淺談審計(jì)重要性的運(yùn)用

1、    淺談審計(jì)重要性的運(yùn)用    樊舒揚(yáng)摘 要：重要性是審計(jì)中一個(gè)十分重要的概念，重要性不同于重要性水平，重要性是財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，重要性不僅要考慮錯(cuò)報(bào)金額對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響還要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。而重要性水平則是對這一錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的一種具體的量化。重要性的判斷主要依賴于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而由于這種判斷本身的主觀性就不可避免的產(chǎn)生了一些問題，本文將通過對重要性運(yùn)用中存在的一些問題的研究，提出一些相應(yīng)的解決對策。關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性；實(shí)際執(zhí)行；運(yùn)用在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)中，重要性的概念貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中。從計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)到執(zhí)行審計(jì)

2、工作的過程中一直到完成審計(jì)工作，重要性的概念一直發(fā)揮著很重要的作用。注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷使用選定的基準(zhǔn)來乘以某一個(gè)經(jīng)驗(yàn)百分比來確定財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，在此過程中要將錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)都考慮進(jìn)去。然而基準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)百分比都依賴于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，以至于在實(shí)務(wù)運(yùn)用中產(chǎn)生很多的問題。接下來我們一起來看一下重要性運(yùn)用中存在的一些問題：一、重要性運(yùn)用中存在的問題（一）過度依賴公式計(jì)算重要性水平由于重要性水平的確定可以用公式來確定，很多事務(wù)所在實(shí)務(wù)中會(huì)過度依賴于公式計(jì)算重要性水平，在要求的范圍內(nèi)確定一個(gè)基準(zhǔn)和百分比，以此得到用于得出初步的重要性水平，這種確定方法很多情況下忽略了職業(yè)判斷的運(yùn)用。而職業(yè)判斷卻恰恰是

3、最不可缺少的一部分，審計(jì)準(zhǔn)則中要求的初步判斷重要性水平的前提是審計(jì)人員首先要了解財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求，以確定哪些信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是重要的，以此來確定重要性水平應(yīng)當(dāng)使用的基數(shù)，再根據(jù)賬戶的性質(zhì)來確定合適的百分比，才能得到恰當(dāng)?shù)闹匾运?。（二）對重要性的理解過于片面我國審計(jì)工作者理解的重要性的運(yùn)用主要是認(rèn)為重要性是用來平衡審計(jì)的效率和效果的，因?yàn)橛捎谄髽I(yè)的規(guī)模越來越大我們無法保證也不允許我們?nèi)徲?jì)每一筆業(yè)務(wù)，重要性的概念就應(yīng)運(yùn)而生，注冊會(huì)計(jì)師只需保證在所有重大方面不存在錯(cuò)報(bào)。重要性的確有著平衡審計(jì)效率和效果的作用，然而這種對重要性的理解存在一定的片面性，其實(shí)這只是重要性功能的一部分，而更

4、多地我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)中的重要性概念其實(shí)是與會(huì)計(jì)中的重要性概念相同，會(huì)計(jì)中的重要性概念的運(yùn)用主要是使財(cái)務(wù)人員可以編制出公允反映企業(yè)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表，而審計(jì)中利用重要性的概念更多的是來確定這種公允是否是真正的公允，如果說這兩種重要性有什么不同也只是執(zhí)行的人員的不同和執(zhí)行人員要達(dá)到的目的的不同。也正是因?yàn)檫@個(gè)原因，注冊會(huì)計(jì)師才可以基于對重要性概念的運(yùn)用對財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表合理保證的意見。（三）對重要性的分配不合理重要性的分配是根據(jù)所審計(jì)項(xiàng)目的重要程度分配的，所審計(jì)的項(xiàng)目越重要，那么重要性水平應(yīng)該越低，簡單的代入公式計(jì)算出來的重要性水平是不適應(yīng)于某些特殊的項(xiàng)目的。但是由于職業(yè)判斷本身是

5、具有很大難度的，加之有些審計(jì)人員不具備職業(yè)判斷的能力，所以事務(wù)中對重要性分配不合理的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這樣審計(jì)結(jié)論的可靠性也就大打折扣了，審計(jì)的質(zhì)量更無從談起了。（四）集團(tuán)審計(jì)中重要性水平運(yùn)用的不足集團(tuán)審計(jì)中對重要性水平運(yùn)用不足的現(xiàn)象層出不窮，重要組成部分的重要性水平很多情況下并不是集團(tuán)整體層面重要性的簡單分配，而是根據(jù)各個(gè)組成部分本身所評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平來分別確定的，同時(shí)組成部分的重要性水平不得大于集團(tuán)整體層面的重要性水平。審計(jì)人員在集團(tuán)審計(jì)中對于處于同一控制下的子公司的重要性水平的確定帶有很大的隨意性，而這種隨意性可能會(huì)導(dǎo)致最終發(fā)表不正確的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)增大。以上只是審計(jì)中對重要性運(yùn)用時(shí)存

6、在的一些問題，但是實(shí)際中存在的問題遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些，而重要性判斷的不準(zhǔn)確直接影響著注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的可信性，也影響著財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的利益，因此，解決這些問題刻不容緩，接下來本文將就以上問題提出一些相應(yīng)的解決對策。二、解決的對策（一）在審計(jì)過程中不斷修改重要性水平在審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定的重要性水平存在著各種問題，而審計(jì)又是一個(gè)不斷變化的過程，重要性的水平也就不能夠一成不變，而是應(yīng)該隨著審計(jì)環(huán)境的變化適時(shí)調(diào)整，被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊和舞弊嫌疑，這些都可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師去修改審計(jì)的重要性水平。如果修改的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平低于初步確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要

7、性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)修改相對應(yīng)的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果修改的重要性水平高于初步確定的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師往往不必調(diào)整后續(xù)的工作。（二）重視對審計(jì)中重要性的職業(yè)判斷明確了審計(jì)中的重要性其實(shí)是和會(huì)計(jì)中的重要性一致時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到審計(jì)與會(huì)計(jì)是處于兩個(gè)不同的角色來使用重要性的概念的。因此，足夠重視對審計(jì)中重要性的職業(yè)判斷就顯得尤為重要，在運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性水平時(shí)尤其要注意錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及資產(chǎn)類與負(fù)債類錯(cuò)報(bào)不能相互抵消。在我國的審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同的情況下，只有使審計(jì)人員真正意識(shí)到職業(yè)判斷的重要，才能夠使重要性在審計(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

8、（三）防止對重要性判斷的濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則并沒有清楚的界定“重要”的含義，對重要性判斷的濫用也就無從考量，而審計(jì)人員要做的就是提高自身的能力，加強(qiáng)自身的經(jīng)驗(yàn)技能，更好的運(yùn)用職業(yè)判斷。如果審計(jì)人員對重要性分配的不準(zhǔn)確，直接導(dǎo)致的也許就是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，以至于承擔(dān)法律責(zé)任。有關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)適時(shí)出臺(tái)對會(huì)計(jì)和審計(jì)中重要性的使用方面的解釋指南，以此來保證審計(jì)人員在運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性時(shí)有一定的規(guī)則可以遵循，也能在一定程度上防止對重要性判斷的濫用，同時(shí)也是對整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范。（四）加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視集團(tuán)審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對于重要的組成部分，分

9、別確定合理的重要性水平，要保證重要組成部分的重要性水平低于集團(tuán)重要性，如果重要組成部分的實(shí)際執(zhí)行的重要性不是由集團(tuán)項(xiàng)目合伙人確定的，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)對其進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)要對重要組成部分的未更正錯(cuò)報(bào)進(jìn)行匯總評價(jià)，來確定其對集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，從而降低發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，為發(fā)表集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告提供合理保證。三、小結(jié)重要性概念在會(huì)計(jì)和審計(jì)工作中都發(fā)揮著極其重要的作用，審計(jì)人員在運(yùn)用重要性概念確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)都應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，以此形成會(huì)計(jì)與審計(jì)在運(yùn)用重要性概念時(shí)的一致，同時(shí)保證審計(jì)意見的準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供一份合理可信的審計(jì)報(bào)告，也同時(shí)促進(jìn)了審計(jì)行業(yè)的良性發(fā)展。究竟該如何利用職業(yè)判斷確定合理的重要性水平將是審計(jì)領(lǐng)域一