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文檔簡介
1、集團公司成本管理制度成本管理制度1、目的作用為了實現(xiàn)集團公司的整體經(jīng)濟效益, 使產(chǎn)品開發(fā)到生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)都能為提高經(jīng)濟效益服務(wù),實現(xiàn)成本管理的原則、要求、方法和責(zé)任,以促成生產(chǎn)經(jīng)營耗費和支出的節(jié)約, 以最低的費用支出, 生產(chǎn)符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品, 完成集團的生產(chǎn)任務(wù),達(dá)到公司的經(jīng)營管理目標(biāo),特制定本制度。2、成本的分級分口管理分級分口就是說在各子公司或事業(yè)部負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,以廠部成本管理為主導(dǎo),建立廠部成本管理、 車間成本管理、 班組成本管理相結(jié)合的縱向成本管理體系;以財務(wù)部門為中心,建立財務(wù)、生產(chǎn)、采購、銷售、勞資、研發(fā)技術(shù)等部門密切配合的橫向成本管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。實行成本分級分口管理,
2、可以使成本計劃指標(biāo)和降低任務(wù), 分解落實到車間、班組、部門,變?yōu)槿w職工的行動目標(biāo)。從而調(diào)動一切積極因素,挖掘各方面的潛力,保證成本任務(wù)的完成。分級分口管理, 要求明確各級部門在執(zhí)行成本管理方面的職責(zé),賦予成本管理上的權(quán)限,定期組織檢查,對完成的結(jié)果進(jìn)行考核,并作為評比獎勵的條件。2.1企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在成本管理上的職責(zé)總經(jīng)理對成本管理的責(zé)任總經(jīng)理應(yīng)在遵守財經(jīng)紀(jì)律、制度,執(zhí)行公司經(jīng)營方針、政策的前提下,組織全廠的成本管理工作。首先要組織各部門建立成本管理責(zé)任制,督促財務(wù)部門分解、下達(dá)成本、費用指標(biāo),落實分級分口管理的責(zé)任;要組織各部門努力增產(chǎn)節(jié)約,提高質(zhì)量,降低成本,以完成各自的成本、費用計劃;
3、保證完成總經(jīng)辦下達(dá)的成本任務(wù),對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效果負(fù)完全責(zé)任。財務(wù)總監(jiān)(總會計師)對成本管理的責(zé)任財務(wù)總監(jiān)或行使財務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)的其他企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人,應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的成本管理工作,組織編制和審查成本計劃, 督促各部門認(rèn)真執(zhí)行成本計劃;督促財務(wù)部門正確核算產(chǎn)品成本, 對企業(yè)的經(jīng)濟效果負(fù)一定責(zé)任;定期檢查各部門成本計劃執(zhí)行情況,及時組織有關(guān)部門研究解決存在的問題;宣傳公司的有關(guān)成本管理的方針、 政策,嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律; 審查重要的財務(wù)開支;協(xié)調(diào)各部門與財務(wù)部門的關(guān)系,共同配合,努力提高企業(yè)經(jīng)濟效益。研發(fā)部經(jīng)理(總工程師)對成本管理的責(zé)任研發(fā)部經(jīng)理在成本管理上,主要是協(xié)助總經(jīng)理,在各項生
4、產(chǎn)、技術(shù)工作中,講究效益, 采取有效的降低成本措施, 并對各項技術(shù)措施的經(jīng)濟效果負(fù)責(zé)。例如,進(jìn)行挖潛、革新、改造,設(shè)備更新,提高產(chǎn)品質(zhì)量,設(shè)計新產(chǎn)品,采用新技術(shù)、新材料、新工藝,改善勞動組織等方面的工作,必須事先進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)濟論證,保證做到技術(shù)上先進(jìn)、合理,經(jīng)濟上節(jié)約、有實效。2.2財務(wù)部門在成本管理上的職責(zé)財務(wù)部門是全面執(zhí)行成本管理各項工作的專職部門。在財務(wù)部內(nèi)部設(shè)置專門負(fù)責(zé)成本管理工作的成本核算組。財務(wù)部門對成本管理工作,應(yīng)負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)的具體情況,制定成本管理制度; 參與制定各項物資消耗定額、費用支出定額; 參與制定廠內(nèi)計劃價格;編制全廠的成本計劃,分解成本指標(biāo),下達(dá)落實到各部門和基層單位
5、;控制生產(chǎn)費用的發(fā)生,組織產(chǎn)品成本核算;檢查、考核成本計劃執(zhí)行情況,對各部門的基層單位完成成本任務(wù)的結(jié)果進(jìn)行評比;進(jìn)行成本預(yù)測,開展成本分析。2.3各職能部門在成本管理上的職責(zé)為了完成成本計劃任務(wù),降低產(chǎn)品成本,提高經(jīng)濟效益,企業(yè)須組織各職能部門參與成本管理工作,在本身的職能范圍內(nèi), 做好各項工作, 保證成本管理工作的順利開展。生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)制定生產(chǎn)定額, 編制和落實生產(chǎn)、 作業(yè)計劃;組織均衡生產(chǎn),減少停工、窩工,提高工時利用率;縮短生產(chǎn)周期,減少在產(chǎn)品、半成品的資金占用;組織在產(chǎn)品、半成品定期盤點,提供準(zhǔn)確的在產(chǎn)品、半成品的數(shù)量資料。計劃、統(tǒng)計部門,須及時準(zhǔn)確地進(jìn)行生產(chǎn)和消耗統(tǒng)計,幫助建立和完
6、善原始記錄,為成本管理工作提供有關(guān)的數(shù)據(jù)資料。技術(shù)、工程部門,應(yīng)負(fù)責(zé)制定各項物資消耗定額;搞好產(chǎn)品設(shè)計,采用先進(jìn)的工藝和技術(shù)、以及其他有效措施,提高產(chǎn)量和質(zhì)量,降低原材料消耗,節(jié)約能源和工時,以降低產(chǎn)品成本。品質(zhì)檢驗部門, 須加強全面質(zhì)量管理, 嚴(yán)格進(jìn)行產(chǎn)品檢驗, 采取有效措施提高產(chǎn)品質(zhì)量,減少不合格品和廢品。營銷、采購、倉庫部門須負(fù)責(zé)對材料物資的采購供應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的計量和檢驗,按計劃和定額控制發(fā)料;合理組織物資采購、運輸,降低采購費用和銷售費用。設(shè)備管理部門, 須負(fù)責(zé)做好設(shè)備的維護和保養(yǎng),保證設(shè)備正常運轉(zhuǎn); 采取措拖提高設(shè)備利用利用率、有計劃的組織設(shè)備修理,合理節(jié)約維修費用。動力部門須負(fù)責(zé)制定
7、水、電、氣消耗定額;嚴(yán)格計量,加強管理;及時維修儀表設(shè)備,防止跑、冒、滴、漏;采取有效措施,降低能源消耗。勞動工資部門,須負(fù)責(zé)制定勞動定額;合理組織勞動,實行安全生產(chǎn),提高勞動生產(chǎn)率;合理支付工資、獎金和福利費;采取勞動保護措施,改善勞動條件,避免職業(yè)病及各種安全事故所導(dǎo)致的費用開支。行政事務(wù)部門, 須負(fù)責(zé)控制辦公費用的開支; 控制低值易耗品的購置和領(lǐng)用;組織好事務(wù)用品、 物料用品的管理和領(lǐng)發(fā); 協(xié)助動力部門做好行政管理和生活用水、用電、用氣的管理,做好冬季取暖、夏季降溫物資和支出的管理,按標(biāo)準(zhǔn)控制使用。其他各部門,也要在完成本職工作的前提下,努力節(jié)約費用支出。2.4車間成本管理的職責(zé)車間是組
8、織企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的中心環(huán)節(jié),因而也是企業(yè)成本管理的重要環(huán)節(jié)。產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費, 大部分都發(fā)生在車間, 因而應(yīng)當(dāng)健全車間成本管理。車間應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司下達(dá)的成本或費用指標(biāo),制定車間成本計劃或費用計劃;與公司財務(wù)部門配合,做好成本、費用指標(biāo)分解下達(dá)班組的工作;提出車間增產(chǎn)節(jié)約, 保證完成成本計劃; 配合有關(guān)部門加強對生產(chǎn)耗費的控制,督促班組或工人及時做好記錄; 按照公司規(guī)定組織車間成本核算,檢查與考核班組成本、費用指標(biāo)完成情況; 組織班組之間完成增產(chǎn)節(jié)約,降低成本任務(wù)的競賽活動,總結(jié)推廣先進(jìn)經(jīng)驗。2.5班組成本管理的職責(zé)班組是從事生產(chǎn)活動的基層,和生產(chǎn)耗費的發(fā)生有直接聯(lián)系。因此組織班組參加成本管理, 對于
9、節(jié)約生產(chǎn)耗費、 降低產(chǎn)品成本,有著重要的作用。班組成本管理的方式和內(nèi)容,應(yīng)考慮其班組的生產(chǎn)特點、 勞動組織情況、 工人管理水平等具體條件確定。班組只對能夠由其控制的成本、 費用進(jìn)行管理,一般有材料消耗、燃料消耗、工具消耗、工時消耗、返修率、合格率、廢品率等指標(biāo)。在實際工作中,應(yīng)根據(jù)班組生產(chǎn)性質(zhì)和特點, 規(guī)定其中的幾項, 由班組負(fù)責(zé)管理, 并由車間考核其完成情況,列入經(jīng)濟責(zé)任制的評比范圍。3、成本管理的重要工作環(huán)節(jié)3.1成本核算和報告成本核算是根據(jù)確定的成本計算對象,將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項成本耗費進(jìn)行記錄、 歸集和分配,從而計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。通過成本核算, 反映成本計劃的執(zhí)行情
10、況和成本控制的最終結(jié)果,為成本的事中控制提供依據(jù)。成本報告即通過會計報表的形式反映成本核算和成本分析的結(jié)果,向管理層提供系統(tǒng)有效的成本信息,為管理層進(jìn)行成本預(yù)測、 決策、計劃、控制和考核提供依據(jù)。3.2成本分析是指根據(jù)成本核算資料及其他有關(guān)資料,將本期實際成本與本期計劃成本、上年同期實際成本以及國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的同類產(chǎn)品成本相比較,確定成本差異, 進(jìn)而分析差異原因, 從中尋求降低產(chǎn)品成本的對策,以提高經(jīng)濟效益,并為未來進(jìn)行成本預(yù)測和成本決策、編制新的成本計劃提供依據(jù)。3.3成本預(yù)測是指根據(jù)成本數(shù)據(jù)和各項因素與成本的依存關(guān)系,運用專門的方法對未來的成本水平及期變化趨勢作出科學(xué)的測算。成本預(yù)測的結(jié)果
11、, 是可以形成可供選擇的不同成本方案,作為管理者進(jìn)行成本決策的基礎(chǔ)。3.4成本決策是指根據(jù)成本預(yù)測提供的方案數(shù)據(jù)及相關(guān)資料,運用決策的理論和方法, 在多個與生產(chǎn)經(jīng)營和成本有關(guān)的方案中,抉擇出最優(yōu)方案, 以確定目標(biāo)成本。企業(yè)通過成本決策,確定了目標(biāo)成本,為編制成本計劃提供了依據(jù),從而實現(xiàn)了成本的事前控制。3.5成本計劃是指根據(jù)成本預(yù)測和決策的結(jié)果,確定和計劃產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費成本水平,并提出為達(dá)到規(guī)定的成本水平應(yīng)采取的措施,通過編制成本計劃,企業(yè)可以進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力,為成本控制、分析和考核提供依據(jù)。3.6成本控制是指根據(jù)成本計劃,對生產(chǎn)經(jīng)營過程中,將要發(fā)生或?qū)嶋H發(fā)生的成本進(jìn)行審核、 監(jiān)督和調(diào)
12、節(jié), 及時修正所發(fā)生的偏差, 將其控制在成本計劃范圍之內(nèi),以確保成本計劃的執(zhí)行。3.7成本監(jiān)督是指在成本控制的基礎(chǔ)上,對成本計劃及其有關(guān)指標(biāo)的實際完成情況進(jìn)行檢查, 督促各部門執(zhí)行成本管理條例和各項成本管理制度,嚴(yán)格各項費用開支標(biāo)準(zhǔn), 正確計算產(chǎn)品成本, 對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題, 責(zé)成有關(guān)部門采取改進(jìn)措施。4、關(guān)于成本預(yù)測4.1企業(yè)必須要進(jìn)行成本預(yù)測的項目和情況企業(yè)為了掌握未來的成本發(fā)展變化方向,加強成本管理,妥善安排資金,挖掘降低成本的潛力,以提高經(jīng)濟效益,增強企業(yè)的競爭能力,需要在不同的時期,對不同的經(jīng)濟活動項目進(jìn)行成本預(yù)測,具體有以下幾個方面:對新產(chǎn)品開發(fā)項目應(yīng)作成本預(yù)測成本預(yù)測,對新產(chǎn)品開
13、發(fā)起著至關(guān)重要的作用。因為新產(chǎn)品開發(fā)的項目, 只有既能滿足市場需要, 又能達(dá)到預(yù)計的成本水平, 才能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟效益。 所以,企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品時, 必須要對開發(fā)項目進(jìn)行嚴(yán)密的成本預(yù)測,做好充分的調(diào)研論證,以確保決策的正確。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)的有關(guān)條件發(fā)生變化時應(yīng)作成本預(yù)測企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)有時會因環(huán)境因素及企業(yè)內(nèi)部條件等原因,使產(chǎn)品生產(chǎn)的有關(guān)條件發(fā)生變化,如原材料改變、采用了新工藝、使用了新設(shè)備等。這些變化必然會導(dǎo)致生產(chǎn)成本的變化,企業(yè)應(yīng)了解這些變化對產(chǎn)品成本的影響程度,通過成本預(yù)測,掌握變化情況,以便于對成本計劃作出必要的調(diào)整,這對于企業(yè)加強成本管理是非常必要的。對技術(shù)改造項目應(yīng)作成本預(yù)測技術(shù)改
14、造的目的就是為了提高產(chǎn)品質(zhì)量,提高勞動生產(chǎn)率,降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此,企業(yè)在對技術(shù)改造項目進(jìn)行決策時,對各改造項目作出成本預(yù)測,可以為管理當(dāng)局提供決策依據(jù),作出最佳方案的選擇。企業(yè)新建與擴建時應(yīng)作成本預(yù)測企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,包括新建、擴建,擴大營銷或商業(yè)網(wǎng)點等,要保證這些重大投資項目的決策正確,就必須要進(jìn)行嚴(yán)格的可行性研究分析,成本預(yù)測正時其可行性分析的重要內(nèi)容。通過成本預(yù)測, 了解到建設(shè)項目投產(chǎn)后產(chǎn)品生產(chǎn)的收益情況,從而可以計算出奸商投資的回收期,避免企業(yè)在重大投資項目上的決策失誤。4.2成本預(yù)測的一般程序科學(xué)合理的預(yù)測程序,是保證預(yù)測正確性的必要條件,企業(yè)在成本預(yù)測時應(yīng)按以下四個工作程序
15、進(jìn)行。明確預(yù)測的對象和目標(biāo)要對成本預(yù)測的對象和目標(biāo)給予確定,才能去尋求實現(xiàn)目標(biāo)的途徑。 一般情況下,企業(yè)成本預(yù)測的目標(biāo)取決于企業(yè)未來時期的總目標(biāo),要圍繞這一主線,使成本預(yù)測有“的”放“矢”,對企業(yè)的成本管理工作起到實質(zhì)性的效用。收集預(yù)測的依據(jù)資料只有全面收集、整理出與預(yù)測目標(biāo)相關(guān)的資料,才能進(jìn)行加工處理得出預(yù)測結(jié)果。這些資料主要是市場方面資料、企業(yè)以往的成本方面資料以及預(yù)測對象有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟資料。選擇合理的方法進(jìn)行測算這是對所收集的各類資料進(jìn)行加工處理的過程??捎糜诔杀绢A(yù)測的方法很多, 一般可分為定量預(yù)測法和定性預(yù)測法兩大類。測算時應(yīng)根據(jù)預(yù)測對象的特點和預(yù)測的目標(biāo)來合理的選用。分析預(yù)測結(jié)果,提
16、出最優(yōu)方案對測算的結(jié)果要進(jìn)行分析、評價,對存在的不利偏差進(jìn)行及時的修正, 最后寫出成本預(yù)測結(jié)果報告。 報告中應(yīng)提出降低成本的措施與控制方法,還應(yīng)提出可供選擇的成本方案,幫助管理層作出成本決策。5、關(guān)于成本計劃成本計劃是企業(yè)成本控制的基本依據(jù),同時也是成本考核與分析的基本標(biāo)準(zhǔn)。為了充分發(fā)揮成本計劃的積極作用,保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),在編制成本計劃時, 要以先進(jìn)合理的技術(shù)經(jīng)濟定額為基礎(chǔ),要注意成本計劃和成本核算的一致性,同時還應(yīng)與其他有關(guān)計劃密切銜接,要從合理降低產(chǎn)品成本的角度對相關(guān)計劃的角度對相關(guān)計劃作出制約,使各項計劃既相互銜接又相互促進(jìn),才能保證成本計劃的有效實施。為了保證成本計劃科學(xué)合理,
17、在編制成本計劃時,應(yīng)嚴(yán)格按照以下的工作步驟和要求進(jìn)行:5.1收集和整理資料公司財務(wù)部門,應(yīng)從各方面收集和整理編制成本計劃所需要的各種資料,主要有以下方面:計劃期企業(yè)的生產(chǎn)計劃、 勞動工資計劃、 物資供應(yīng)計劃、 產(chǎn)品銷售計劃以及降低成本的各項技術(shù)組織措施。計劃期勞動定額與費用定額,以及原材料、輔料、燃料、動力、工具等的消耗定額。新產(chǎn)品的設(shè)計資料和目標(biāo)成本。上期實際平均單位成本和成本分析資料以及廠內(nèi)計劃價格資料。國內(nèi)外同類型企業(yè)或同類型產(chǎn)品具有先進(jìn)水平的成本資料。上級部門對編制成本計劃的有關(guān)要求和各項規(guī)定。5.2分析上期成本計劃執(zhí)行情況在編制本期成本計劃之前,必須正確分析上期成本計劃的執(zhí)行情況從中
18、分析成本升降的原因,找出降低成本的規(guī)律, 特別是對于制定可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo),尤為重要。但是,編制成本計劃的工作往往在每第四季度進(jìn)行,所以上期(上年度)的成本計劃執(zhí)行情況, 只能計算預(yù)計數(shù), 具體計算公式如下:上年全年預(yù)計平均單位成本(上年 1 至 9 月實際平均單位成本×上年 1 至 9 月實際產(chǎn)量 +上年第四季度預(yù)計單位成本×上年第四季度預(yù)計產(chǎn)量)÷(上年 1 至 9 月實際產(chǎn)量 +上年第四季度預(yù)計產(chǎn)量)5.3試算可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)這是在正式編制成本計劃前,先試算計劃期產(chǎn)品成本降低情況,通過測算結(jié)果檢查其合理性,做到事先心中有數(shù),如發(fā)現(xiàn)不夠合理,再重新研究挖
19、掘降低成本的潛力和措施,這樣反復(fù)平衡試算, 直到指標(biāo)定在比較先進(jìn)、合理的水平上。試算可比產(chǎn)品成本降低率和降低額的具體方法如下。計算由于材料消耗定額降低而形成的節(jié)約,公式如下:材料消耗定額降低影響成本降低率材料消耗定額降低的 %×材料費用占成本的 %計算由于勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長而形成的節(jié)約, 公式如下:工資費用變動影響成本降低率1- (1+平均工資增長的 %)÷( 1+勞動生產(chǎn)率提高的 %) ×工資費用占成本的 %計算由于生產(chǎn)增長超過費用增加而形成的節(jié)約,可按固定費用和變動費用分別進(jìn)行計算,公式如下:固定費用影響成本降低率1-1 ÷( 1+生產(chǎn)增
20、長的 %) ×固定費用占成本的 %變動費用影響成本降低率1- (1+變動費用增加的 %)÷( 1+生產(chǎn)增長的 %) ×變動費用占成本的 %計算由于減少廢品損失而形成的節(jié)約,公式如下:減少廢品損失影響成本降低率廢品損失減少的 %×廢品損失占成本的 %綜合上述結(jié)果, 即可求得計劃期可比產(chǎn)品成本降低率,用降低率乘按上年預(yù)計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本,即可求得計劃期可比產(chǎn)品成本降低額。5.4正式編制企業(yè)成本計劃編制成本計劃, 涉及面廣且技術(shù)性強。 由于各企業(yè)規(guī)模、 生產(chǎn)特點和成本管理的要求不同, 成本計劃的編制方法也有差別。對于生產(chǎn)的品種單一, 組
21、織規(guī)模較小的企業(yè),一般實行一級核算,因此成本計劃工作就集中在全廠進(jìn)行,(編制程序見附件一)。對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品, 組織規(guī)模較大的企業(yè), 一般實行分級核算,因此成本計劃工作也要分級進(jìn)行, (編制程序見附件二)。不論采用哪種方式, 為了便于檢查和比較, 都要注意成本計劃與成本計算的一致性,即成本計劃中的成本項目和費用分配標(biāo)準(zhǔn), 應(yīng)和成本計算的規(guī)定相一致。同時,費用分配標(biāo)準(zhǔn)確定后應(yīng)保持相對穩(wěn)定,以保證不同時期產(chǎn)品成本的可比性。在編制計劃工作中,成本費用的確定方法大致可歸納為以下幾種情況:凡規(guī)定有消耗定額的項目, 應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的計劃生產(chǎn)數(shù)量、 單位產(chǎn)品消耗定額和計劃單價計算。根據(jù)規(guī)定的費用開支標(biāo)準(zhǔn)計算。沒
22、有規(guī)定消耗定額和開支標(biāo)準(zhǔn)的項目,可根據(jù)上期發(fā)生額或預(yù)計發(fā)生額調(diào)整確定。根據(jù)其他計劃中有關(guān)項目確定。如工資、折舊費、大修理費等,可分別按勞動工資計劃和固定資產(chǎn)折舊計劃等有關(guān)資料確定。6、關(guān)于成本控制廣義的成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。 事前控制也稱前饋控制,是指在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計規(guī)劃時,對影響成本的各有關(guān)因素進(jìn)行事前預(yù)測、規(guī)劃、審核和監(jiān)督,以及健全成本責(zé)任制等管理制度。事中控制也稱過程控制,是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中, 按預(yù)定的目標(biāo)成本對生產(chǎn)耗費進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo),隨時把實際成本偏離目標(biāo)成本的偏差, 反饋給責(zé)任者, 并督促其采取糾正措施, 保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。事后控制也稱反饋控制, 是指在產(chǎn)品成本
23、形成之后,對成本差異進(jìn)行綜合分析和研究, 找出實際成本脫離目標(biāo)的主客觀原因,確定責(zé)任,為下一個成本循環(huán)提出積極有效的措施。6.1成本事前控制應(yīng)做的基礎(chǔ)管理工作建立嚴(yán)密的組織系統(tǒng),確定各個成本中心及其責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系。制定健全的用人制度,使組織內(nèi)各崗位都能得到優(yōu)秀的人選。有計劃地進(jìn)行全員培訓(xùn), 不斷提升全員素質(zhì), 使每個人能勝任自己的工作。確定最佳的作業(yè)方法, 保證工作質(zhì)量, 提高工作效率, 使各種資源得到最優(yōu)的配置和充分的利用。制定各種消耗定額、各種成本限額和產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)。明確目標(biāo)成本和考核標(biāo)準(zhǔn), 建立成本考核制度以及相配套的獎懲制度。6.2產(chǎn)品設(shè)計過程成本控制產(chǎn)品設(shè)計過程的成本控制,包括產(chǎn)品結(jié)構(gòu)
24、型式的設(shè)計,用料配方的選擇, 加工工藝的確定等, 這些問題選擇是否合理直接影響產(chǎn)品成本。企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計過程中,可以分別情況,采用以下方法進(jìn)行成本控制。新設(shè)計或改型的產(chǎn)品應(yīng)與同類產(chǎn)品成本進(jìn)行對比新設(shè)計或產(chǎn)品改型時,除了使產(chǎn)品在性能上、質(zhì)量上優(yōu)于老產(chǎn)品,并且在成本上也要能夠低于同類型的老產(chǎn)品,如果不考慮經(jīng)濟效益,成本高于老產(chǎn)品,當(dāng)價格不變,利潤就會減少,甚至虧損,則新設(shè)計或產(chǎn)品改型就失去了意義。因此,在設(shè)計過程中,要考慮到產(chǎn)品用料和配料,防止不顧生產(chǎn)成本、不講經(jīng)濟效益的現(xiàn)象。開展價值工程,對產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確運用價值工程的原理,在產(chǎn)品的設(shè)計和研制時,把重點從傳統(tǒng)的對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的分析研
25、究,轉(zhuǎn)移到對產(chǎn)品功能的分析研究。通過功能分析, 弄清哪些功能是用戶需要的,哪些功能是不必要的, 哪些功能是過剩的,哪些功能是不足的, 從而可以制定出設(shè)計改進(jìn)方案,做到去掉不必要的功能,削減過剩的功能,補充不足的功能,使產(chǎn)品的功能結(jié)構(gòu)更加合理,以達(dá)到既能保證必要的功能,降低產(chǎn)品成本,又能滿足用戶要求。具體的操作可參考價值工程計劃實施程序圖(見附件三)制定目標(biāo)成本,實行分解控制這是在產(chǎn)品價格已經(jīng)確定的情況下,為了保證獲得一定的利潤,而明確允許成本支出的最高限額。當(dāng)制定出目標(biāo)成本后, 為了能夠?qū)崿F(xiàn),應(yīng)按產(chǎn)品的組成部分或加工過程,將目標(biāo)成本進(jìn)行分解, 使各生產(chǎn)與經(jīng)營單位對完成目標(biāo)成本承擔(dān)責(zé)任,統(tǒng)一在一
26、個目標(biāo)下,組織生產(chǎn)經(jīng)營活動。實行盈虧平衡控制根據(jù)盈虧平衡點分析的原理,產(chǎn)銷數(shù)量、價格、成本、利潤他們之間有著密切的關(guān)聯(lián),其相互間關(guān)系可用以下公式反映:銷售利潤總額產(chǎn)銷數(shù)量×(單價 - 單位稅金 - 單位變動成本) - 固定費用總額由此可見,在產(chǎn)銷數(shù)量、產(chǎn)品價格已經(jīng)確定的情況下,為了實現(xiàn)預(yù)定的利潤, 必須將產(chǎn)品單位變動成本或固定費用總額控制在一定的水平上。6.3生產(chǎn)過程的成本控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程,是實際消耗人力、物力、財力,形成產(chǎn)品成本的過程。因此,加強生產(chǎn)過程的成本控制,將會給節(jié)約生產(chǎn)耗費和支出,降低產(chǎn)品成本,帶來直接的效果。控制的方法一般有以下幾種:制度控制為了控制生產(chǎn)耗費和支出, 應(yīng)
27、當(dāng)建立各項控制制度。 例如對原材料的領(lǐng)發(fā),應(yīng)有請領(lǐng)、核發(fā)、計量、驗收等制度;對余料、廢料應(yīng)有分級、計量、回收制度。要消除領(lǐng)料無手續(xù)、發(fā)料不計數(shù)、用料不核算、廢料不回收的現(xiàn)象。對各項費用支出應(yīng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn), 建立審批權(quán)限制度, 領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定審批, 財務(wù)按制度把關(guān)。定額控制成本控制中利用的定額一般有:原材料消耗定額、輔料消耗定額、燃料消耗定額、動力消耗定額、工時定額、費用定額等。各企業(yè)還應(yīng)按照生產(chǎn)的特點, 制定與成本有關(guān)的其他定額。定額應(yīng)當(dāng)合理, 要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變動,適時進(jìn)行修訂,使定額始終保持它的先進(jìn)性。指標(biāo)控制成本控制所運用的指標(biāo)主要是:.1可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo).2費用節(jié)約指標(biāo).3產(chǎn)品合格率指
28、標(biāo)產(chǎn)量控制企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的費用支出中的固定費用部分,當(dāng)產(chǎn)量增加時,每個產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄙM用數(shù)額就可以減少,產(chǎn)品單位成本也就降低。 因此,企業(yè)通過控制產(chǎn)量來控制成本,也是一個有效的辦法。6.4標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本就是根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平,在有效的經(jīng)營條件下預(yù)先規(guī)定的目標(biāo)成本,用來同實際成本相比較,進(jìn)行成本差異分析,以得采取必要措施消除不利的差異,實現(xiàn)對成本的有效控制。 在制定標(biāo)準(zhǔn)單位成本時,應(yīng)從直接材料、直接人工、制造費用這三個成本要素分別來制定。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料及主要材料。制定標(biāo)準(zhǔn)成本時,必須考慮兩個因素:a 用量標(biāo)準(zhǔn)(即材料的消耗定額) 由工程研發(fā)技術(shù)部門研究確定。b 價格標(biāo)準(zhǔn)(即材料的計劃單價) 由財務(wù)部門會同采購部門研究確定。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計算公式如下:標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)×價格標(biāo)準(zhǔn)消耗定額×計劃單價直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工是指生產(chǎn)工人的工資及附加費。制定標(biāo)準(zhǔn)成本時,必須考慮以下兩個因素:a 工作時間標(biāo)準(zhǔn) (即工時定額) 由工程研發(fā)技術(shù)部門會同生產(chǎn)部門研究確定。b 工資率標(biāo)準(zhǔn) (即工資單價) 由財務(wù)部門會同勞資部門研究確定。在計時工資形式下的計算公式:計時工資率
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