第九章流動(dòng)負(fù)債

1、第九章  流動(dòng)負(fù)債  （王 萍）第一節(jié)  流動(dòng)負(fù)債概述  第二節(jié)  流動(dòng)負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)  或有事項(xiàng)  第九章  流動(dòng)負(fù)債 學(xué)習(xí)目標(biāo)1熟悉流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn)2了解流動(dòng)負(fù)債的分類及計(jì)價(jià)3掌握應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理4掌握應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理5熟悉或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 第一節(jié)  流動(dòng)負(fù)債概述 一、流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn)流動(dòng)負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。所

2、謂營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)自取得商品或勞務(wù)、投入生產(chǎn)、出售至最后收回現(xiàn)金平均所需要的時(shí)間。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。流動(dòng)負(fù)債除具備負(fù)債的一般特征外，還具有如下特點(diǎn)：（1）償還期限短，通常在一年以內(nèi)；（2）流動(dòng)負(fù)債的金額一般比較?。唬?）舉借流動(dòng)負(fù)債的目的是為了滿足經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金的需要。 二、流動(dòng)負(fù)債的分類1按流動(dòng)負(fù)債的形成來源分為：（1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，如短期借款等。（2）營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流

3、動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。（3）收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配過程中形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利等。2按流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額確定與否分為：（1）應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額。如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等；（2）應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債是指根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況計(jì)算的應(yīng)付金額。如應(yīng)交所得稅、應(yīng)付利潤(rùn)等；（3）應(yīng)付金額需要合理估

4、計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。應(yīng)付金額需要合理估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。這類負(fù)債企業(yè)根據(jù)所掌握的客觀資料，憑借歷史經(jīng)驗(yàn)予以合理估計(jì)。如實(shí)行售后服務(wù)所產(chǎn)生的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債等需要說明的是，將流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行上述分類，是相對(duì)而言的。企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債屬于何種類型，還應(yīng)進(jìn)行具體情分析。 三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出。從理論上說，流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)以未來償付債務(wù)所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)時(shí)價(jià)值來計(jì)量。但由于流動(dòng)負(fù)債的償還期限通常短于一年，其現(xiàn)值和未來實(shí)際的償還額之間的差額不大，從成本

5、效益角度權(quán)衡和重要性原則考慮，可以忽略不計(jì)。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，即未來要償還的金額。 第二節(jié)  流動(dòng)負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量 一、短期借款1短期借款的種類短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。企業(yè)借入短期借款目的是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的臨時(shí)性周轉(zhuǎn)資金。工商企業(yè)的短期借款，其種類主要有： 生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款或商品周轉(zhuǎn)借款，是指工業(yè)或商業(yè)企業(yè)因流動(dòng)資金不能滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，而向銀行借入的短期流動(dòng)資金借款。臨時(shí)借款，是指企業(yè)因季節(jié)性和臨時(shí)性客觀原因，正常周轉(zhuǎn)的資金不能滿足

6、需要，超過生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款或商品周轉(zhuǎn)借款額度而借入的短期借款。結(jié)算借款，是在采用托收承付結(jié)算方式辦理銷售貨款結(jié)算的情況下，企業(yè)為解決商品發(fā)出后至收到托收貨款前所需要的在途資金而借入的借款。預(yù)購(gòu)定金借款，是商業(yè)企業(yè)為收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)放預(yù)購(gòu)定金而向銀行借入的借款。專項(xiàng)儲(chǔ)備借款，是商業(yè)批發(fā)企業(yè)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備商品而向銀行借入的借款。2. 短期借款的會(huì)計(jì)處理為了核算和監(jiān)督短期借款取得和償還情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)取得的短期借款數(shù)額；借方登記企業(yè)償還短期借款的本金；貸方余額為尚未償還的借款本金。該賬戶下應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。短期借款利息費(fèi)用的核算

7、分為兩種情況：（1）如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款按月計(jì)收利息，或在借款到期收回本金時(shí)才一并計(jì)收利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可在收到銀行的計(jì)息通知或?qū)嶋H支付利息時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益； （2）如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款按季（或按半年）計(jì)收利息，或者是在借款到期收回本金時(shí)才一并計(jì)收利息，而且利息數(shù)額較大，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用按月預(yù)提的辦法，預(yù)提時(shí)通過“應(yīng)付利息”科目核算?！纠?-1】神華公司向銀行借入臨時(shí)借款300 000元，期限3個(gè)月，年利率9%，到期一次還本付息。神華公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：（1）辦理相關(guān)手續(xù)，取得銀行臨時(shí)借款：借：銀行存款 300 000貸：短期借款臨時(shí)借款 300 000（2）按月計(jì)提

8、利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 2 250貸：應(yīng)付利息預(yù)提利息 2 250（3）到期一次還本金并支付3個(gè)月利息：借：短期借款臨時(shí)借款 300 000應(yīng)付利息預(yù)提利息 6 750貸：銀行存款 306 750 二、應(yīng)付票據(jù)1. 應(yīng)付票據(jù)的種類應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。商業(yè)匯票結(jié)算方式下，購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票，從而形成了購(gòu)入貨物延期付款的票據(jù)款。在我國(guó)，企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)主要指的是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按照票面是否載明利率，分為帶息匯票和不帶息匯票。商業(yè)匯票按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.應(yīng)付票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值，應(yīng)分兩種情況處理：

9、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)不帶息應(yīng)付票據(jù)中所隱含的利息不單獨(dú)核算，而將其視為不帶息，按面值計(jì)價(jià)入賬。不帶息應(yīng)付票據(jù)，并非真正意義上的不帶息，實(shí)際上已將利息包含在面值之內(nèi)，表現(xiàn)為隱含利息。帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)開出承兌票據(jù)時(shí)應(yīng)按面值計(jì)價(jià)入賬，期末根據(jù)票據(jù)的存續(xù)期間和票面利率計(jì)算應(yīng)付利息，并相應(yīng)增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。但到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。3.應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理為了核算和監(jiān)督企業(yè)商業(yè)匯票的簽發(fā)、承兌和支付情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記企業(yè)簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票的面值和帶息票據(jù)已計(jì)提的利息；借方登記企業(yè)到期支付的票據(jù)款；貸方余額表示企業(yè)尚

10、未到期的應(yīng)付票據(jù)的本息合計(jì)。為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日、金額等詳細(xì)資料。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按票據(jù)的面值，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶行在收到商業(yè)匯票付款通知時(shí)，無條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到開戶行的付款通知時(shí)，核銷應(yīng)付票據(jù)。如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票做不同的會(huì)計(jì)處理。若是商業(yè)承兌匯票，

11、付款人應(yīng)按票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”；若是銀行承兌匯票，付款人應(yīng)按票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”。企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！纠?-2】2008年2月1日神華公司從A公司（一般納稅企業(yè)）購(gòu)入40 000元的丁材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，收到增值稅專用發(fā)票一張，注明增值稅額6 800元；同時(shí)神華公司出具了一張期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票。神華公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：（1）2008年2月1日購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800（2）2008年5月1日到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 46 800貸：

12、銀行存款 46 800（3）如2008年5月1日到期無力付款時(shí)：該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票，則借：應(yīng)付票據(jù) 46 800貸：應(yīng)付賬款 46 800該商業(yè)匯票如為銀行承兌匯票，則借：應(yīng)付票據(jù) 46 800貸：短期借款 46 800 三、應(yīng)付賬款1. 應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貸款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以購(gòu)買貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受的勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)志，一般在收到發(fā)票賬單時(shí)即確認(rèn)資產(chǎn)又確認(rèn)負(fù)債。但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別以下情況處理。（1）在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到

13、達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單登記入賬。這主要是為了確認(rèn)所購(gòu)入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)購(gòu)入物資錯(cuò)、漏、破損等問題再行調(diào)賬。（2）在物資和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，在實(shí)際工作中采用在月份終了將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法，目的為在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)。2應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，應(yīng)付賬款不再單獨(dú)計(jì)算利息，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即為未來應(yīng)付的金額，延期付

14、款期間的利息已經(jīng)隱含在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額之內(nèi)，根據(jù)重要性信息質(zhì)量要求，應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的就應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額(即不扣除折扣)記賬，即按總價(jià)法確認(rèn)。3應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理為了核算和監(jiān)督應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而產(chǎn)生的應(yīng)付賬款以及因無款支付到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款；借方登記企業(yè)償還、抵付的應(yīng)付賬款以及轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款；貸方余額表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。該賬戶按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬?！纠?-

15、3】神華公司（一般納稅企業(yè)）2008年3月1日賒購(gòu)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià)30 000元，增值稅額5 100元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。付款條件為：2/10，n/30，雙方協(xié)商計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。神華公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下： （1）2008年3月1日購(gòu)入材料時(shí) 借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100貸：應(yīng)付賬款 35 100 （2）2008年3月8日付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 35 100貸：銀行存款 34 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款，是指買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收款項(xiàng)一般按預(yù)收金額入

16、賬。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視企業(yè)具體情況而定。如果預(yù)收款項(xiàng)較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；如果預(yù)收款項(xiàng)不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算時(shí)，“預(yù)收款項(xiàng)”科目的貸方，反映預(yù)收的貨款和購(gòu)貨方補(bǔ)付的貨款；借方反映應(yīng)收的貨款和退還從購(gòu)貨方多收的貨款；期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預(yù)收賬款，期末借方余額，反映應(yīng)收的銷貨款。【例9-4】2009年10月5日神華公司（一般納稅企業(yè)）根據(jù)銷售合同預(yù)收A公司購(gòu)貨款80 000元，已收到銀行的收款通知。2009年10月25日神華公司按合同發(fā)貨，開出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100 000元，增值稅額1

17、7 000元。2009年11月8日收到A公司補(bǔ)付的貨款。神華公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：（1）2009年10月5日收到預(yù)收款：借：銀行存款 80 000貸：預(yù)收賬款 80 000（2）2009年10月25日發(fā)貨：借：預(yù)收賬款 117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（3）2009年11月8日收到補(bǔ)付的貨款：借：預(yù)收賬款 37 000貸：銀行存款 37 000如果神華公司不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，發(fā)生上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：（1）2009年10月5日收到預(yù)收款：借：銀行存款 80 000貸：應(yīng)收賬款 80 000（2）2009年10月25日發(fā)貨：借：應(yīng)

18、收賬款 117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（3）2009年11月8日收到補(bǔ)付的貨款：借：銀行存款 37 000貸：應(yīng)收賬款 37 000 五、應(yīng)付職工薪酬1職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。是指按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。（2）職工福利費(fèi)。主要包括

19、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，以及以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇等。（4）住房公積金。是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)

20、活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。（6）非貨幣性福利。是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)，或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）。是指由于分離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制，重組、改組計(jì)劃等原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)

21、相關(guān)的支出。是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”與勞動(dòng)法中的“勞動(dòng)者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三類人員：（1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。按照勞動(dòng)法和勞動(dòng)合同法的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位與勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同，職工薪酬準(zhǔn)則中的職工首先包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。（2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事

22、會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。按照公司法的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提出建議、進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督等，目的是提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)其支付的津貼、補(bǔ)貼等報(bào)酬從性質(zhì)上屬于職工薪酬。因而，盡管有些董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員不是本企業(yè)職工，未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但是屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。（3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。比如，企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項(xiàng)勞動(dòng)合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)

23、下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。 2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（1）職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中

24、發(fā)生的職工薪酬，能否計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)確定。比如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）職工薪酬的計(jì)量職工薪酬負(fù)債金額的計(jì)量，應(yīng)區(qū)別情況處理：五險(xiǎn)一金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)提當(dāng)期

25、應(yīng)付職工薪酬；工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額的2比例計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬；職工教育經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額的1.5比例計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的2.5比例計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。除此之外的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額。3. 職工薪酬的會(huì)計(jì)處理為了核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬

26、”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記應(yīng)付職工薪酬的總額，借方登記實(shí)際支付給職工的薪酬和結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)，如有貸方余額表示應(yīng)付未付的職工薪酬，如有借方余額表示多支付的職工薪酬。該賬戶可按職工薪酬的組成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬。（1）應(yīng)付工資的會(huì)計(jì)處理職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總數(shù)。應(yīng)付工資的核算分為工資結(jié)算和工資分配的核算。工資結(jié)算工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時(shí)間通常在月度的上旬或中旬，由于無法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤時(shí)間或完成工作的數(shù)量，所以往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算發(fā)放當(dāng)月的工資。在發(fā)放職工工資時(shí)，企業(yè)還要為某些部門代扣一些款項(xiàng)，如

27、代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人所得稅等，應(yīng)付工資總額減去代扣款，即為實(shí)發(fā)工資。為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工資”明細(xì)科目。企業(yè)在發(fā)放工資之前，應(yīng)按照實(shí)發(fā)工資的合計(jì)數(shù)提取現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際發(fā)放時(shí)工資時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，如果企業(yè)是通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶，則借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。【例9-5】神華公司10月份工資結(jié)算匯總表，如表9-1所示。神

28、華公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：表9-1 工資結(jié)算匯總表 2009年10月 單位：元車間或部門應(yīng)付工資代扣社會(huì)保險(xiǎn)及公積金代扣個(gè)人所得稅實(shí)發(fā)工資計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資其他合計(jì)第一車間生產(chǎn)工人35000150006000200020001000610001200180058000管理人員9000 10001000  1100020080010000第二車間生產(chǎn)工人28000120008000300020001000540001600140051000管理人員8000 20001000  1100030070010000廠部管理

29、人員25000 50002000  32000800120030000銷售機(jī)構(gòu)8000 30001000  1200040060011000在建工程5000 1000500 50070002003006500合計(jì)1180002700026000105004000250018800047006800176500 第一，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 176 500貸：銀行存款 176 500第二，結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 11 500貸：其他應(yīng)付款 4 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

30、交個(gè)人所得稅 6 800工資分配工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進(jìn)行分配。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)當(dāng)月分配的工資金額，應(yīng)為按照職工當(dāng)月的出勤或產(chǎn)量記錄計(jì)算的工資金額，但是采用這種方法，計(jì)算職工工資的工作也集中在月末，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)報(bào)送。在企業(yè)各月工資總額相差不大的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以按照當(dāng)月實(shí)際支付的工資金額進(jìn)行分配，采用這種方法，“應(yīng)付職工薪酬工資”科目月末沒有余額。月末，企業(yè)應(yīng)按照工資的用途進(jìn)行工資分配，生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的薪酬借記“制造費(fèi)用”科目，廠部管理人員的薪酬借記“管理費(fèi)用”科目，在建工程人員的職工薪酬，借記“在建工程

31、”，開發(fā)無形資產(chǎn)人員的職工薪酬為“研發(fā)支出資本化支出”科目，根據(jù)應(yīng)付工資金額貸記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目。為了便于進(jìn)行工資分配的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資分配匯總表?！纠?-6】神華公司10月份工資分配匯總表，如表9-2所示。 表9-2 工資分配匯總表 2009年10月 單位：元應(yīng)借科目生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程合計(jì)生產(chǎn)工人工資115 000    115 000車間管理人員工資 22 000    22 000廠部管理人工資  32 000   32 00

32、0銷售機(jī)構(gòu)人員工資   12 000  12 000在建工程人員工資    7 000 7 000合計(jì)     188 000  神華公司工資分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 115 000制造費(fèi)用 22 000管理費(fèi)用 32 000銷售費(fèi)用 12 000在建工程 7 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 188 000（2）應(yīng)付福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理在我國(guó)，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬外還享受一定的福利補(bǔ)助，如醫(yī)療費(fèi)、獨(dú)生之女保健費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)等。為

33、了反映職工福利費(fèi)的支付和分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利”明細(xì)賬戶。企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)支出時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配，生產(chǎn)工人的職工福利費(fèi)，借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的職工福利費(fèi)，借記“制造費(fèi)用”科目，廠部管理人員的職工福利費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，在建工程人員的職工福利費(fèi)，借記“在建工程”，開發(fā)無形資產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，根據(jù)分配的福利費(fèi)金額，貸記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目。應(yīng)注意的是，月末分配職工福利費(fèi)時(shí)，如果各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不多的情況

34、下，可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行分配，如果各月發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，則根據(jù)估計(jì)的金額進(jìn)行分配?！纠?-7】神華公司10月10日用庫(kù)存現(xiàn)金支付給車間一線員工困難補(bǔ)助1 500元。神華公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 1 500貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 500【例9-8】神華公司10月份實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)共計(jì)12 000元，其中：生產(chǎn)工人4000元，車間管理人員1500元，廠部管理人員3500元，銷售機(jī)構(gòu)人員1000元。月末按實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行分配。神華公司會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本 4 000制造費(fèi)用 1 500管理費(fèi)用 3 500銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 12

35、 000（3）應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的會(huì)計(jì)處理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。住房公積金是按按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問題的資金。為了核算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”明細(xì)賬。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照職工所在的崗位進(jìn)行分配時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出

36、”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”科目。應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，由企業(yè)代扣代繳，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并在職工工資中扣除，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”，貸記“其他應(yīng)付款”。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，分別按職工負(fù)擔(dān)和企業(yè)負(fù)擔(dān)部分借記“其他應(yīng)付款”科目和“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”科目，按繳納的全部社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，貸記“銀行存款”科目?！纠?-9】神華公司按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和12%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。公司10月份的應(yīng)發(fā)工資總額見表

37、9-1。并通過銀行將本月計(jì)提的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金全部繳納給有關(guān)部門。神華公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：第一，計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)：借：生產(chǎn)成本 41 400制造費(fèi)用 7 920管理費(fèi)用 11 520銷售費(fèi)用 4 320在建工程 2 520 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 45 120住房公積金 22 560第二，代扣職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4 700元和個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 4 700 貸：其他應(yīng)付款社會(huì)保障部門等 4 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 6 800第三，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 45 120住房公積金

38、 22 560 其他應(yīng)付款社會(huì)保障部門等 4 700貸：銀行存款 72 380（4）應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工職業(yè)教育培訓(xùn)方面的經(jīng)費(fèi)。為了核算工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”和“職工教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)賬。企業(yè)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，并按照職工所在的崗位進(jìn)行分配時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（

39、或職工教育經(jīng)費(fèi)）”科目。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用企業(yè)的工會(huì)組織做為獨(dú)立的法人，一般可以在銀行獨(dú)立的開戶，實(shí)行獨(dú)立核算。企業(yè)將集體的工會(huì)經(jīng)費(fèi)劃撥給工會(huì)部門時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，一般由企業(yè)代管，發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-10】神華公司根據(jù)國(guó)家規(guī)定，按照工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。公司10月份的應(yīng)發(fā)工資總額見表9-1所示。并通過銀行將本月計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)劃撥到工會(huì)部門的專戶。神華公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本 5 175制造費(fèi)用

40、990管理費(fèi)用 1 440銷售費(fèi)用 540在建工程 315 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3 760職工教育經(jīng)費(fèi) 4 700 劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3 760貸：銀行存款 3 760（5）應(yīng)付非貨幣性福利非貨幣性福利的支付非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，租賃住房供職工無償使用，向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。為了核算非貨幣性福利的支付和分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)賬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨

41、幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常的產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和增值稅之和作為非貨幣性福利的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。企業(yè)無償向職工提供住房、汽車等資產(chǎn)使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)住房、汽車每期計(jì)提的折舊作為非貨幣性福利的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；向出租方承租住房供職工無償使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期應(yīng)付的租金作為非貨幣性福利的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。非貨幣性福利的分配企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)支付給職工薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象進(jìn)行分配。按照職工

42、所在的崗位進(jìn)行分配時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目?！纠?-11】神華公司有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名，2008年3月，該公司決定以其生產(chǎn)的小轎車作為福利發(fā)給職工。該小轎車的單位成本為80 000元，單位計(jì)稅價(jià)格為100 000元，適用的增值稅稅率為17%。消費(fèi)稅稅率為10%。神華公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本（100 000×180×1.17） 21 060 000管理費(fèi)用（100 000× 20&

43、#215;1.17） 2 340 000貸：應(yīng)付職工薪酬 23 400 000實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 23 400 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16 000 000貸：庫(kù)存商品 16 000 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 200 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 200 000【例9-12】神華公司總部副總裁以上高級(jí)管理人員5名，部門經(jīng)理25名。公司決定為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房，月租金為每套4 000元。為各部門經(jīng)理每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊400元。神華公司會(huì)

44、計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 30 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 30 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 30 000貸：累計(jì)折舊 l0 000 其他應(yīng)付款 20 000另外，企業(yè)有時(shí)會(huì)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：第一種情況：如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)

45、平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。第二種情況：如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購(gòu)房補(bǔ)貼、購(gòu)車補(bǔ)貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益?！纠?-13】神

46、華公司為留住人才，將以每套100萬元的價(jià)格購(gòu)買的并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套70萬元的價(jià)格出售給公司管理層20套和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。神華公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：出售住房時(shí)：借：銀行存款 35 000 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 15 000 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000 000每年末（出售住房后的十年內(nèi)），公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本 900 000 管理費(fèi)用 600 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1 500 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1 500 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

47、 1 500 000（6）應(yīng)付辭退福利辭退福利的提取辭退福利是企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前

48、解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：其一，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。其二，企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。為了核算解除勞動(dòng)關(guān)系給予職工補(bǔ)償?shù)奶崛『椭Ц肚闆r，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置“辭退福利”明細(xì)賬。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)

49、應(yīng)當(dāng)根據(jù)已確定的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”科目?！纠?-14】神華公司管理層2009年11月1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人200人、總部管理人員10人，并于2010年1月1日?qǐng)?zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人2萬元、總部管理人員每人50萬元。神華公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 900貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 900應(yīng)注意的是，對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來說，在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（通過應(yīng)付職工薪酬科目核算），一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。 六、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)該繳納的各