2021中級(jí)會(huì)計(jì)考試資料第06講_我國現(xiàn)行稅種簡介之三

1、一手課件咨詢V：zhccxy520土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值收入的單 位和個(gè)人所征收的一種稅。1. 土地增值稅的特點(diǎn)（ 1） 以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象 （ 2 ）征稅面比較廣（ 3 ）采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額扣除法：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入 - 法定扣除項(xiàng)目后的余額（增值額）作為計(jì)稅依據(jù) 評(píng)估法：適用于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物或納稅人申報(bào)不實(shí)、成交價(jià)格偏低的情況（ 4 ）實(shí)行 超率累進(jìn)稅率（ 5 ）實(shí)行按次征收，其納稅時(shí)間、繳納方法根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況而定2 .征稅范圍的基本規(guī)定（ 1 ）土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓 國有土地使用權(quán) 的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國有

2、土地和出讓國有土地的 行為均不征稅。（ 2 ）土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。 （ 3 ）土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。3 .納稅人的基本規(guī)定土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收入 的單位和個(gè)人。包括機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)事業(yè)單位、個(gè)體工商業(yè)戶及國內(nèi)其他單位和個(gè)人，還 包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國機(jī)構(gòu)、華僑、港澳臺(tái)同胞及外國公民等。4 .稅率的基本規(guī)定土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。這是我國唯一一個(gè)采用超率累進(jìn)稅率的稅種。 超的什么率？ 增值額與扣

3、除項(xiàng)目金額的比率。 增值額和扣除項(xiàng)目金額的確定是土地增值稅計(jì)算的難點(diǎn)和重點(diǎn)。5 .稅額計(jì)算的基本公式增值額和扣除項(xiàng)目金額的確定是土地增值稅計(jì)算的難點(diǎn)和重點(diǎn)。 應(yīng)納稅額 = 增值額×稅率 - 扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)第1頁 共5頁公眾號(hào)【刺客知識(shí)庫】一手課件咨詢V：zhccxy520資源稅是以部分自然資源為課稅對(duì)象，對(duì)于在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其 他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源的銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種 稅。 中華人民共和國資源稅法 自 2020 年 9 月 1 日起施行。1 .資源稅的特點(diǎn)（ 1 ）只對(duì)特定范圍資源征稅；（ 2

4、 ）從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征的規(guī)定性與選擇性并存； （ 3 ）具有受益稅性質(zhì)；（ 4 ）具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)。2 .征稅項(xiàng)目的基本規(guī)定資源稅稅目包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)、鹽，這 5 大類礦產(chǎn)設(shè)立了若干 稅目，并在稅目下細(xì)分了若干子目。應(yīng)稅資源產(chǎn)品（以下稱應(yīng)稅產(chǎn)品）包括原礦和選礦產(chǎn)品。 3 .資源稅的稅率資源稅的稅率包括產(chǎn)品比例稅率、幅度比例稅率、幅度定額稅率。 稅目稅率表 中規(guī)定 征稅對(duì)象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。資源稅按照 稅目稅率表 實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。 稅目稅率表 中規(guī)定可以 選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提

5、出，報(bào)同級(jí)人 民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。4 .資源稅的計(jì)稅公式（ 1 ）采用比例稅率從價(jià)定率的計(jì)稅公式： 應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 比例稅率（ 2 ）采用定額稅率從量定額的計(jì)稅公式： 應(yīng)納稅額 = 課稅數(shù)量×適用的定額稅率房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象 ， 以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù) ， 向房屋產(chǎn)權(quán)所有 人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。1 .房產(chǎn)稅的特點(diǎn)（ 1 ）屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，征稅對(duì)象只是房屋；（ 2 ）征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋，非經(jīng)營性房屋不繳納房產(chǎn)稅，坐落在農(nóng)村的房屋沒有 納入征稅范圍；（ 3 ）區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式

6、規(guī)定征稅辦法，分為按照計(jì)稅余值征收和按照租金征收兩種計(jì) 稅方式。2 .房產(chǎn)稅的征稅范圍第2頁 共5頁公眾號(hào)【刺客知識(shí)庫】一手課件咨詢V：zhccxy520（ 1 ）房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象范圍：房產(chǎn)，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避 雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所?！咎崾尽恳⒁?房產(chǎn)不等于建筑物 。（ 2 ）征稅區(qū)域范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。3 .房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)房屋產(chǎn)權(quán)所有人。具體包括：（ 1 ）產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位 和個(gè)人納稅；（ 2 ）產(chǎn)權(quán)出典的由承典人繳

7、納；（ 3 ）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅； （ 4 ）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納；（ 5 ）無租使用其它單位房產(chǎn)的單位和個(gè)人，使用人代為繳納房產(chǎn)稅 ( 按照房產(chǎn)余值 ) 。4. 房產(chǎn)稅的稅率稅率適用情況1.2% 的規(guī)定稅率自有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營12% 的規(guī)定稅率出租非居住的房產(chǎn)取得租金收入4% 的優(yōu)惠稅率個(gè)人出租住房（不分出租后用 途）5. 房產(chǎn)稅的計(jì)算（ 1） 從價(jià)計(jì)征的稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅房產(chǎn)原值 ×（ 1- 原值減除比例 ）× 1.2% （ 2 ）從租計(jì)征的稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額 = 租金收入（不含

8、增值稅）× 12% 或 4%（一）耕地占用稅耕地占用稅是對(duì)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅 率一次性征收的稅種。屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。1 .耕地占用稅的特點(diǎn)（ 1 ）兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)； （ 2 ）采用地區(qū)差別稅率；（ 3 ）在占用耕地環(huán)節(jié) 一次性課征 。2 .耕地占用稅的征稅范圍 包括用于建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征（占）用的國家和集體所有的耕地。 耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地。第3頁 共5頁公眾號(hào)【刺客知識(shí)庫】一手課件咨詢V：zhccxy520占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑 物、構(gòu)

9、筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照規(guī)定繳納耕地占用稅。3 .耕地占用稅的納稅人耕地占用稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建 設(shè)的單位和個(gè)人。4 .耕地占用稅的稅額計(jì)算 耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行地區(qū)差別定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。應(yīng)納稅額 = 納稅人實(shí)際占用的耕地面積 × 適用定額稅率占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照 耕地占用稅法 規(guī)定所確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額， 加按 百分之 一百五十征收。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定 稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。1 .城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)（ 1 ）對(duì)占用土地的行為征稅； （ 2 ）征稅對(duì)象是土地；（ 3 ）征稅范圍有所限定：征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)； （ 4 ）實(shí)行差別幅度稅額，大中小城市分別有不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)。2 .城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù) 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積（平方米）為計(jì)稅依據(jù)。 3 .城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額計(jì)算全年應(yīng)納稅額 = 實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米） × 適用稅額第4頁 共5頁公眾號(hào)【刺客知識(shí)庫】一手課