事業(yè)單位會計制度解讀

1、事業(yè)單位會計制度解讀（一）主講老師  昝志宏 為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質量，根據(jù)中華人民共和國會計法事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位財務規(guī)則，我部對事業(yè)單位會計制度（財預字1997288號）進行了修訂。現(xiàn)將修訂后的事業(yè)單位會計制度印發(fā)給你們，自2013年1月1日起施行。第一節(jié)  事業(yè)單位會計制度修訂內(nèi)容 原事業(yè)單位會計制度發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務財政預算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預算管理和財

2、務管理都提出了新的、更高的要求，原會計制度已經(jīng)難以滿足各方面需要。新修訂的會計制度主要變化新修訂的會計制度篇幅長達近5萬字，通過詳細規(guī)定會計科目使用及財務報表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：1配合了各項財政制度改革配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關的會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。2創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財

3、務規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。3明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”原制度下，事業(yè)單位的基本建設投資執(zhí)行國有建設單位會計制度，與基本建設相關的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建

4、會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務風險發(fā)揮會計信息支撐作用。4著力加強了對財政投入資金的會計核算新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎性作用。5進一步規(guī)范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核

5、算新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金”、“專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。6突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理新制度針對事業(yè)單位實務中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關憑據(jù)、同類或類似

6、資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于促進取得的資產(chǎn)及時入賬，通過資產(chǎn)的賬實核對手段加強國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。7全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明新制度按照此次改革要求，對現(xiàn)行制度下的科目體系進行了全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進行了修改，同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細科目設置、確認計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務或者事項的賬務處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會計實務操作供了更為科學、全面的依據(jù)。8系統(tǒng)改進了財務報表體系新制度增加了“

7、財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結構和排列方式。借鑒會計國際慣例和通行做法，規(guī)定對資產(chǎn)負債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債分類列示，取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目；改進了收入支出表結構，既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結轉結余”、“事業(yè)結轉結余”和“經(jīng)營結余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財補助結余的形成及分配情況。這些改進一方面使事業(yè)單位的財務報表體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強了科學性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務管理、預算管理等多方面的信息需求。第

8、二節(jié)  事業(yè)單位會計制度的重點解讀 第一部分  總說明解讀 1為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質量，根據(jù)中華人民共和國會計法事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位財務規(guī)則，制定本制度。2本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：（1）按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會計制度等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；（2）納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。參照公務員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。3事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。4事

9、業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。5事業(yè)單位應當按照事業(yè)單位財務規(guī)則或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設置本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。6事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。7事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定運用會計科目：（1）事業(yè)單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計處

10、理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。（2）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。（3）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。8事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定編報財務報表：（1）事業(yè)單位的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。（2）事業(yè)單位的財務報表應當按照月度和年度編制。（3）事業(yè)單位應當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務報表。事業(yè)單

11、位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。（4）事業(yè)單位財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。（5）事業(yè)單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。9事業(yè)單位會計機構設置，會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的事業(yè)單位，還應按照財政部制定的相關會計信息

12、化工作規(guī)范執(zhí)行。10本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發(fā)的事業(yè)單位會計制度（財預字1997288號）同時廢止。第二部分  會計科目及其運用 一、資產(chǎn)類科目1  1001庫存現(xiàn)金2  1002銀行存款3  1011零余額賬戶用款額度4  1101短期投資5  1201財政應返還額度   120101財政直接支付   120102財政授權支付6  1211應收票據(jù)

13、7  1212應收賬款8  1213預付賬款9  1215其他應收款10  1301存 貨11  1401長期投資12  1501固定資產(chǎn)13  1502累計折舊14  1511在建工程15  1601無形資產(chǎn)16  1602累計攤銷17  1701待處置資產(chǎn)損溢事業(yè)單位會計制度解讀（二）資產(chǎn)類重點科目的運用：1國庫支付業(yè)務重點關注：（1）核算內(nèi)容零余額賬戶用款額度；財政應返還

14、額度。（2）明細核算財政應返還額度：設置“財政直接支付”“財政授權支付”兩個明細科目。（3）日常核算【案例】收到“授權支付到賬通知書”，列明財政下達本月日常公用經(jīng)費用款額度20萬元。借：零余額賬戶用款額度                                 

15、     200 000貸：財政補助收入基本支出（日常公用經(jīng)費）                  200 000（4）年終結余資金的處理【案例】年終，代理銀行提供的對賬單列明注銷額度10萬元。借：財政應返還額度財政授權支付            &

16、#160;             100 000貸：零余額賬戶用款額度                                 &

17、#160;    100 000（5）國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付：借：財政應返還額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等本年度支付：借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財政授權支付以前年度支付：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助轉/財政補助結余/存貨等本年度支付：借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等【案例】發(fā)生了授權支付額度退回業(yè)務，金額6萬元，屬于以前年度已結轉到“財政補助結余”的支出。借：零余額賬戶用款額度          

18、;                             60 000貸：財政補助結余                  

19、60;                          60 0002應收及預付款項新舊制度主要變化：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款（商業(yè)匯票到期收不到票款應收賬款）。逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷，先轉入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。“預付賬款”明細核算或輔

20、助登記，要區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記?！景咐考讍挝缓灠l(fā)的商業(yè)匯票到期，金額3萬元尚未收到。借：應收賬款甲單位                                       

21、;30 000貸：應收票據(jù)                                                

22、; 30 000【案例】乙單位的應收賬款2萬元已逾期3年，確實已無法收回，經(jīng)批準核銷。轉入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值                           20 000貸：應收賬款乙單位        

23、0;                              20 000經(jīng)批準核銷：借：其他支出應收賬款核銷               

24、0;                 20 000貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值                           20 0003存貨新舊制度

25、主要變化：（1）“存貨”科目核算范圍擴大（2）改進盤盈盤虧處理方法重點關注：（1）核算內(nèi)容、明細核算或輔助登記區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記取得的存貨成本。（2）自行加工存貨設置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算）。成本構成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費。（3）接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關憑據(jù)（加相關費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關費用）名義金額入賬。借：存貨（按照確定的成本）貸：銀行存款等 (按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等)其他收入(按照其差額)以名義金額入賬發(fā)生的相關稅費、運輸費等列其他支出。（4）購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考

26、慮增值稅進項稅額?！景咐抠忂M甲材料價額10 000元，增值稅1 700元，運輸費300元，款項通過零余額賬戶支付，材料已入庫。借：存貨甲材料（財政補助資金）                           12 000貸：零余額賬戶用款額度      &

27、#160;                                12 000如果是屬于一般納稅人單位購進的非自用材料，款項以銀行存款支付。借：存貨甲材料（其他資金）         

28、;                      10 300應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）                        1

29、700貸：銀行存款                                                

30、60;12 0004投資短期投資、長期投資新舊制度主要變化：（1）區(qū)分長短期分設科目設“短期投資”、“長期投資”科目。（2）原“事業(yè)基金投資基金”“非流動資產(chǎn)基金長期投資”重點關注：（1）核算內(nèi)容：短期投資、長期投資。（2）明細核算短期投資：按照國債投資的種類等。長期投資：按照長期投資的種類和被投資單位等。（3）投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關稅費。（4）取得投資的賬務處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資【案例】購買短期國債，款項5萬元以銀行存款支付。借：短期投資XX國債 

31、                                      50 000貸：銀行存款          

32、                                       50 000以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應繳稅費借：非流動資產(chǎn)基金固定

33、資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)【案例】以一項無形資產(chǎn)對甲公司投資，評估價10萬元，以現(xiàn)金支付評估費2 000元，該無形資產(chǎn)賬面金8萬元，已提取壓銷2萬元。借：長期投資長期股權投資（甲公司）                      102 000貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資      &

34、#160;                       102 000借：其他支出                        

35、                          2 000貸：庫存現(xiàn)金                      &

36、#160;                           2 000借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)                   &

37、#160;           60 000累計攤銷                                    

38、60;            20 000貸：無形資產(chǎn)                                   

39、60;             80 000（5）取得利息利潤的賬務處理借：銀行存款貸：其他收入投資收益（6）轉讓或收回投資的賬務處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：短期投資（其他收入投資收益）轉讓長期股權投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢轉讓凈收入處理：參照存貨5固定資產(chǎn)新舊制度主要變化：（1）固定資產(chǎn)價值標準提高（2）固定基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（3）引入折舊（4）明確后續(xù)支出的會計處理

40、（5）盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額重點關注：（1）固定資產(chǎn)的分類（2）核算內(nèi)容應用軟件 ：其構成相關硬件不可缺少的組成部分 ，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，作為無形資產(chǎn)核算。需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程”核算，交付使用時再轉入固定資產(chǎn)核算。（3）固定資產(chǎn)的取得購進一般賬務處理購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工

41、交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程扣留質保金的處理購入固定資產(chǎn)扣留質量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程取得全款發(fā)票：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等其他應付款/長期應付款取得發(fā)票金額不含質保金：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等質保金到期支付保證金：借：其他應付款/長期應付款或事業(yè)支出等貸：財政補助收入等【案例】購入需安裝的專用設備一臺，價款15萬元，扣留質保金3萬元，取得了全額發(fā)票，款項財政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費1萬元。購入設備支付款項：借：在建工程設備安裝&

42、#160;                                   150 000貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程           

43、;                   150 000借：事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）                    150 000貸：財政補助收入基本支出（日常公用經(jīng)費）  &

44、#160;             120 000其他應付款XX單位                                 

45、60;   30 000支付安裝費：借：在建工程設備安裝                                     10 000貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程  

46、0;                            10 000借：事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）                 

47、0;   10 000貸：零余額賬戶用款額度                                       10 000安裝完畢支付使用：借：固定資產(chǎn) &#

48、160;                                              160 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

49、                              160 000借：非流動資產(chǎn)基金在建工程                

50、0;             160 000貸：在建工程設備安裝                                  

51、;  160 000質保金到期，通過零余額賬戶支付：借：其他應付款XX單位                                     30 000貸：零余額賬戶用款額度  &#

52、160;                                    30 000自行建造固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴建/修繕：改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值；賬面價值VS賬面余額。融資租入/

53、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應付款非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程同時，按照支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等定期支付租金時：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：長期應付款貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（4）固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍：文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外。折舊年限：根據(jù)性質和實際使用情況合理確定。折舊方法：年限平均法或工作量法；不考慮預計凈殘值。折舊政策：按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提；提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理；融資租入固

54、定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折；發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額。賬務處理：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：累計折舊（5）后續(xù)支出列支并資本化：增加使用效能/延長使用年限；一般為改擴建、修繕支出；有關賬務處理參見“在建工程”的會計核算。列支但不資本化：維護正常使用；一般為日常修理支出。（6）固定資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設處置凈收入明細科目。借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入借：待

55、處置資產(chǎn)損溢處置凈收入貸：應繳國庫款等6在建工程重點關注：（1）明細核算：按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算。（2）在建工程轉固定資產(chǎn)時點：工程完工交付使用時。（3）在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理。建筑工程中的設備安裝賬務處理：【案例】擴建辦公樓，辦公樓賬面金額為2 000萬元，已提折舊800萬元，擴建費用共計200萬元以銀行存款支付。將辦公樓轉入擴建：借：在建工程建筑工程                

56、60;                12 000 000貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程                           12 000 000借：非流動資

57、產(chǎn)基金固定資產(chǎn)                           12 000 000累計折舊                   

58、60;                          8 000 000貸：固定資產(chǎn)辦公樓                    

59、60;              20 000 000與施工企業(yè)結算工程款：借：在建工程建筑工程（辦公樓擴建）                    2 000 000貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程     

60、60;                      2 000 000借：事業(yè)支出項目支出（其他資金支出）                    2 000 000貸：銀行存款

61、60;                                             2 000 000工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)辦公樓

62、                                   14 000 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)           &

63、#160;               14 000 000借：非流動資產(chǎn)基金在建工程                           14 000 000貸：在建工程建筑工程

64、                                 14 000 000（4）基建并賬在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理；涉及兩個時點的并賬。7

65、無形資產(chǎn)新舊主要變化：（1）無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算（2）不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算（3）明確后續(xù)支出的會計處理重點關注：（1）無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)【案例】委托軟件公司開發(fā)軟件，款項20萬元以銀行存庫支付。借：無形資產(chǎn)                        

66、;                        200 000貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)                      

67、60;       200 000借：事業(yè)支出項目支出（其他資金支出）                    200 000貸：銀行存款                &

68、#160;                               200 000自行開發(fā)并按法律程序取得：成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用。借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入

69、發(fā)生當期支出。借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（2）無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍：名義金額計量資產(chǎn)除外。攤銷年限:法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年。攤銷方法：年限平均法。攤銷政策:自取得當月起，按月攤銷；發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額。賬務處理：借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)貸：累計攤銷（3）后續(xù)支出列支并資本化：增加使用效能，如對軟件進行升級改造或擴展其功能?！景咐繉δ稠椳浖M行升級改造，費用4萬元通過零余額賬戶支付。借：無形資產(chǎn)         &#

70、160;                                       40 000貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)       &

71、#160;                       40 000借：事業(yè)支出項目支出（財政補助支出）                     40 000貸

72、：零余額賬戶用款額度                                       40 000列支但不資本化：維護正常使用；如對軟件進行漏洞修補、技術維護。8待處置資產(chǎn)損溢重點關注：（1）核算內(nèi)

73、容核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。（2）明細核算按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產(chǎn)價值”“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。（3）主要賬務處理應收及預付款項、長期股權投資、無形資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷。轉入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資如果是無形資產(chǎn)轉入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時：借：其他支出（應收及預付款項核銷）或借：非流動資

74、產(chǎn)金長期投資、無形資產(chǎn)（長期投資、無形資產(chǎn)核銷）貸：待處置資產(chǎn)損溢盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)的賬務處理：【案例】報廢電腦一臺，賬面余額5 000元，已提折舊4 900元，收到殘值收入300元（現(xiàn)金）。轉入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)（處置資產(chǎn)價值）                  100累計折舊        

75、;                                          4 900貸：固定資產(chǎn)      

76、                                            5 000經(jīng)批準報廢：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)  

77、                                100貸：待處置資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)（處置資產(chǎn)價值）              

78、    100收到殘值收入：借：庫存現(xiàn)金                                           &#

79、160;        300貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入                                300處置完畢，處置凈收300元：借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 &#

80、160;                              300貸：應繳國庫款                 

81、0;                                300對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬務處理：轉入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的、還應借累計折舊累計攤銷貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等實際捐出、調(diào)出時：借：其他支出捐出

82、、調(diào)出存貨或借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢轉讓（出售）長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬務處理：【案例】轉讓一項無形資產(chǎn)，收到轉讓價款8萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額10萬元，已提攤銷4萬元，應交營業(yè)稅4 000元。轉入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值                       

83、;    60 000累計攤銷                                            &

84、#160;    40 000貸：無形資產(chǎn)                                           &

85、#160;    100 000實際轉讓時：借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)                               60 000貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值      &#

86、160;                    60 000收到轉讓款：借：銀行存款                          &#

87、160;                      80 000貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入                        

88、     80 000應繳營業(yè)稅：借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入                              4 000貸：應繳稅費應繳營業(yè)稅        

89、                            4 000處置凈收入（8萬元0.4萬元 ）：借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入                

90、             76 000貸：應繳國庫款                                   

91、;            76 000事業(yè)單位會計制度解讀（三）二、負債類18  2001短期借款19  2101應繳稅費20  2102應繳國庫款21  2103應繳財政專戶款22  2201應付職工薪酬23  2301應付票據(jù)24  2302應付賬款25  2303預收賬款26  2305其他應

92、付款27  2401長期借款28  2402長期應付款負債類重點科目的運用:1借款短期借款、長期借款新舊主要變化：（1）區(qū)分長短期。（2）借款利息的處理：舊制度事業(yè)支出/經(jīng)營支出；新制度其他支出。重點關注：（1）核算內(nèi)容和明細核算。（2）取得借款：借：銀行存款貸：短期借款/長期借款（3）借款利息的處理：列其他支出；為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，屬于工程項目建設期間支付的，還應計入工程成本?！景咐繛橘徑▽Ｓ迷O備向銀行借款20萬，期限2年，年利率6%，設備需安裝，安裝期3個月，安裝費3萬元，購入設備價款14萬元。取得借款時：借：銀行存款 &#

93、160;                                              200 000貸：長期借款XX銀行（兩年

94、期）                            200 000購入設備支付價款投入安裝時：借：在建工程設備安裝                

95、60;                   140 000貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程                           &

96、#160;  140 000借：事業(yè)支出項目支出（其他資金支出）                    140 000貸：銀行存款                     

97、;                           140 000支付安裝期利息：200 000×6%÷12×33 000（元）借：在建工程安裝工程            &#

98、160;                         3 000貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程                     &#

99、160;          3 000借：其他支出利息支出                                     

100、; 3 000貸：銀行存款                                               

101、   3 000支付安裝費3萬元：借：在建工程設備安裝                                     30 000貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程   

102、;                            30 000借：事業(yè)支出項目支出（其他資金支出）                  

103、;   30 000貸：銀行存款                                             

104、;    30 000完工交付使用：借：固定資產(chǎn)                                          

105、0;     173 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)                              173 000借：非流動資產(chǎn)基金在建工程        

106、                      173 000貸：在建工程設備安裝                         &

107、#160;          173 000兩年后借款到期歸還本金及支付最后3個月利息。借：長期借款XX銀行（兩年期）                            200 000其他支出利息支出 &#

108、160;                                    3 000貸：銀行存款           

109、60;                                    203 0002應繳稅費新舊制度主要變化：（1）印花稅不通過本科目。（2）應繳增值稅。一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄。重點關注：

110、（1）“進項稅額轉出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況。（2）“銷項稅額”：取得經(jīng)營收入、事業(yè)收入時計提，銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務發(fā)生的應繳銷項稅額。借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等應繳稅費應繳增值稅（銷項稅額）（3）應繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加。【案例】本月實現(xiàn)經(jīng)營收入10萬元，應交營業(yè)稅5 000元，城建稅350元，教育費附加150元。借：經(jīng)營支出稅金及附加支出          

111、60;                     5 500貸：應繳稅費應繳營業(yè)稅                          

112、;          5 000應繳城建稅                                      3

113、50應繳教育費附加                                  1503應付職工薪酬新舊制度主要變化：原來三個工資類應付；增加社會保險費、住房公積金。重點關注：明細核算：設置工資（離退休費）、地方（部門）津貼補貼、 其他個人收入、社會保險

114、費、住房公積金等五個明細科目。計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應付職工薪酬支付薪酬：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入等代扣稅金：借：應付職工薪酬貸：應繳稅費應繳個人所得稅繳納社保公積金：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入等【案例】按規(guī)定計提本月職工社會保險費3萬元，住房公積金20萬元。借：事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）                     30 000住房公積金 

115、;                                 200 000貸：應付職工薪酬社會保障費             

116、60;                 30 000住房公積金                              200

117、000【案例】財政直接支付本月社會保險費3萬元，住房公積金20萬元。借：應付職工薪酬社會保險費                               30 000住房公積金         &#

118、160;                    200 000貸：財政補助收入基本支出（人員經(jīng)費）                    230 0004應付及預收款項新舊制度主要變化：（1）應付票據(jù)

119、到期無力支付轉入“短期借款”。（2）應付賬款：不再限定內(nèi)部成本核算單位。（3）其他應付款：償還期限超過1年（不含1年）的應付款項。重點關注：銀行承兌匯票到期無力支付票款。無法償付或債權人豁免無法償還的應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款。【案例】簽發(fā)的銀行承兌匯到期，票款10萬元無力支付。借：應付票據(jù)                        

120、60;                       100 000    貸：短期借款                     &

121、#160;                          100 000【案例】債權人甲單位豁免無法支付的應付賬款4萬元。借：應付賬款甲單位                &#

122、160;                      40 000貸：其他收入債務豁免收入                        &#

123、160;        40 0005長期應付款重點關注：核算內(nèi)容：償還期限超過 1 年（不含 1 年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。主要賬務處理：【案例】購入專用設備一臺，價款50萬元，合同約定設備交付后付款80%，剩余20%作為質保金18個月后支付，取得全款發(fā)票，首付款40萬以銀行存款支付。支付首付，設備支付使用：借：固定資產(chǎn)        

124、                                        500 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)      

125、0;                       500 000借：事業(yè)支出項目支出（其他資金支出）                      500

126、 000貸：銀行存款                                                40

127、0 000長期應付款                                              100 00018個月到期支

128、付剩余10萬元：借：長期應付款                                              100 000&#

129、160;   貸：銀行存款                                                100 000三、凈資產(chǎn)類29  3001事業(yè)基金30  3101非流動資產(chǎn)基金310101長期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程    310104無形資產(chǎn)31  3201專用基金32  3301財政補助結轉330101基本支出結轉330102項目支出結轉33