全面風險管理視角下的行政事業(yè)單位內部控制研究

1、    全面風險管理視角下的行政事業(yè)單位內部控制研究    周曉瑋摘 要在社會主義市場經(jīng)濟里，加強行政事業(yè)單位內部控制對于強化行政事業(yè)單位管理具有十分重大的意義。但是由于某些因素的影響，我國行政事業(yè)單位內部控制依舊存在著一些十分突出的問題，嚴重影響到了我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。因此加強對當前我國行政事業(yè)單位的管理，基于全面風險管理之上建立有效的行政事業(yè)單位內部控制體系已經(jīng)尤為必要。關鍵詞行政事業(yè)單位；全面風險管理；內部控制體系；風險防范doi10.13939/ki.zgsc.2016.40.064隨著我國特色社會主義偉大事業(yè)建設的快速推進，我國行政事業(yè)單位

2、建設快速發(fā)展，不論在體系建設還是內部環(huán)境建設都得到了快速提升。一些不固定因素的影響，我國行政事業(yè)單位依舊面臨著一些十分嚴峻的問題，凸顯出我國行政事業(yè)單位內部控制存在著極為重大的紕漏。因此，針對在市場經(jīng)濟之下，在全面風險管理視角之中我國行政事業(yè)建設存在的問題，建立起行之有效的行政事業(yè)單位內部控制管理體系，以此來解決當前我國行政事業(yè)單位面臨的問題，推動我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。1 當前社會之下全面風險管理與行政事業(yè)單位內部管理之間的聯(lián)系就當前社會來說，針對全面風險管理這一概念，在整個社會之中尚未有一個系統(tǒng)的闡述。參照以往對全面風險的定義來看，以美國coso委員會于2004年頒發(fā)的企業(yè)風險管理整合框架

3、上的定義最為權威，其將全面風險管理認定為一個過程，是由內部的董事會、管理層來共同實施的應用于戰(zhàn)略制定以及組織各個層次的活動來識別可能影響到組織的各種潛在可能性因素，以此來實現(xiàn)對風險進行有效管理。這一種廣義上的定義適用于各種情況下的機構，也將適合行政事業(yè)單位。與此同時，按照coso委員會對內部控制的定義來看，就其于1992年頒發(fā)的內部控制整合框架一文，將內部控制整合在可靠性財務報告、遵守法律法規(guī)以及有效的經(jīng)營這三個因素之中，內部控制被細分為控制環(huán)境、風險評估，控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督評審五個環(huán)節(jié)要點，這五個因素相互作用影響，共同影響著行政事業(yè)單位的管理發(fā)展。就兩者的關系來說，全面風險管理在一

4、定意義上拓展了內部控制的相關內核，涉及的內容與覆蓋的層面更加廣泛和深入，就對待行政事業(yè)單位的發(fā)展而言，全面風險管理也更加強調了風險對于事業(yè)單位的影響，更加側重于對于風險的防范意識和管控能力，對于內部控制領域存在的一些問題都給予了比較詳細的調整與糾正。2 我國行政事業(yè)單位內部控制存在的相關問題就當前我國行政事業(yè)單位內部控制來說，雖然較以往來說取得了比較大的發(fā)展成就，但是也存在著一些不可忽視的問題，總的來說可以概括為制度上的缺陷，環(huán)境上的制約以及對于風險管理的不足，這些因素的影響使得我國行政事業(yè)單位的發(fā)展受到了極大的約束，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。2.1 制度上的缺陷行政事業(yè)單位內部的體制建設關系到

5、行政事業(yè)單位能否實現(xiàn)長足發(fā)展，就當下行政事業(yè)單位內部控制來說，存在的諸多問題便是因為其內部體制建設上存在的缺陷導致的，行政事業(yè)單位制度體系建設不完善是誘發(fā)內部控制存在缺陷的主要原因。第一，財務管理體系建設不健全。財務管理體系建設嚴重滯后這一影響因素，對行政事業(yè)單位建設產(chǎn)生著極為嚴重的制約作用。就行政事業(yè)單位來說，在當下這一階段，普遍存在著缺乏有效的內部財務管理制度，這不僅體現(xiàn)在我國行政事業(yè)單位內部控制沒有制定出較為詳細的財務崗位責任制度，更體現(xiàn)在其內部缺乏有效的財務支出約束機制，這些體制上的欠缺使得單位財務管理混亂，職責難以明確，主觀因素影響大，極易使得財務出現(xiàn)失控狀態(tài)。第二，資產(chǎn)管理體系薄弱

6、。在我國行政事業(yè)單位中，資產(chǎn)管理也存在著十分明顯的漏洞不足，在行政事業(yè)單位中，其固定資產(chǎn)在單位運作過程時缺乏有效的內部控制程序，由于事業(yè)單位與企業(yè)之間存在著差異，事業(yè)單位的工作人員也難以按照企業(yè)工作人員那樣對待事業(yè)單位相關工作，尤其是行政事業(yè)單位的會計工作者，缺乏對固定資產(chǎn)進行有效合理的管理，輕視管理工作，從而導致行政事業(yè)單位資產(chǎn)不明抑或是資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重。第三，缺乏有效的預算控制管理。在行政事業(yè)單位運行過程中，普遍存在著各個部門之間預算管理剛性不足的現(xiàn)象，單位內部預算編制參差不齊，隨意性大，比較粗放，這些因素導致行政事業(yè)單位難以實現(xiàn)預算管理對單位發(fā)展的約束作用。作為內部控制的核心部分，預算控

7、制在這一種情況之下失去了其應該具備的能力，難以對行政事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生足夠的推動作用。2.2 環(huán)境上的制約在行政事業(yè)單位中，內部環(huán)境建設是實現(xiàn)內部控制的五大因素之一，因此內部環(huán)境建設也是行政事業(yè)單位建設的重要層面之一，一旦內部環(huán)境控制出現(xiàn)問題，行政事業(yè)單位的內部控制也將出現(xiàn)問題。第一，行政事業(yè)單位工作人員內部控制意識薄弱。在行政事業(yè)單位中，普遍存在著單位工作人員意識建設的問題，在內部控制相關問題之上，工作人員意識不到其對行政事業(yè)單位的重要性，對其認知和掌控能力少之又少。第二，行政事業(yè)單位內部缺乏有效的監(jiān)督機構。在行政事業(yè)單位中，內部管理相對而言比較輕松，并沒有比較細致的規(guī)章制度加以嚴格規(guī)范，某些

8、部門的運行并沒有被落實在管理決策活動之中，同時由于人員配置因素，存在著某些兼崗現(xiàn)象，這些因素都有使得行政事業(yè)單位內部監(jiān)督難以落實到位。再者，由于行政事業(yè)單位內部建設的開展，政府部門加大對行政事業(yè)單位的扶持管理，在一定程度上行政事業(yè)單位內部的紀檢監(jiān)察單位取代了內部控制的某些職能，這些導致行政事業(yè)單位忽視對內部控制相關機制的建設和完善，從而導致內部控制問題的突顯。2.3 風險管理的不足在行政事業(yè)單位內部中，風險評估是內部控制的五大要素之一，是事業(yè)單位實現(xiàn)內部控制的重要環(huán)節(jié)。在行政事業(yè)單位風險管理過程中，應該就組織層面的宏觀風險和單位業(yè)務方面的微觀風險加以協(xié)調，正確處理兩者之間的關系。但是現(xiàn)階段，我

9、國行政事業(yè)單位在風險管理層面存在著一些嚴重問題，不管是在組織層面由于法律法規(guī)和必要的監(jiān)督機制的缺乏，導致腐敗問題的滋生，還是由于我國行政事業(yè)單位不受市場經(jīng)濟競爭從而導致的公共資金的效率性和效果性難以得到保證。這些因素的影響使得某些行政事業(yè)單位對外“尋租”現(xiàn)象嚴重，造就資源的嚴重浪費和資源配置的扭曲。3 立足于全面風險管理之下的行政事業(yè)單位內部控制管理方法針對上述存在于行政事業(yè)單位內部控制中的問題，必須從以下幾個方面入手加以解決。第一，營造良好的內部控制環(huán)境，強化單位內部風險管理意識。在行政事業(yè)單位中，內部環(huán)境建設是內部控制得以實施的根本原則和基礎，因此必須強化內部環(huán)境建設。首先，必須加強對本單

10、位內部成員關于內部控制的相關知識培訓，增長其相關技能，讓單位工作人員充分認識和了解到內部控制的重要性和必要性，在內部形成良好的內部控制氛圍。再者，加強意識建設，針對單位內部的文化，加大內部控制和風險管理的相關理念，加大宣傳，普及正確的“三觀”，增強單位內部意識的凝聚。第二，增強監(jiān)督力度，建立審計細則。在行政事業(yè)單位的內部控制中，審計部門是不可或缺的一部分，具備著十分重要的監(jiān)督職能。因此行政事業(yè)單位必須建立起具有獨立審計能力的隊伍，加強監(jiān)督審計力度，建立起具有針對性的審計細則，從而強化審計監(jiān)督能力。第三，完善內部控制體系建設，規(guī)范行政事業(yè)單位實踐行為。體制建設時行政事業(yè)單位實現(xiàn)發(fā)展的前提，在行政事業(yè)單位內部控制的實施過程中，完整的體制建設是其得以繼續(xù)發(fā)展的必要支持和有效保證。因此必須完善體制建設，強化集體決策制度，加強體制對單位發(fā)展的約束能力和指導能力，落實崗位分離原則，切實保障好體制建設對內部控制的有效推動。第四，建立財務信息系統(tǒng)，加強風險防范。財務風險是財務管理中必須要注意到的事項，因此要立足于現(xiàn)代社會發(fā)展的必要趨勢，建立起具有時代特點的且可以實施的財務風險管理體系，構建完整的財務信息平臺，依托現(xiàn)代電子信息技術，建立起較為先進的數(shù)據(jù)庫，完善風險評估體系，加強會計核算體系的建立，有針對性和計劃性地參與內部控制。針對在全面風險管理視角之中我國行政