淺議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制狀況及完善

1、    淺議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制狀況及完善    龍春華摘要：內(nèi)部控制是我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，本文首先闡述企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性，再提出目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的局限性，最后相應(yīng)提出建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)建議，以期為完善企業(yè)內(nèi)部控制的理論和實(shí)務(wù)提供一些啟示。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制控制機(jī)制利益相關(guān)者內(nèi)部控制最早出現(xiàn)于上世紀(jì)40年代。隨著內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展，西方國(guó)家一系列內(nèi)控模式的相繼出臺(tái)，內(nèi)部控制制度日趨完善，并在企業(yè)的管理控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮著積極的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步加強(qiáng)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步確立，企業(yè)的集團(tuán)化

2、、國(guó)際化進(jìn)程逐步加快，建立和完善內(nèi)部控制制度已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，成為我國(guó)企業(yè)實(shí)行科學(xué)化管理的客觀要求。一、我國(guó)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的必要性1、有利于企業(yè)內(nèi)部管理的高效化內(nèi)部控制是指單位為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。為了保護(hù)資產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性，而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和制約而形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而形成的自律系統(tǒng)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)早已成為企業(yè)傳遞信息、處理信息的一條快速反應(yīng)鏈條。每位管理者、員工都處于這一鏈條之中，他們?cè)趦?nèi)部控制系統(tǒng)的不同環(huán)節(jié)發(fā)揮著不同的作用。例如，最高管理層應(yīng)能通過(guò)內(nèi)控系統(tǒng)

3、向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息。同時(shí)，員工們也可以將他們?cè)谌粘９ぷ髦薪佑|到的一些關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)管理信息及時(shí)、準(zhǔn)確的反饋給管理者。2、有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的透明化。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理秩序混亂，借機(jī)牟取暴利的企業(yè)普遍存在。但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立并不完善，資本市場(chǎng)的相關(guān)法規(guī)、政策并不健全，難以向債權(quán)人、社會(huì)公眾等如實(shí)提供企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，造成企業(yè)利益相關(guān)者倍感恐慌。針對(duì)這種現(xiàn)象，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化、透明化刻不容緩。一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度要求企業(yè)不相容職務(wù)相互分離。例如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、收入支出等相關(guān)賬目的登記工作；一個(gè)完整的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)要有嚴(yán)格的審批

4、、審核以及登記程序?？傊粋€(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證會(huì)計(jì)及其信息資料的真實(shí)可靠，能夠防止貪污或舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部控制制度的建立更能促使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范化、透明化，有助于企業(yè)在同行業(yè)中樹(shù)立良好形象，以吸引更多的投資者。3、有利于推進(jìn)我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化。自從加入wto后，我國(guó)企業(yè)面對(duì)著更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)和的挑戰(zhàn)，不管是企業(yè)管理模式的演變還是國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)、政策的出臺(tái)都促使我國(guó)企業(yè)與國(guó)際趨同。當(dāng)務(wù)之急，迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部控制制度，正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和管理狀況，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，只有這樣我國(guó)企業(yè)才能在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。二、我國(guó)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的

5、局限性1、利益相關(guān)者忽視企業(yè)內(nèi)部控制信息此處的利益相關(guān)者是指與公司存在適當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系，影響公司運(yùn)營(yíng)及公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的團(tuán)體或個(gè)人。由于內(nèi)部控制制度在我國(guó)企業(yè)中推行較晚，債權(quán)人、公眾股票投資者等對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力。我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是典型的股權(quán)集中型：普通股占總股本的比例僅為36.6，而國(guó)有股、法人股占總股本比例則高達(dá)68.4。在內(nèi)部人或控股股東大權(quán)獨(dú)攬的情況下，中小股東的權(quán)益根本的不到保障。因此，這些中小股東只能在股票二級(jí)市場(chǎng)上逐利，所以，他們只關(guān)注于對(duì)企業(yè)股票的短線投機(jī)而不關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，只關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果而不關(guān)心企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，他們更不會(huì)去關(guān)心公司的內(nèi)部控制狀況，仿佛公

6、司內(nèi)部控制系統(tǒng)的好壞與他們的收益多少無(wú)關(guān)。2、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不完善目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建立并不完善，只有少數(shù)有進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)才初步建立起內(nèi)部控制制度。大部分企業(yè)內(nèi)部控制缺失，不相容職務(wù)相重疊，審批“一支筆”，決策“一言堂”的現(xiàn)象普遍存在；企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不合理，員工推諉扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重；內(nèi)部的考核機(jī)制與獎(jiǎng)懲制度不健全，大大削弱了員工的自覺(jué)性和積極性。3、管理人員忽視內(nèi)控制度建設(shè)有一些企業(yè)的管理者，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)模糊，有的人認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度：有的認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息控制、準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制等：有的認(rèn)為內(nèi)部控制制度破壞了他們大刀

7、闊斧的改革和完美的“公司發(fā)展計(jì)劃”；甚至有的有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，將已建立的內(nèi)部控制制度束之高閣，使內(nèi)部控制制度流于一種形式，失去了其應(yīng)有的真實(shí)性和嚴(yán)肅性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的，然而，在內(nèi)部控制“形同虛設(shè)”的企業(yè)中，高層領(lǐng)導(dǎo)往往是凌駕于公司內(nèi)部控制之上的。當(dāng)今社會(huì)許多發(fā)生重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是權(quán)力過(guò)大，但內(nèi)部控制不力的結(jié)果。3、內(nèi)部控制人員素質(zhì)能力差國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和企業(yè)的規(guī)章制度是否得到貫徹執(zhí)行。關(guān)鍵取決于企業(yè)員工的自身素質(zhì)。然而我國(guó)從事企業(yè)內(nèi)部控制的人員素質(zhì)參差不齊，大部分是由其他財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)入的人員，沒(méi)有經(jīng)過(guò)正式

8、、系統(tǒng)的內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。而且他們?cè)谒枷肷蠈?duì)內(nèi)部控制的真實(shí)性和嚴(yán)肅性也缺乏正確的認(rèn)識(shí)。三、改善我國(guó)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)意見(jiàn)1、規(guī)范市場(chǎng)，健全法規(guī)由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不規(guī)范，企業(yè)報(bào)告披露的信息沒(méi)有顯示企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，最終導(dǎo)致人們?cè)诠善笔袌?chǎng)上不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)與暴利投機(jī)。因此，只有引導(dǎo)我國(guó)市場(chǎng)走向規(guī)范化，才能迫使投資者由機(jī)轉(zhuǎn)為投資，促使投資者努力了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，增加對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息的要求。促使人們逐漸認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制有效的重要性。目前，我國(guó)已建立了內(nèi)部控制規(guī)范等有關(guān)法規(guī)，是建立企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。但這些法規(guī)過(guò)粗過(guò)大，對(duì)不同行業(yè)不同企業(yè)缺乏應(yīng)有的引導(dǎo)作用，可操作性不強(qiáng)。因此，應(yīng)該針對(duì)不同行

9、業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)各類企業(yè)的具體情況，制定“因地制宜”的內(nèi)部控制規(guī)范，增加企業(yè)內(nèi)部控制的可操作性。2、重視內(nèi)部審計(jì)建設(shè)內(nèi)部控制是企業(yè)的一種監(jiān)督模式。它控制監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。然而，內(nèi)部控制也必須建立起對(duì)其自身的監(jiān)督機(jī)制，以評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制就是內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)應(yīng)確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)將對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。然而，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵在于保證內(nèi)部

10、審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。這也是企業(yè)完善內(nèi)部控制的首要任務(wù)。3、把握授權(quán)的合理適度對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員尤其是高層管理人員的授權(quán)要“合理適度”。不同的控制環(huán)節(jié)具有不同的授權(quán)，不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)以既能保證經(jīng)營(yíng)決策的有效運(yùn)行、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力得到落實(shí)為標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)我國(guó)企業(yè)高層管理者“高度集權(quán)”的特點(diǎn)，應(yīng)該合理明晰劃分不同崗位職責(zé)。并將其納入到企業(yè)內(nèi)部控制制度之中。只有嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制，才能保證高管權(quán)力的合理配置，使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，才不容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。4、提高員工道德水平提高員工各方面素質(zhì)有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和實(shí)施。首先，建立專業(yè)人員相關(guān)職位后續(xù)教育制度，幫助他們不斷的充實(shí)新知識(shí)，自覺(jué)掌握新政策、新法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，系統(tǒng)的每一次轉(zhuǎn)變和完善都要求員工適時(shí)提高相應(yīng)的執(zhí)業(yè)技能。其次，注重企業(yè)文化建設(shè)。因?yàn)?，良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來(lái)的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。四、結(jié)論綜上所述，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制還處于初級(jí)建立