸款對象，分別“成本” 、“已實現(xiàn)未結算損益”等進行明細核算。三、代理業(yè)務資產的主要賬務處理。（一）公司收到委托人的資金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“代理業(yè)務負債”科目。（二）發(fā)放受托的貸款，應按實際發(fā)放的金額，借記本科目（本金） ，貸記“銀行存款”等科目。（三）收回受托貸款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實現(xiàn)未結算損益）

26、等。（四）定期或在合同到期與委托單位結算，按合同規(guī)定比例計算受托貸款收益，結算已實現(xiàn)未結算的收益，借記本科目（已實現(xiàn)未結算損益） ，貸記“代理業(yè)務負債” （委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入” （本公司的收益）等科目。四、本科目期末借方余額，反映公司代理業(yè)務資產的價值。1441抵債資產一、本科目核算公司依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的實物抵債資產的成本。公司依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的非實物抵債資產 （不含股權投資）也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產類別及借款人進行明細核算。三、抵債資產的主要賬務處理。（一）公司取得的抵債資產，按抵債資產的公允價值，借記本科目，按相關資產已計提

27、的減值準備， 借記“貸款損失準備” 、“壞賬準備” 等科目，按相關資產的賬面余額，貸記“貸款”、“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應貸記“資產減值損失”科目。（二）抵債資產保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入” 等科目。保管期間發(fā)生的直接費用， 借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目。（三）處置抵債資產時，應按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營

28、業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉減值準備。（四）取得抵債資產后轉為自用的，應在相關手續(xù)辦妥時，按轉換日抵債資產的賬面余額，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映公司取得的尚未處置的實物抵債資產的成本。1442抵債資產跌價準備一、本科目核算公司抵債資產的減值準備。二、本科目可按抵債資產項目或類別進行明細核算。三、抵債資產跌價準備的主要賬務處理。資產負債表日，抵債資產發(fā)生減值的，按抵債資產可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的抵債資產價值

29、以后又得以恢復， 應在原已計提的抵債資產跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。處置抵債資產時，應按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產” ，按已計提的抵債資產跌價準備，借記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的抵債資產跌價準備。1501持有至到期投資一、本科目核算公司持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整” 、“應計利息”等進行明細核算。三、持

30、有至到期投資的主要賬務處理。（一）公司取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。（二）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的， 應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利

31、息） ，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的， 應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息） ，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目

32、。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映公司持有至到期投資的攤余成本。1502持有至到期投資減值準備一、本科目核算公司持有至到期投資的減值準備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。三、資產負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復， 應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額， 反映公司已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。1503可供出售金融資產一、本科目核算公司持有的可供出售金融資

33、產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。二、本科目按可供出售金融資產的類別和品種，分別“成本” 、“利息調整” 、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。三、可供出售金融資產的主要賬務處理。（一）公司取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調整）。（二）資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和

34、實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的， 應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息） ，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入， 貸記“投資收益” 科目，按其差額， 借記或貸記本科目 （利息調整）。可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。（三）資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動） ，貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）將持有至到期投資重分類

35、為可供出售金融資產的， 應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（五）出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調整、應計利息） ，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產的公允價值。1504可供出售金融資產減值準備一、本科目核算公司可供出售金融資產的減值準備。

36、二、本科目可按可供出售金融資產類別和品種進行明細核算。三、可供出售金融資產減值準備的主要賬務處理。資產負債表日，可供出售金融資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目。對于已確認減值損失的可供出售金融資產， 在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的可供出售金融資產減值準備。1511長期股權投資一、本科目核算公司持有的采用成本法和權益法核算的

37、長期股權投資。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本” 、“損益調整” 、“其他權益變動”進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理。（一）初始取得長期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資， 應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額， 借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余

38、公積” 、“利潤分配未分配利潤”科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資， 應在購買日按合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤） ，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目， 按發(fā)生的直接相關費用， 貸記“銀行存款” 等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理。投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記本科目，貸記“實收

39、資本”科目。（二）采用成本法核算的長期股權投資長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本公司的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。（三）采用權益法核算的長期股權投資1長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的， 不調整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。2根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經

40、調整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的應收款項的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，公司計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。3在持股比例不變的情況下，被投資單

41、位除凈損益以外所有者權益的其他變動，公司按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（四）長期股權投資核算方法的轉換將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權投資處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”

42、等科目，按其賬面余額，貸記本科目， 按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。采用權益法核算長期股權投資的處置， 除上述規(guī)定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司長期股權投資的價值。1512長期股權投資減值準備一、本科目核算公司長期股權投資的減值準備。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、資產負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權投資時，應同時結

43、轉已計提的長期股權投資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。1601固定資產一、本科目核算公司持有的固定資產原價。公司購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產類別和項目進行明細核算。三、固定資產的主要賬務處理。（一）公司購入不需要安裝的固定資產，按應記入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉入本科目。（二）自行建造達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未決算手續(xù)的固定資

44、產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。（三）處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。四、本科目期末借方余額，反映公司固定資產原價。1602累計折舊一、本科目核算公司固定資產的累計折舊。二、本科目可按固定資產的類別和項目進行明細核算。三、按期（月）計提固定資產的折舊，借記“業(yè)務及管理費” 、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉累計折舊。四、本科目期末貸方余額，反映公司固定資產的累計折舊額。1603固定資產減值準備一、本科目

45、核算公司固定資產的減值準備。二、資產負債表日， 固定資產發(fā)生減值的， 按應減記的金額， 借記 “資產減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉減值準備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備。1604在建工程一、本科目核算公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。二、本科目可按“建筑工程” 、“安裝工程” 、“在安裝設備” 、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。三、公司在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等，借記

46、本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。四、公司發(fā)包的在建工程， 應按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。將設備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設備），貸記“工程物資”科目。工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、公司自營在建工程的主要賬務處理。（一）自營的在建工程領用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”等科目。在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”、“應付利息”等科目。（二）在建工程達到預定可使

47、用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出，借記本科目（XX工程），貸記本科目（待攤支出） ；結轉在建工程成本，借記“固定資產”等科目，貸記本科目（ XX工程）。在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。（三）建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。六、本科目的期末借方余額， 反映公司尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。1605工

48、程物資一、本科目核算公司為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備等。二、本科目可按“專用材料”、“專用設備”等進行明細核算。三、工程物資的主要賬務處理。（一）購入為工程準備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“其他應付款”等科目。（二）領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映公司為在建工程準備的各種物資的成本。1606固定資產清理一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等

49、。二、本科目可按被清理的固定資產項目進行明細核算。三、固定資產清理的主要賬務處理。（一）公司因出售、 報廢、毀損、非貨幣性資產交換、 債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“應交稅費”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產清理完成后，屬于經營期

50、間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出 處置非流動資產損失”科目，貸記本科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。1607工程物資減值準備一、本科目核算公司工程物資的減值準備。二、資產負債表日， 工程物資發(fā)生減值的， 按應減記的金額， 借記 “資產減值損失”科目，貸記本科目。處置工程物資還應同時結轉減值準備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的工程物資減值準備1701 無形資產一、本科目核算公司持有的無形資產成本。二、本科目可

51、按無形資產項目進行明細核算。三、無形資產的主要賬務處理。（一）公司外購的無形資產， 按應計入無形資產成本的金額， 借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。（二）無形資產預期不能為公司帶來經濟利益的， 應按已計提的累計攤銷， 借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（三）處置無形資產，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產利得”科目或借

52、記 “營業(yè)外支出處置非流動資產損失”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映公司無形資產的成本。1702 累計攤銷一、本科目核算公司對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。三、公司按期（月）計提無形資產的攤銷，借記“業(yè)務及管理費用” 、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。四、本科目期末貸方余額，反映公司無形資產的累計攤銷額。1703 無形資產減值準備一、本科目核算公司無形資產的減值準備。二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。三、資產負債表日， 無形資產發(fā)生減值的， 按應減記的金額， 借記 “資產減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。1801長期待