營改增對餐飲業(yè)的影響探析

1、    “營改增”對餐飲業(yè)的影響探析    羅寶靜摘要：餐飲業(yè)于2016年5月1日納入營改增試點(diǎn)范圍，本文從稅負(fù)、會(huì)計(jì)利潤、經(jīng)營管理等方面探討了營改增對餐飲業(yè)造成的影響，認(rèn)為營改增后，當(dāng)成本費(fèi)用中可抵扣部分占營業(yè)額比例達(dá)到11.77%，營改增對一般納稅而言是有利的。同時(shí)，營改增有助于餐飲業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，增加投資，促進(jìn)經(jīng)營發(fā)展。關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；營改增；稅負(fù)；經(jīng)營管理營業(yè)稅曾與增值稅并行，在我國稅收體系中占據(jù)重要地位，前者以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為課稅對象，后者以銷售貨物及提供勞務(wù)的增值額為課稅對象，兩稅并行，影響了增值稅的抵扣，使得增值稅的

2、稅收中性優(yōu)點(diǎn)難以得到充分發(fā)揮。2016年3月，全面營改增方案在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上得到通過，意味著營業(yè)稅將全面改征增值稅，從此退出歷史舞臺(tái)。全面推行營改增后，餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)中的一部分，也被納入了營改增試點(diǎn)范圍，營改增有助于企業(yè)減輕稅負(fù)，但也對企業(yè)提出了更高的要求，此次營改增，對餐飲業(yè)而言，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。筆者將從稅負(fù)、會(huì)計(jì)利潤、經(jīng)營管理等方面探討營改增對餐飲業(yè)造成的影響。一、營改增對餐飲業(yè)稅負(fù)及會(huì)計(jì)利潤的影響1.對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響營改增以后，依照增值稅納稅人規(guī)定劃分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，提供餐飲服務(wù)屬于發(fā)生應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額達(dá)到500萬元為一般納稅人，小于500萬元?jiǎng)t為小規(guī)模納稅

3、人。營改增以前，餐飲業(yè)適用營業(yè)稅稅率5%，營改增以后，小規(guī)模納稅人適用征收率3%。同時(shí)，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，實(shí)際稅率等于名義稅率5%，而增值稅為價(jià)外稅，實(shí)際稅率略低于名義稅率3%。因此，營改增以后，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅率降低，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)降低。對于一般納稅人而言，營改增以后，稅率從原來的5%上升到6%，提高了一個(gè)百分點(diǎn)，但是，作為一般納稅人，購進(jìn)貨物或勞務(wù)、接受應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅率的提高并不一定導(dǎo)致稅負(fù)的上升?？紤]到餐飲業(yè)的經(jīng)營特征，其購進(jìn)貨物及接受的應(yīng)稅行為主要分為以下幾個(gè)方面：一是購進(jìn)低值易耗品（如：碗、杯、碟等）、固定資產(chǎn)（如：桌、椅、空調(diào)等）等貨物，

4、適用稅率17%；二是購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、植物油、食用鹽、煤氣、自來水等貨物，適用稅率13%；三是購進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃（店租）等，適用稅率11%；四是購進(jìn)廣告業(yè)務(wù)宣傳服務(wù)等，適用稅率6%。由于進(jìn)項(xiàng)稅額涉及稅率較多，為方便計(jì)算，假定進(jìn)項(xiàng)稅額適用稅率均為6%，營業(yè)額s，成本費(fèi)用c，成本費(fèi)用中可抵扣部分所占比例為x，從稅負(fù)平衡角度進(jìn)行分析，為使“營改增”前后稅負(fù)相等，應(yīng)滿足以下條件：增值稅稅額=s/（1+6%）6%-cx/（1+6%）6%營業(yè)稅稅額=s5%稅負(fù)平衡點(diǎn)滿足：增值稅稅額=營業(yè)稅稅額計(jì)算可得，cx/s=11.67%，也就是說，當(dāng)成本費(fèi)用中可抵扣部分占營業(yè)額比例大于11.67%時(shí)，營改增會(huì)帶來稅負(fù)

5、的降低，反之，營改增后稅負(fù)將會(huì)提高?？紤]到前述購進(jìn)貨物等適用稅率較多，為簡化計(jì)算，只采用了最低的稅率6%，若結(jié)合其他稅率一起考慮，比例將會(huì)更低，營改增后稅負(fù)降低的可能性更大。2.對總稅負(fù)及會(huì)計(jì)利潤的影響根據(jù)營業(yè)稅與增值稅的特征，營業(yè)稅稅費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除，而增值稅不影響損益，不能在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)，假定營改增前后營業(yè)額及成本費(fèi)用不變，營改增后，一般納稅人成本費(fèi)用中可抵扣的部分需要進(jìn)行價(jià)稅剝離，也會(huì)對所得稅及會(huì)計(jì)利潤造成一定的影響。為簡化計(jì)算，現(xiàn)假定城市建設(shè)維護(hù)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，合計(jì)10%，對小規(guī)模納稅人及一般納稅人的總稅負(fù)及會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行如下測算。如表1所示，對小規(guī)模納稅人而

6、言，營改增后，雖然企業(yè)所得稅稅稅負(fù)將上升，但從整體來看，總稅負(fù)有一定幅度下降，同時(shí)會(huì)計(jì)利潤也有一定幅度增加，所以，營改增對于小規(guī)模納稅人而言總體上是有利的。對一般納稅人而言，成本費(fèi)用分為兩個(gè)部分，一部分是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)該進(jìn)行價(jià)稅剝離，另一部分是不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，不需要進(jìn)行價(jià)稅剝離。從表2中可看出，營改增前后總稅負(fù)及會(huì)計(jì)利潤的上升和下降取決于可抵扣成本費(fèi)用所占比例，當(dāng)cx/s大于11.77%時(shí)，營改增后總稅負(fù)下降，會(huì)計(jì)利潤上升，對一般納稅人有利；相反，當(dāng)cx/s小于11.77%時(shí)，營改增后總稅負(fù)上升，會(huì)計(jì)利潤下降，對一般納稅人不利。因此，營改增后，一般納稅人應(yīng)盡可能增大可抵扣成本費(fèi)用所占

7、比例，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為企業(yè)獲取更多利潤。二、營改增對餐飲業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響一是成本收入核算方面，對小規(guī)模納稅人而言，成本方面的核算與以往幾乎沒有差異，但對收入進(jìn)行核算時(shí)，需要將增值稅款從銷售額中分離出來，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)；對一般納稅人而言，不僅對收入需要價(jià)稅分別核算，對購進(jìn)貨物中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額部分也應(yīng)當(dāng)注意不能計(jì)入成本中；二是會(huì)計(jì)科目調(diào)整方面，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”，并細(xì)化了“應(yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)科目；三是增值稅對于兼營不同稅率的行為如果不能分別核算將會(huì)從高適用稅率，要求餐飲企業(yè)如果兼營不同業(yè)務(wù)，需要分清業(yè)務(wù)性質(zhì)及其適用稅率，并準(zhǔn)確分別核算；四是增值稅的納稅申報(bào)流程相比營業(yè)

8、稅較為復(fù)雜，需經(jīng)過發(fā)票認(rèn)證、抄稅、報(bào)稅、申報(bào)、清卡等流程，而增值稅發(fā)票又分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種，對于專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具和管理上又有嚴(yán)格規(guī)定。這些影響對餐飲業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，餐飲業(yè)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，重視對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)及繼續(xù)教育，嚴(yán)格按要求開具發(fā)票，并及時(shí)對可抵扣發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。三、營改增對餐飲業(yè)經(jīng)營管理的影響根據(jù)前文營改增對稅負(fù)及會(huì)計(jì)利潤影響的分析，當(dāng)成本費(fèi)用中可抵扣部分占營業(yè)額比例大于一定值時(shí)，企業(yè)總稅負(fù)將降低，會(huì)計(jì)利潤有所提高，這會(huì)促使企業(yè)盡可能提高進(jìn)項(xiàng)稅額所占比例。一方面，這有助于刺激企業(yè)投資需求，增加對固定資產(chǎn)的投資，促進(jìn)設(shè)備更新?lián)Q代，推動(dòng)餐飲業(yè)發(fā)展；另一方面，餐飲業(yè)一般納稅人在選擇購貨渠道時(shí)，會(huì)更傾向于與一般納稅人合作，取得增值稅專用發(fā)票，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，營改增以前，由于對營業(yè)額全額征稅，無法抵扣，企業(yè)為了避免重復(fù)征稅，往往選擇“小而全”“大而全”的經(jīng)營模式，營改增以后，購進(jìn)貨物或服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將促使企業(yè)將不擅長的業(yè)務(wù)分離出去，促進(jìn)企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營。參考文獻(xiàn)