中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

1、中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系第1頁(yè) 第第1 1頁(yè)頁(yè)李崇剛李崇剛l副教授 l碩士生導(dǎo)師l管理學(xué)（會(huì)計(jì)與審計(jì)）碩士 l內(nèi)蒙古會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事l聯(lián)系電話電郵：l第2頁(yè) 第第2 2頁(yè)頁(yè)l中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系簡(jiǎn)介中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系簡(jiǎn)介第一部分第一部分第3頁(yè) 第第3 3頁(yè)頁(yè)中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系簡(jiǎn)介中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系簡(jiǎn)介（一）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（一）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（二）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（二）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引第4頁(yè) 第第4 4頁(yè)頁(yè)基本規(guī)范的制定主體基本規(guī)

2、范的制定主體企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)會(huì)財(cái)財(cái)政政部部國(guó)國(guó)資資委委證證監(jiān)監(jiān)會(huì)會(huì)審審計(jì)計(jì)署署保保監(jiān)監(jiān)會(huì)會(huì)銀銀監(jiān)監(jiān)會(huì)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立聯(lián)合發(fā)起成立在該委員會(huì)之下在該委員會(huì)之下專(zhuān)門(mén)設(shè)立政府于專(zhuān)門(mén)設(shè)立政府于非盈利組織內(nèi)部非盈利組織內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專(zhuān)控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專(zhuān)家組并啟動(dòng)相關(guān)家組并啟動(dòng)相關(guān)課題研究工作課題研究工作第5頁(yè) 第第5 5頁(yè)頁(yè)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)主席主席副主席副主席成員（成員（3131）財(cái)政部財(cái)政部副部長(zhǎng)副部長(zhǎng)王軍王軍證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)紀(jì)委書(shū)記紀(jì)委書(shū)記李小雪李小雪國(guó)資委國(guó)資委副主任副主任紹寧紹寧監(jiān)管監(jiān)管部門(mén)部門(mén)理論理論界界實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)界界第6頁(yè) 第第6 6頁(yè)頁(yè)內(nèi)部控制標(biāo)

3、準(zhǔn)體系內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系基本規(guī)范基本規(guī)范以評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引、鑒證指引等配套辦法為補(bǔ)充以其為統(tǒng)領(lǐng)是重中之重評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)指指引引鑒鑒證證指指引引應(yīng)應(yīng)用用指指引引（征求意見(jiàn)稿）（征求意見(jiàn)稿）（征求意見(jiàn)稿）（征求意見(jiàn)稿）（征求意見(jiàn)稿）（征求意見(jiàn)稿）第7頁(yè) 第第7 7頁(yè)頁(yè)第8頁(yè) 第第8 8頁(yè)頁(yè)1 1、五個(gè)目標(biāo)：、五個(gè)目標(biāo)：合規(guī)性、可靠性、安全性、經(jīng)濟(jì)性，戰(zhàn)略性合規(guī)性、可靠性、安全性、經(jīng)濟(jì)性，戰(zhàn)略性（cosocoso：3 3個(gè)目標(biāo)，無(wú)安全性和戰(zhàn)略性個(gè)目標(biāo)，無(wú)安全性和戰(zhàn)略性）2 2、五個(gè)原則：、五個(gè)原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益3 3、五個(gè)要素：、五個(gè)要素

4、：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督（一）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（一）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范1 1個(gè)個(gè)第9頁(yè) 第第9 9頁(yè)頁(yè)（二）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（二）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引1515個(gè)個(gè)1 1、組織框架（含治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配及不相、組織框架（含治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配及不相容職務(wù)分離）、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)容職務(wù)分離）、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任責(zé)任2 2、資金、資產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、研發(fā)、工程項(xiàng)目、資金、資產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、研發(fā)、工程項(xiàng)目3 3、全面預(yù)算、合同、內(nèi)部報(bào)告、信息系統(tǒng)、全面預(yù)算、合同

5、、內(nèi)部報(bào)告、信息系統(tǒng) 注：財(cái)政部等還將出臺(tái)具體的操作手冊(cè)或講解材料注：財(cái)政部等還將出臺(tái)具體的操作手冊(cè)或講解材料思考問(wèn)題：如何設(shè)計(jì)和應(yīng)用？思考問(wèn)題：如何設(shè)計(jì)和應(yīng)用？第10頁(yè) 第第1010頁(yè)頁(yè)第11頁(yè) 第第1111頁(yè)頁(yè)應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿（應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿（2222）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)指引（相關(guān)指引（1717）資資金金無(wú)無(wú)形形資資產(chǎn)產(chǎn)合合同同協(xié)協(xié)議議采采購(gòu)購(gòu)存存貨貨固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)售售工工程程項(xiàng)項(xiàng)目目擔(dān)擔(dān)保保企企業(yè)業(yè)并并購(gòu)購(gòu)成成本本費(fèi)費(fèi)用用衍衍生生工工具具籌籌資資預(yù)預(yù)算算長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)外外包包對(duì)對(duì)子子公公司司的控制的控制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)指引（相關(guān)指引（2

6、 2）制度支持制度支持指引（指引（3 3）財(cái)務(wù)報(bào)告編制財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露與披露關(guān)聯(lián)交關(guān)聯(lián)交易易信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)一般控制一般控制人人力力資資源源政政策策內(nèi)內(nèi)部部審審計(jì)計(jì)第12頁(yè) 第第1212頁(yè)頁(yè)（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引1 1、管理層要提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、管理層要提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告（年度評(píng)價(jià)和專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)）（年度評(píng)價(jià)和專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)）2 2、評(píng)價(jià)組織與實(shí)施、評(píng)價(jià)組織與實(shí)施a.a.誰(shuí)負(fù)責(zé)：企業(yè)主要負(fù)責(zé)人誰(shuí)負(fù)責(zé)：企業(yè)主要負(fù)責(zé)人b.b.誰(shuí)實(shí)施：董事會(huì)（或類(lèi)似決策機(jī)構(gòu)）或其授權(quán)機(jī)構(gòu)誰(shuí)實(shí)施：董事會(huì)（或類(lèi)似決策機(jī)構(gòu)）或其授權(quán)機(jī)構(gòu) （可借助（可借助cpacpa或外部專(zhuān)家）或外部專(zhuān)家）c.c

7、.遵循原則：全面性、重要性和獨(dú)立性遵循原則：全面性、重要性和獨(dú)立性d.d.評(píng)價(jià)方案設(shè)計(jì)及實(shí)施評(píng)價(jià)方案設(shè)計(jì)及實(shí)施e.e.評(píng)價(jià)方法（訪談、問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、評(píng)價(jià)方法（訪談、問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、 統(tǒng)計(jì)抽樣、比較分析等）統(tǒng)計(jì)抽樣、比較分析等）f.f.工作底稿編制與復(fù)核工作底稿編制與復(fù)核第13頁(yè) 第第1313頁(yè)頁(yè)（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引3 3、年度評(píng)價(jià)和報(bào)告的內(nèi)容、年度評(píng)價(jià)和報(bào)告的內(nèi)容a.a.評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)：對(duì)對(duì)整個(gè)年度、整個(gè)內(nèi)部控制整個(gè)年度、整個(gè)內(nèi)部控制在某一基準(zhǔn)日在某一基準(zhǔn)日的有效的有效性評(píng)價(jià)后，發(fā)表性評(píng)價(jià)后，發(fā)表一個(gè)意見(jiàn)一個(gè)意見(jiàn)。b.b.報(bào)告：報(bào)告：內(nèi)控設(shè)計(jì)或

8、執(zhí)行方面的內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷重大缺陷 a). a).重大缺陷重大缺陷 b). b).重要缺陷重要缺陷 c). c).一般缺陷一般缺陷第14頁(yè) 第第1414頁(yè)頁(yè)（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引4 4、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定a a，設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類(lèi)企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類(lèi)分析。分析。1 1、設(shè)計(jì)缺陷：設(shè)計(jì)缺陷：缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)

9、現(xiàn)控制目標(biāo)。標(biāo)。2 2、運(yùn)行缺陷：運(yùn)行缺陷：現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。地實(shí)施控制。第15頁(yè) 第第1515頁(yè)頁(yè)（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引b,b,重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷l 重大缺陷，重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。l 重要缺陷，重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度是指一

10、個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)的情形。目標(biāo)的情形。l 一般缺陷，一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。陷。 注意：缺陷的整改責(zé)任人不同：注意：缺陷的整改責(zé)任人不同：董事會(huì)（監(jiān)事會(huì)監(jiān)督）、經(jīng)董事會(huì)（監(jiān)事會(huì)監(jiān)督）、經(jīng)理層、內(nèi)部有關(guān)單位理層、內(nèi)部有關(guān)單位第16頁(yè) 第第1616頁(yè)頁(yè)（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 5 5、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 （一）組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的總體情況。（一）組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

11、的總體情況。（二）內(nèi)部控制責(zé)任主體的聲明。（二）內(nèi)部控制責(zé)任主體的聲明。（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍和內(nèi)容。（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍和內(nèi)容。（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。（六）內(nèi)部控制重大缺陷及其認(rèn)定情況。（六）內(nèi)部控制重大缺陷及其認(rèn)定情況。（七）內(nèi)部控制重大缺陷的整改措施及責(zé)任追究情況。（七）內(nèi)部控制重大缺陷的整改措施及責(zé)任追究情況。（八）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論（基準(zhǔn)日）。（八）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論（基準(zhǔn)日）。 注意：存在一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)作注意：存在一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)

12、作出內(nèi)部控制無(wú)效的結(jié)論。出內(nèi)部控制無(wú)效的結(jié)論。第17頁(yè) 第第1717頁(yè)頁(yè)（四）內(nèi)部控制審計(jì)（四）內(nèi)部控制審計(jì)l企業(yè)（公司）領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視企業(yè)（公司）領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視lcpacpa和企業(yè)的責(zé)任在不斷加大和企業(yè)的責(zé)任在不斷加大l內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果將成為企業(yè)的重要考核指標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果將成為企業(yè)的重要考核指標(biāo)l與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很大不同與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很大不同第18頁(yè) 第第1818頁(yè)頁(yè)l內(nèi)部控制基本規(guī)范簡(jiǎn)介內(nèi)部控制基本規(guī)范簡(jiǎn)介第二部分第二部分第19頁(yè) 第第1919頁(yè)頁(yè)基本規(guī)范的主要內(nèi)容基本規(guī)范的主要內(nèi)容第20頁(yè) 第第2020頁(yè)頁(yè)基本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)基本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)基本規(guī)范（基本規(guī)范（7 7章章505

13、0條）條）總總則則內(nèi)內(nèi)部部環(huán)環(huán)境境風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估估控控制制活活動(dòng)動(dòng)附附則則內(nèi)內(nèi)部部監(jiān)監(jiān)督督信信息息與與溝溝通通第21頁(yè) 第第2121頁(yè)頁(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制基本規(guī)范l 堅(jiān)持立足我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)堅(jiān)持立足我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)際慣例，確立了我國(guó)企業(yè)建際慣例，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本框立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本框架。架。l 規(guī)定了內(nèi)部控制的規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo)要素要素原則原則要求要求l 是制定應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引是制定應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引的基本依據(jù)的基本依據(jù)基本規(guī)范基本規(guī)范第22頁(yè) 第第2222頁(yè)頁(yè)內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制的建立內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制的建立以企業(yè)以企業(yè)為主體為主體以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)以中介機(jī)構(gòu)審

14、計(jì)為重要組成部分為重要組成部分以政府監(jiān)以政府監(jiān)管為促進(jìn)管為促進(jìn)要求企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律要求企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，制定本企業(yè)的內(nèi)辦法，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施部控制制度并組織實(shí)施.要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系績(jī)效考評(píng)體系明確企業(yè)可以依法委托明確企業(yè)可以依法委托事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。事務(wù)所及其簽字的業(yè)務(wù)人員應(yīng)及其簽字的業(yè)

15、務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。為企業(yè)內(nèi)計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的事務(wù)部控制提供咨詢的事務(wù)所，不得同時(shí)為同一所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。國(guó)務(wù)院有關(guān)監(jiān)國(guó)務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門(mén)有權(quán)對(duì)管部門(mén)有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查第23頁(yè) 第第2323頁(yè)頁(yè)基本規(guī)范的適用范圍基本規(guī)范的適用范圍l 自自20092009年年7 7月月1 1日起先在上市公司范圍內(nèi)施日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。l 執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公

16、司執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)性進(jìn)行審計(jì)l 小企業(yè)和其他有關(guān)單位小企業(yè)和其他有關(guān)單位l 可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制適用適用范圍范圍第24頁(yè) 第第2424頁(yè)頁(yè)內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的定義由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程目標(biāo)的過(guò)程科學(xué)的界

17、定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，有利于企科學(xué)的界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，有利于企業(yè)樹(shù)立全面、全員、全過(guò)程控制的理念業(yè)樹(shù)立全面、全員、全過(guò)程控制的理念。第25頁(yè) 第第2525頁(yè)頁(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)l 合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī) （合規(guī)性目標(biāo)）（合規(guī)性目標(biāo)）l 資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全l 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真是完整財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真是完整 （報(bào)告目標(biāo)）（報(bào)告目標(biāo)）l 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果提高經(jīng)營(yíng)效率和效果 （經(jīng)營(yíng)目標(biāo)）（經(jīng)營(yíng)目標(biāo)）l 著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 （戰(zhàn)略目標(biāo)）（戰(zhàn)略目標(biāo)）l ermerm的的四目四目標(biāo)標(biāo)第26頁(yè) 第第2626頁(yè)頁(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的5 5要素

18、框架要素框架l 內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境l 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估l 控制活動(dòng)控制活動(dòng)l 信息與溝通信息與溝通l 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)控控 制 環(huán) 境風(fēng) 險(xiǎn)評(píng) 估控制活動(dòng)信溝通息與溝通信息與第27頁(yè) 第第2727頁(yè)頁(yè)五要素間的關(guān)系五要素間的關(guān)系內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境重要基礎(chǔ)重要基礎(chǔ)前提前提風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重要環(huán)節(jié)重要環(huán)節(jié)基礎(chǔ)基礎(chǔ)控制活動(dòng)控制活動(dòng)重要手段重要手段主體主體信息與溝通信息與溝通 重要條件重要條件保障保障內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督重要保證重要保證手段手段coscoso o第28頁(yè) 第第2828頁(yè)頁(yè)內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境l 治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)l 機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配配l 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)l 人力資源政策人力資源政

19、策l 企業(yè)文化企業(yè)文化l 誠(chéng)信的原則和道德價(jià)誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀值觀l 評(píng)定員工的能力評(píng)定員工的能力l 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)l 管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格l 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)l 職責(zé)的劃分與授權(quán)職責(zé)的劃分與授權(quán)l(xiāng) 人力資源政策及程序人力資源政策及程序coso 第29頁(yè) 第第2929頁(yè)頁(yè)治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程：根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程：l 建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則l 明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限l 形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制

20、衡機(jī)制企業(yè)應(yīng)當(dāng)做企業(yè)應(yīng)當(dāng)做什么？什么？第30頁(yè) 第第3030頁(yè)頁(yè)規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)及其職責(zé)權(quán)限規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)及其職責(zé)權(quán)限 依法行使企業(yè)經(jīng)依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表等重大事項(xiàng)的表決權(quán)決權(quán)依法行使依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)決策權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)控負(fù)責(zé)內(nèi)控的建立健的建立健全與實(shí)施全與實(shí)施主持企業(yè)的主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作理工作負(fù)責(zé)組織實(shí)負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東大會(huì)、施股東大會(huì)、董事會(huì)決議董事會(huì)決議事項(xiàng)事項(xiàng)股東大會(huì)股東大會(huì)董事會(huì)董事會(huì)經(jīng)理層經(jīng)理層監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì)審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督企業(yè)董事經(jīng)理和監(jiān)督企業(yè)董事經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依其他高級(jí)管理

21、人員依法履行職責(zé)法履行職責(zé)對(duì)董事會(huì)建立與對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督行監(jiān)督負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等他相關(guān)事宜等負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行第31頁(yè) 第第3131頁(yè)頁(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)l 結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)l 明確職責(zé)權(quán)限明確職責(zé)權(quán)限l 將權(quán)力與責(zé)任落實(shí)到各將權(quán)力與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位

22、責(zé)任單位l 通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。責(zé)分配，正確行使職權(quán)。具體要求具體要求股東大會(huì)股東大會(huì)各責(zé)任單位各責(zé)任單位各責(zé)任人各責(zé)任人審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理層經(jīng)理層董事會(huì)董事會(huì)內(nèi)部各職能部門(mén)內(nèi)部各職能部門(mén)第32頁(yè) 第第3232頁(yè)頁(yè)事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)圖事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)圖某集團(tuán)公司酒店事業(yè)部房地產(chǎn)事業(yè)部某事業(yè)部某事業(yè)部客房管理部餐飲娛樂(lè)部人力資源部其他職能部門(mén)工程管理部技術(shù)管理部人力資源部其他職能部門(mén) 第33頁(yè) 第第3333頁(yè)頁(yè)杜邦公

23、司組織結(jié)構(gòu)圖杜邦公司組織結(jié)構(gòu)圖第34頁(yè) 第第3434頁(yè)頁(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)l 企業(yè)應(yīng)通過(guò)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備獨(dú)立的內(nèi)審企業(yè)應(yīng)通過(guò)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備獨(dú)立的內(nèi)審人員來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證其工作的獨(dú)立性。人員來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證其工作的獨(dú)立性。l 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能之一內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能之一 結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)；結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)； 監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告； 監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事監(jiān)

24、督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。第35頁(yè) 第第3535頁(yè)頁(yè)人力資源政策人力資源政策l 員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。辭職。l 員工的薪酬、考核、晉升與員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。獎(jiǎng)懲。l 關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。度和定期崗位輪換制度。l 掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)機(jī)掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)機(jī)密的員工離崗的限制性規(guī)定。密的員工離崗的限制性規(guī)定。l 有關(guān)人力資源管理的其他政有關(guān)人力資源管理的其他政策。策。主要主要包括包括第36頁(yè) 第第3636頁(yè)頁(yè)人力資源政策人

25、力資源政策l 將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)l 切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。員工素質(zhì)。選聘員選聘員工的工的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)第37頁(yè) 第第3737頁(yè)頁(yè)企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)l 培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感l(wèi) 倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神l 樹(shù)立現(xiàn)代管理觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)樹(shù)立現(xiàn)代管理觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)l 董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其其他高級(jí)

26、管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用l 企業(yè)員工應(yīng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)企業(yè)員工應(yīng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)l 增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其其他高級(jí)管理人員和員工的增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念法制觀念l 建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度第38頁(yè) 第第3838頁(yè)頁(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估l 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

27、，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。對(duì)策略。目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主括主括包括包括erm中中四要素四要素第39頁(yè) 第第3939頁(yè)頁(yè)目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)設(shè)定l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行分析評(píng)估。進(jìn)行分析評(píng)估。第40頁(yè) 第第4040頁(yè)頁(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素人力資源因素人力資源因素董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其高級(jí)管理人員的董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等管理因素管理因素

28、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等流程等自主創(chuàng)新因素自主創(chuàng)新因素研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等財(cái)務(wù)因素財(cái)務(wù)因素財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等安全環(huán)保因素安全環(huán)保因素營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等其他有關(guān)內(nèi)部其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)因素第41頁(yè) 第第4141頁(yè)頁(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)因素外部風(fēng)險(xiǎn)因素經(jīng)濟(jì)因素經(jīng)濟(jì)因素經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等法律因素法律因素法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律法規(guī)、

29、監(jiān)管要求等社會(huì)因素社會(huì)因素安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等水平、消費(fèi)者行為等科學(xué)技術(shù)因素科學(xué)技術(shù)因素技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等自然環(huán)境因素自然環(huán)境因素自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等其他有關(guān)外部其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)因素第42頁(yè) 第第4242頁(yè)頁(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析l 采用定性、定量相采用定性、定量相結(jié)合的方法；結(jié)合的方法；l 按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度能性及其影響程度等；等；l 對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序；分析和排序；l 確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)確定關(guān)注重點(diǎn)

30、和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)先控制的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略l 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避l 風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)降低l 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)l 風(fēng)險(xiǎn)承受風(fēng)險(xiǎn)承受與與ermerm相相同同第43頁(yè) 第第4343頁(yè)頁(yè)控制活動(dòng)控制活動(dòng)l 不相容職務(wù)不相容職務(wù) 分工控制分工控制l 授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制l 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制l 預(yù)算控制預(yù)算控制l 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制l 運(yùn)營(yíng)分析控制運(yùn)營(yíng)分析控制l 績(jī)效考評(píng)控制績(jī)效考評(píng)控制l 業(yè)績(jī)檢查業(yè)績(jī)檢查l 信息處理信息處理l 實(shí)物控制實(shí)物控制l 職責(zé)分離職責(zé)分離主要主要包括包括cosocoso第44頁(yè) 第第4444頁(yè)頁(yè)不相容職務(wù)的分工控制不相容職務(wù)的分工控制l 不相容職務(wù)分離控制

31、要不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)求企業(yè) 全面系統(tǒng)地分析，梳理全面系統(tǒng)地分析，梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施；分離措施； 形成各司其職，各負(fù)其形成各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互制約的工作機(jī)責(zé)，相互制約的工作機(jī)制。制。第45頁(yè) 第第4545頁(yè)頁(yè)不相容職務(wù)的分工控制不相容職務(wù)的分工控制l 交易的授權(quán)和交易的執(zhí)行職務(wù)的相交易的授權(quán)和交易的執(zhí)行職務(wù)的相分離分離l 交易的執(zhí)行與審核監(jiān)督職務(wù)的相分交易的執(zhí)行與審核監(jiān)督職務(wù)的相分離離l 交易的執(zhí)行與相關(guān)資產(chǎn)的保管職務(wù)交易的執(zhí)行與相關(guān)資產(chǎn)的保管職務(wù)相分離相分離l 交易的執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離交易的執(zhí)行與會(huì)計(jì)記

32、錄職務(wù)相分離l 資產(chǎn)的保管和會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離資產(chǎn)的保管和會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離注意注意 不相容職務(wù)分離，要貫徹實(shí)質(zhì)不相容職務(wù)分離，要貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的原則重于形式的原則第46頁(yè) 第第4646頁(yè)頁(yè)授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制l 要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍，審批程序和相應(yīng)責(zé)任辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍，審批程序和相應(yīng)責(zé)任l 企業(yè)應(yīng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、企業(yè)應(yīng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。l 常規(guī)授權(quán)：企業(yè)在

33、日長(zhǎng)發(fā)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職常規(guī)授權(quán)：企業(yè)在日長(zhǎng)發(fā)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，如，出納會(huì)計(jì)的職責(zé)權(quán)限責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，如，出納會(huì)計(jì)的職責(zé)權(quán)限l 特別授權(quán)：企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)特別授權(quán)：企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)第47頁(yè) 第第4747頁(yè)頁(yè)授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制l 各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任l 企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改

34、變集體決策。集體決策。第48頁(yè) 第第4848頁(yè)頁(yè)授權(quán)審批案例授權(quán)審批案例l a a公司規(guī)定：為對(duì)貨幣資金開(kāi)支實(shí)行嚴(yán)格控制，在年度預(yù)算公司規(guī)定：為對(duì)貨幣資金開(kāi)支實(shí)行嚴(yán)格控制，在年度預(yù)算內(nèi)的資金預(yù)算如下：內(nèi)的資金預(yù)算如下：5 5萬(wàn)元以下的開(kāi)支由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)審批萬(wàn)元以下的開(kāi)支由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)審批5 5萬(wàn)萬(wàn)2020萬(wàn)元的開(kāi)支由總會(huì)計(jì)師審批萬(wàn)元的開(kāi)支由總會(huì)計(jì)師審批2020萬(wàn)萬(wàn)5050萬(wàn)元的開(kāi)支由總會(huì)計(jì)師簽署意見(jiàn)，總經(jīng)理審批；萬(wàn)元的開(kāi)支由總會(huì)計(jì)師簽署意見(jiàn)，總經(jīng)理審批；5050萬(wàn)元以上的開(kāi)支由董事會(huì)商討決定。萬(wàn)元以上的開(kāi)支由董事會(huì)商討決定。某日，公司采購(gòu)部門(mén)送來(lái)付款申請(qǐng)及相關(guān)憑證，要求按采某日，公司采購(gòu)部門(mén)送來(lái)付款申

35、請(qǐng)及相關(guān)憑證，要求按采購(gòu)合同約定以轉(zhuǎn)賬支票支付上月采購(gòu)某種貨物的貨款購(gòu)合同約定以轉(zhuǎn)賬支票支付上月采購(gòu)某種貨物的貨款6 6萬(wàn)元。萬(wàn)元。碰巧，當(dāng)日總會(huì)計(jì)師在外出差，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金支付的出碰巧，當(dāng)日總會(huì)計(jì)師在外出差，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金支付的出納小王也因病請(qǐng)假，小王的名章和票據(jù)經(jīng)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)同意由納小王也因病請(qǐng)假，小王的名章和票據(jù)經(jīng)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)同意由小張保管，但小張平時(shí)只負(fù)責(zé)零星開(kāi)支和與銀行對(duì)賬，不小張保管，但小張平時(shí)只負(fù)責(zé)零星開(kāi)支和與銀行對(duì)賬，不經(jīng)手支票開(kāi)立事務(wù)。經(jīng)手支票開(kāi)立事務(wù)。因此，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)答復(fù)采購(gòu)部門(mén)，暫時(shí)無(wú)法支付貨款。但采因此，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)答復(fù)采購(gòu)部門(mén)，暫時(shí)無(wú)法支付貨款。但采購(gòu)部說(shuō)按合同，當(dāng)日若無(wú)法付款，將

36、支付供貨方一定的違購(gòu)部說(shuō)按合同，當(dāng)日若無(wú)法付款，將支付供貨方一定的違約金。約金。第49頁(yè) 第第4949頁(yè)頁(yè)授權(quán)審批案例授權(quán)審批案例l 此種情況下，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)啟動(dòng)特殊授權(quán)程序：此種情況下，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)啟動(dòng)特殊授權(quán)程序：1 1）他立即與總會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，說(shuō)明具體）他立即與總會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，說(shuō)明具體 情況，總會(huì)計(jì)師同意先由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)代簽，情況，總會(huì)計(jì)師同意先由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)代簽， 出差回來(lái)后再辦理補(bǔ)簽手續(xù)，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)將出差回來(lái)后再辦理補(bǔ)簽手續(xù)，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)將 總會(huì)計(jì)的特殊授權(quán)意見(jiàn)及時(shí)告知相關(guān)復(fù)核總會(huì)計(jì)的特殊授權(quán)意見(jiàn)及時(shí)告知相關(guān)復(fù)核 人員人員。2 2）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)授權(quán)小張暫行小王職權(quán)，待小王）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)授權(quán)小張暫行小王職權(quán)，待

37、小王 病假回來(lái)后仍各歸其位，各負(fù)其責(zé)。病假回來(lái)后仍各歸其位，各負(fù)其責(zé)。3)3)向管理公司法定代表人圖章的小李說(shuō)明情向管理公司法定代表人圖章的小李說(shuō)明情 況，取得其支持。況，取得其支持。 至此，特殊授權(quán)程序完成，采購(gòu)貨款得以至此，特殊授權(quán)程序完成，采購(gòu)貨款得以 順利支付。順利支付。第50頁(yè) 第第5050頁(yè)頁(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制l 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資

38、料真實(shí)完整l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員l 從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)l 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格l 大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。第51頁(yè) 第第5151頁(yè)頁(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制l 要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度l 采取財(cái)產(chǎn)記錄

39、，實(shí)物保管，定期盤(pán)點(diǎn)，帳實(shí)核對(duì)等采取財(cái)產(chǎn)記錄，實(shí)物保管，定期盤(pán)點(diǎn)，帳實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全措施，確保財(cái)產(chǎn)安全l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)第52頁(yè) 第第5252頁(yè)頁(yè)預(yù)算控制預(yù)算控制l 要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度l 明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限l 規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)目的預(yù)算約束。目的預(yù)算約束。第53頁(yè) 第第5353頁(yè)頁(yè)運(yùn)營(yíng)分析控制運(yùn)營(yíng)分析控制l 要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)

40、情況分析制度l 經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、籌貸、財(cái)務(wù)經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、籌貸、財(cái)務(wù)等方面的信息。通過(guò)因素分析，對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方面的信息。通過(guò)因素分析，對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)第54頁(yè) 第第5454頁(yè)頁(yè)績(jī)效考評(píng)控制績(jī)效考評(píng)控制l 企業(yè)應(yīng)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度企業(yè)應(yīng)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度l 科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系l 對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)

41、和客觀評(píng)價(jià)l 將考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降將考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)第55頁(yè) 第第5555頁(yè)頁(yè)控制活動(dòng)控制活動(dòng)l 企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。l 企業(yè)應(yīng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。l 明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案

42、，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序，確保突制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理第56頁(yè) 第第5656頁(yè)頁(yè)外部信息獲取渠道外部信息獲取渠道l 行業(yè)協(xié)會(huì)組織行業(yè)協(xié)會(huì)組織l 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)l 業(yè)務(wù)往來(lái)單位業(yè)務(wù)往來(lái)單位l 市場(chǎng)調(diào)查市場(chǎng)調(diào)查l 來(lái)信來(lái)訪來(lái)信來(lái)訪l 網(wǎng)絡(luò)媒體網(wǎng)絡(luò)媒體l 有關(guān)監(jiān)督部門(mén)等有關(guān)監(jiān)督部門(mén)等內(nèi)部信息獲取渠道內(nèi)部信息獲取渠道 l 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料l 經(jīng)營(yíng)管理資料經(jīng)營(yíng)管理資料l 調(diào)研報(bào)告調(diào)研報(bào)告l 專(zhuān)項(xiàng)信息專(zhuān)項(xiàng)信息l 內(nèi)部刊物內(nèi)部刊物l 辦公網(wǎng)絡(luò)等辦公網(wǎng)絡(luò)等信息與溝通信息與溝通“管理就是溝通，溝通再溝通管理就是溝通，溝通

43、再溝通”通用電氣ceo杰克.威爾遜第57頁(yè) 第第5757頁(yè)頁(yè)信息與溝通信息與溝通信息溝通的對(duì)象信息溝通的對(duì)象l 企業(yè)內(nèi)部各管理企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間l 與外部投資者、與外部投資者、債權(quán)人、客戶、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)之構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)之間間信息溝通結(jié)果處理信息溝通結(jié)果處理l 信息溝通過(guò)程中發(fā)信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決報(bào)告并加以解決l 重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給傳遞給 董事會(huì)董事會(huì) 監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì) 經(jīng)理層經(jīng)理層第58頁(yè) 第第5858頁(yè)頁(yè)信息與溝通信息與溝通 企業(yè)應(yīng)建立反舞弊機(jī)

44、制（第企業(yè)應(yīng)建立反舞弊機(jī)制（第4242條）條）至少應(yīng)該將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：至少應(yīng)該將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：l 未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)、未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)、牟取不當(dāng)利益。牟取不當(dāng)利益。l 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等l 董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)l(xiāng) 相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串逃舞弊相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串逃舞弊企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人員保護(hù)制度，設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投

45、訴制度和舉報(bào)人員保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)線（第舉報(bào)專(zhuān)線（第4343條）條）第59頁(yè) 第第5959頁(yè)頁(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督l 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督l 是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時(shí)加以改正。缺陷，應(yīng)及時(shí)加以改正。l 監(jiān)督主體：監(jiān)督主體：- -內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）- -其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)（各職能管理部其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)（各職能管理部門(mén)）門(mén)）第60頁(yè) 第第6060頁(yè)頁(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督l 監(jiān)督方式監(jiān)督方式 - -日常監(jiān)督日常監(jiān)督 -

46、-專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督l 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制的企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)l 并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)告 第61頁(yè) 第第6161頁(yè)頁(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督l 內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況。l 就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。責(zé)任人的責(zé)任。l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部

47、控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。l 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。第62頁(yè) 第第6262頁(yè)頁(yè)l 企業(yè)的一切管理工作企業(yè)的一切管理工作 應(yīng)從建立健全內(nèi)部控制開(kāi)始應(yīng)從建立健全內(nèi)部控制開(kāi)始l 企業(yè)的一切決策應(yīng)統(tǒng)馭在完善企業(yè)的一切決策應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制之下的內(nèi)部控制之下l 企業(yè)的一切活動(dòng)都不能游離于企業(yè)的一切活動(dòng)都不能游離于內(nèi)部控制之外內(nèi)部控制之外 第63頁(yè) 第第6363頁(yè)

48、頁(yè)l內(nèi)部控制審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)第三部分第三部分第64頁(yè) 第第6464頁(yè)頁(yè)l關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞1. 審計(jì)基準(zhǔn)日審計(jì)基準(zhǔn)日2. 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制3. 合理保證合理保證4. 有效性與重大缺陷有效性與重大缺陷5. 管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)第65頁(yè) 第第6565頁(yè)頁(yè)1. 1. 審計(jì)基準(zhǔn)日審計(jì)基準(zhǔn)日u內(nèi)部控制是一個(gè)流程，但內(nèi)部控制的有效性是該內(nèi)部控制是一個(gè)流程，但內(nèi)部控制的有效性是該流程在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的情況或狀態(tài)流程在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的情況或狀態(tài)u注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見(jiàn)

49、應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)保持同一日期與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)保持同一日期內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)第66頁(yè) 第第6666頁(yè)頁(yè)2. 2. 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制u 審計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)審計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)意見(jiàn)u 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)包括合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)包括合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整。告的真實(shí)完整。u 如果企業(yè)建立了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，那么：如果企業(yè)建立了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，那么：1.1. 保存足夠詳細(xì)的記錄，準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和保存足夠詳細(xì)的記錄，準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置情況。資產(chǎn)處置情況。2.

50、2. 合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過(guò)企業(yè)管理層和董事會(huì)的授表，發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過(guò)企業(yè)管理層和董事會(huì)的授權(quán)。權(quán)。3.3. 合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的取得、使用或處置企業(yè)資產(chǎn)。大影響的取得、使用或處置企業(yè)資產(chǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)第67頁(yè) 第第6767頁(yè)頁(yè)3. 3. 合理的保證合理的保證u內(nèi)部控制本身，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在內(nèi)，是內(nèi)部控制本身，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在內(nèi)，是有局限性的有局限性的u合理的保證不等于絕對(duì)的保證合理

51、的保證不等于絕對(duì)的保證u合理的保證取決于審計(jì)師具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰昂侠淼谋ＷC取決于審計(jì)師具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰皩徤?，并?zhí)行了審慎，并執(zhí)行了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)步驟從而得出的結(jié)論適當(dāng)?shù)膶徲?jì)步驟從而得出的結(jié)論內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)第68頁(yè) 第第6868頁(yè)頁(yè)4. 4. 有效性與重大缺陷有效性與重大缺陷u有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，能夠?yàn)槠髽I(yè)按照適用的有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，能夠?yàn)槠髽I(yè)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制真實(shí)完整的財(cái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證務(wù)報(bào)表提供合理保證u缺陷的分類(lèi)：缺陷的分類(lèi)：p “ “ 一般缺陷一般缺陷”p “ “重要缺陷重要缺陷”p “ “重大缺

52、陷重大缺陷”u如果存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制如果存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制應(yīng)被認(rèn)定為無(wú)效。應(yīng)被認(rèn)定為無(wú)效。u即使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制即使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也可能存在重大缺陷。也可能存在重大缺陷。內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)第69頁(yè) 第第6969頁(yè)頁(yè)5. 5. 管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任u設(shè)計(jì)、實(shí)施和保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并設(shè)計(jì)、實(shí)施和保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。u財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)并不能減輕企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)

53、并不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。責(zé)任。u注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作本身不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任部控制審計(jì)工作本身不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任u注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)或財(cái)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的程序也并不能作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的程序也并不能作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的組成部分。告內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)第70頁(yè) 第第7070頁(yè)頁(yè)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)l 需要明確的幾個(gè)問(wèn)題需

54、要明確的幾個(gè)問(wèn)題1 1、內(nèi)控審計(jì)的范圍、內(nèi)控審計(jì)的范圍2 2、內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)由誰(shuí)來(lái)做？、內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)由誰(shuí)來(lái)做？3 3、對(duì)時(shí)點(diǎn)還是時(shí)期內(nèi)控發(fā)表意見(jiàn)？、對(duì)時(shí)點(diǎn)還是時(shí)期內(nèi)控發(fā)表意見(jiàn)？4 4、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行5 5、內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的決策、內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的決策6 6、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)格式、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)格式第71頁(yè) 第第7171頁(yè)頁(yè)1 1、內(nèi)控審計(jì)的范圍、內(nèi)控審計(jì)的范圍l 本指引中內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，是指企業(yè)為了合理保本指引中內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，是指企業(yè)為了合理保證證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，即控制，即

55、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)詢問(wèn)詢問(wèn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，并取得董事會(huì)對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)的合理性和執(zhí)行的有效性，并取得董事會(huì)對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制遵循情況的告內(nèi)部控制遵循情況的書(shū)面聲明書(shū)面聲明。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以描述，但無(wú)需對(duì)其師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以描述，但無(wú)需對(duì)其有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。l 本指引以下章節(jié)條款中所指內(nèi)部控制，除非特別指明本指引以下章節(jié)條

56、款中所指內(nèi)部控制，除非特別指明均指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。均指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。第72頁(yè) 第第7272頁(yè)頁(yè)2 2、內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)由誰(shuí)來(lái)做？、內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)由誰(shuí)來(lái)做？問(wèn)題問(wèn)題1:1:同一單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由誰(shuí)同一單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由誰(shuí)來(lái)做？來(lái)做？ a,a,同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所（國(guó)外做法）同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所（國(guó)外做法） b, b,不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所問(wèn)題問(wèn)題2 2：同一單位的同一單位的內(nèi)內(nèi)控的咨詢和審計(jì)由誰(shuí)來(lái)做？控的咨詢和審計(jì)由誰(shuí)來(lái)做？( (內(nèi)控基本規(guī)范的規(guī)定內(nèi)控基本規(guī)范的規(guī)定. .業(yè)務(wù)相容業(yè)務(wù)相容? ?獨(dú)立道德獨(dú)立道德?)?)第73頁(yè) 第第7373頁(yè)頁(yè)3 3、對(duì)時(shí)點(diǎn)還

57、是時(shí)期內(nèi)控發(fā)表意見(jiàn)、對(duì)時(shí)點(diǎn)還是時(shí)期內(nèi)控發(fā)表意見(jiàn)a a、只對(duì)、只對(duì)特定時(shí)點(diǎn)特定時(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)控有效性發(fā)表意見(jiàn)相關(guān)內(nèi)控有效性發(fā)表意見(jiàn)為什么不對(duì)時(shí)期內(nèi)控的有效性發(fā)表意見(jiàn)？為什么不對(duì)時(shí)期內(nèi)控的有效性發(fā)表意見(jiàn)？b b、為什么還要同時(shí)收集特定時(shí)期相關(guān)內(nèi)控的有效性、為什么還要同時(shí)收集特定時(shí)期相關(guān)內(nèi)控的有效性 討論：企業(yè)該怎么做？討論：企業(yè)該怎么做？第74頁(yè) 第第7474頁(yè)頁(yè)4 4、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行l(wèi) 整合的要點(diǎn)整合的要點(diǎn)-內(nèi)部控制了解測(cè)試內(nèi)部控制了解測(cè)試l 以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)l 采用自上而下方法選擇擬測(cè)試的控制采用自上而下方法選擇擬測(cè)試的控制l 注意：重大缺陷與重大錯(cuò)

58、報(bào)的關(guān)系注意：重大缺陷與重大錯(cuò)報(bào)的關(guān)系第75頁(yè) 第第7575頁(yè)頁(yè)5 5、內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的決策、內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的決策 需要幾種審計(jì)意見(jiàn)（只有需要幾種審計(jì)意見(jiàn)（只有3 3種，不準(zhǔn)發(fā)表保留意見(jiàn)）種，不準(zhǔn)發(fā)表保留意見(jiàn)） 1 1）有重大缺陷：否定意見(jiàn)）有重大缺陷：否定意見(jiàn)（發(fā)現(xiàn)一個(gè)后還繼續(xù)查（發(fā)現(xiàn)一個(gè)后還繼續(xù)查嗎？）嗎？） 2 2）有范圍限制：撤消業(yè)務(wù)約定，或無(wú)法表示意見(jiàn)）有范圍限制：撤消業(yè)務(wù)約定，或無(wú)法表示意見(jiàn)（此時(shí)在報(bào)告里，還要說(shuō)明范圍受限前，執(zhí)行有效程此時(shí)在報(bào)告里，還要說(shuō)明范圍受限前，執(zhí)行有效程序發(fā)現(xiàn)的重大缺陷嗎？）序發(fā)現(xiàn)的重大缺陷嗎？） 查出內(nèi)控問(wèn)題的層次及審計(jì)處理：查出內(nèi)控問(wèn)題的層次及審計(jì)處理：

59、1 1）deficiency_deficiency_缺陷缺陷_ _可能溝通可能溝通 2 2）significant significant defidefi_ _重要缺陷重要缺陷_ _僅溝通即可僅溝通即可 3 3）material weakness_material weakness_重大缺陷重大缺陷_ _影響審計(jì)報(bào)告影響審計(jì)報(bào)告第76頁(yè) 第第7676頁(yè)頁(yè)6 6、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)格式、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)格式l （一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；l （四）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段；（四）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段；l （五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（五）

60、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；l （六）內(nèi)部控制審計(jì)的范圍段；（六）內(nèi)部控制審計(jì)的范圍段；l （七）內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段；（七）內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段；l （八）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段；（八）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段；l （九）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷描述段；（九）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷描述段；l （十）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的提及段；（十）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的提及段；l （十一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（十一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；l （十二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章；（十二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章；l （十三）報(bào)告日期。（十三）報(bào)告日期。第77頁(yè) 第第7777頁(yè)頁(yè)內(nèi)部控