國(guó)際金融管理計(jì)算

1、倫敦子公司日?，F(xiàn)金報(bào)告 單位：萬(wàn)美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：倫敦子公司：倫敦日終現(xiàn)金余額：日終現(xiàn)金余額：+150五日預(yù)測(cè)五日預(yù)測(cè)天數(shù)天數(shù)收入收入支出支出凈額凈額123451501003002002203505050300110-200+50+250-100+110期間凈額期間凈額+110巴黎子公司日?，F(xiàn)金報(bào)告 單位：萬(wàn)美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：巴黎子公司：巴黎日終現(xiàn)金余額：日終現(xiàn)金余額：+200五日預(yù)測(cè)五日預(yù)測(cè)天數(shù)天數(shù)收入收入支出支出凈額凈額1234510020050300150200200050050-1000+50-200+100期間凈額期間凈額-15

2、0科隆子公司日?，F(xiàn)金報(bào)告 單位：萬(wàn)美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：科隆子公司：科隆日終現(xiàn)金余額：日終現(xiàn)金余額：-200五日預(yù)測(cè)五日預(yù)測(cè)天數(shù)天數(shù)收入收入支出支出凈額凈額123455002001004005035075250325200+150+125-150+75-150期間凈額期間凈額+50羅馬子公司日?，F(xiàn)金報(bào)告 單位：萬(wàn)美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：羅馬子公司：羅馬日終現(xiàn)金余額：日終現(xiàn)金余額：+450五日預(yù)測(cè)五日預(yù)測(cè)天數(shù)天數(shù)收入收入支出支出凈額凈額12345320150100275300200175220150150+120-25-120+125+150期間凈額

3、期間凈額+250短期現(xiàn)金預(yù)算表 單位：萬(wàn)美元子公司子公司從從20#年年5月月2日以后起日以后起五日總計(jì)五日總計(jì)第一天，第二天，第三天，第四天，第五天第一天，第二天，第三天，第四天，第五天倫敦倫敦巴黎巴黎科隆科隆羅馬羅馬-200 +50 +250 -100 +110-100 0 +50 -200 +100+150 +125 -150 +75 -150+120 -25 -120 +125 +150+110-150+50+250預(yù)計(jì)現(xiàn)金余缺預(yù)計(jì)現(xiàn)金余缺逐日合計(jì)逐日合計(jì)-30 +150 +30 -100 +210 +260例如2： 若美國(guó)子公司與英國(guó)子公司兩地的存款與借款利率如下：兩地子公司存、借款利

4、率子公司子公司銀行借款利率銀行借款利率銀行存款利率銀行存款利率美國(guó)美國(guó)英國(guó)英國(guó)3.8%3.6%2.9%2.7%假定英國(guó)子公司應(yīng)付美國(guó)子公司2 000 000美元，賒銷(xiāo)期90天 （1）如果美國(guó)子公司和英國(guó)子公司資金都充裕：）如果美國(guó)子公司和英國(guó)子公司資金都充裕：提前還款提前還款 凈增利息收益凈增利息收益=$2 000 000 x0.2%x90/360=$1 000 （2）如果美國(guó)子公司資金充裕，英國(guó)子公司資金短缺）如果美國(guó)子公司資金充裕，英國(guó)子公司資金短缺英國(guó)子公司推遲還款給美國(guó)子公司英國(guó)子公司推遲還款給美國(guó)子公司 節(jié)省利息費(fèi)用節(jié)省利息費(fèi)用=$2 000 000 x0.7%x90/360=$3

5、500 （3）如果英國(guó)子公司資金充裕，美國(guó)子公司資金短缺）如果英國(guó)子公司資金充裕，美國(guó)子公司資金短缺英國(guó)子公司應(yīng)提前還款給美國(guó)子公司英國(guó)子公司應(yīng)提前還款給美國(guó)子公司 節(jié)省利息費(fèi)用節(jié)省利息費(fèi)用=$2 000 000 x1.1%x90/360=$5 500 （4）如果美國(guó)子公司和英國(guó)子公司資金短缺）如果美國(guó)子公司和英國(guó)子公司資金短缺英國(guó)子公司應(yīng)提前還款給美國(guó)子公司英國(guó)子公司應(yīng)提前還款給美國(guó)子公司 節(jié)省利息費(fèi)用節(jié)省利息費(fèi)用=$2 000 000 x0.2%x90/360=$1 000例例4.14.1：甲國(guó)居民公司：甲國(guó)居民公司A A 來(lái)源于各國(guó)的來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元

6、）所得（萬(wàn)元） 稅率稅率甲國(guó)（本國(guó)）甲國(guó)（本國(guó)） 70 40% 70 40%乙國(guó)乙國(guó) 50 30% 50 30%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行免稅法免稅法和和扣除法扣除法條件下，條件下， A A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。免稅法：免稅法：X=70X=7040%=2840%=28（萬(wàn)元）萬(wàn)元）扣除法：扣除法：X=X=（70+5070+50）- -（50 50 30% 30% ）40% 40% =42 =42（萬(wàn)元）萬(wàn)元）注：在甲國(guó)對(duì)其居民的境外所得不實(shí)行任何免除條件下：注：在甲國(guó)對(duì)其居民的境外所得不實(shí)行任何免

7、除條件下： X=X=（70+5070+50）40%=4840%=48（萬(wàn)元）萬(wàn)元）解解: :例例4.24.2：甲國(guó)居民公司：甲國(guó)居民公司A A 來(lái)源于各國(guó)的來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元）所得（萬(wàn)元） 稅率稅率甲國(guó)（本國(guó)）甲國(guó)（本國(guó)） 70 70 不超過(guò)不超過(guò)2020萬(wàn)元的部分萬(wàn)元的部分 30% 30% 20 20萬(wàn)元以上的部分萬(wàn)元以上的部分 35% 35% 乙國(guó)乙國(guó) 50 33% 50 33%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額免稅法全額免稅法和和累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法條件條件 下，下，A A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳

8、納的公司所得稅稅額（X X）。）。例例4.24.2：全額免稅法：全額免稅法：X=20 X=20 30% + 30% + （70-2070-20）35% 35% =23.5 =23.5（萬(wàn)元）萬(wàn)元）累進(jìn)免稅法：累進(jìn)免稅法：X=X=202030% +30% +（70+50-2070+50-20）35% 35% =23.92 =23.92（萬(wàn)元）萬(wàn)元） 70 7070+5070+50例例4.34.3：甲國(guó)居民公司：甲國(guó)居民公司A A 來(lái)源于各國(guó)的來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元）所得（萬(wàn)元） 稅率稅率甲國(guó)（本國(guó)）甲國(guó)（本國(guó)） 80 30% 80 30%乙國(guó)乙國(guó) 20 35% 2

9、0 35%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額抵免全額抵免和和限額抵免限額抵免條件下，條件下，A A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。解：解：（1 1）全額抵免法全額抵免法：X X（80+2080+20）30%30%202035%35%2323（萬(wàn)元）萬(wàn)元）已納國(guó)外所得稅額已納國(guó)外所得稅額（2 2）限額抵免法：）限額抵免法：A A公司向乙國(guó)已納所得稅額公司向乙國(guó)已納所得稅額= =202035%35%7 7 （萬(wàn)元）萬(wàn)元）甲國(guó)可以抵免的限額甲國(guó)可以抵免的限額= =（80+2080+20）30% 30% =6 =6（萬(wàn)

10、元）（萬(wàn)元）比較與的結(jié)果，抵免額應(yīng)為比較與的結(jié)果，抵免額應(yīng)為6 6萬(wàn)元：萬(wàn)元： X X（80+2080+20）30%30%6 6 2424（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）202080+2080+20請(qǐng)比較：請(qǐng)比較：（3 3）免稅法：免稅法：X X808030%30%2424（萬(wàn)元）萬(wàn)元）（4 4）沒(méi)有任何免除：沒(méi)有任何免除：X X（80+2080+20）30%30%3030（萬(wàn)元）萬(wàn)元）可以抵免的國(guó)外所得稅額可以抵免的國(guó)外所得稅額抵免限額抵免限額抵免限額公式：抵免限額公式：綜合抵免限額綜合抵免限額=（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率）（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率）=國(guó)外應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率國(guó)外應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率分

11、國(guó)抵免限額：分國(guó)抵免限額：某一外國(guó)抵免限額某一外國(guó)抵免限額=（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率）（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率）=該外國(guó)應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率該外國(guó)應(yīng)稅所得額居住國(guó)稅率國(guó)外應(yīng)稅所得額國(guó)外應(yīng)稅所得額國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額該外國(guó)應(yīng)稅所得額該外國(guó)應(yīng)稅所得額國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額居住國(guó)所得稅稅率為累進(jìn)稅率時(shí)的公式居住國(guó)所得稅稅率為累進(jìn)稅率時(shí)的公式居住國(guó)所得稅稅率為比例稅率時(shí)的公式居住國(guó)所得稅稅率為比例稅率時(shí)的公式例例4.4.：甲國(guó)居民公司：甲國(guó)居民公司A A 來(lái)源于各國(guó)的來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元）所得（萬(wàn)元） 稅率稅率甲國(guó)（本國(guó)）甲國(guó)（本國(guó)） 1

12、00 30% 100 30%乙國(guó)乙國(guó) 60 35% 60 35%丙國(guó)丙國(guó) 40 28% 40 28%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行綜合限額抵免綜合限額抵免和和分國(guó)限額抵免分國(guó)限額抵免條件下，條件下，A A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。例例4.4.：解解: :綜合限額抵免條件下：綜合限額抵免條件下：A A已納已納國(guó)外所得稅國(guó)外所得稅=60=6035%+4035%+4028%28% = =32.232.2( (萬(wàn)元萬(wàn)元) )甲國(guó)對(duì)甲國(guó)對(duì)A A的綜合抵免的綜合抵免限額限額 = =（100+60+40100+60+40

13、）30%30% = =（60+4060+40）30%30% = =3030（萬(wàn)元）萬(wàn)元）比較國(guó)外稅和抵免限額，按較低者比較國(guó)外稅和抵免限額，按較低者3030萬(wàn)元抵免。萬(wàn)元抵免。X=X=（100+60+40100+60+40）30%-30%-3030 =30 =30（萬(wàn)元）萬(wàn)元）60+4060+40100+60+40100+60+40例例4.4.：分國(guó)限額抵免條件下：分國(guó)限額抵免條件下：A A已納已納乙國(guó)所得稅額乙國(guó)所得稅額=60=6035%=35%=2121（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）甲國(guó)對(duì)甲國(guó)對(duì)A A的的乙國(guó)抵免限額乙國(guó)抵免限額= =（100+60+40100+60+40）30%30% =60=6030

14、%=30%=1818（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） A A已納已納丙國(guó)所得稅額丙國(guó)所得稅額=40=4028%=28%=11.211.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）甲國(guó)對(duì)甲國(guó)對(duì)A A的的丙國(guó)抵免限額丙國(guó)抵免限額= =（100+60+40100+60+40）30%30% =40 =4030%=30%=1212（萬(wàn)元）萬(wàn)元）分別比較已繳納的各個(gè)外國(guó)所得稅額及各自抵免限額，按較低分別比較已繳納的各個(gè)外國(guó)所得稅額及各自抵免限額，按較低者抵免。者抵免。X=X=（100+60+40100+60+40）30%30%-18-18-11.2-11.2=30.8(=30.8(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 60 60100+60+40100+60+40 4

15、0 40100+60+40100+60+40一層間接抵免計(jì)算公式：一層間接抵免計(jì)算公式：計(jì)算母公司應(yīng)從子公司獲得的應(yīng)稅所得（毛股息還原）：計(jì)算母公司應(yīng)從子公司獲得的應(yīng)稅所得（毛股息還原）：母公司來(lái)自子公母公司來(lái)自子公司的所得司的所得=+子公司子公司所得稅所得稅母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息子公司稅后所得子公司稅后所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息1-1-子公司所得稅率子公司所得稅率子公司所在國(guó)子公司所在國(guó)采用比例稅率采用比例稅率時(shí)的簡(jiǎn)化公式時(shí)的簡(jiǎn)化公式母公司母公司所獲毛所獲毛股息股息計(jì)算母公司間接承擔(dān)的子公司所得稅：計(jì)算母公司間接承擔(dān)的子公司所得稅：母公司間接承母公司間接承擔(dān)的子公司所擔(dān)

16、的子公司所得稅得稅=子公司子公司所得稅所得稅母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息子公司稅后所得子公司稅后所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息1-1-子公司所得稅率子公司所得稅率子公司所得稅率子公司所得稅率計(jì)算母公司直接繳納的預(yù)提稅：計(jì)算母公司直接繳納的預(yù)提稅： 母公司應(yīng)納子公司所在國(guó)預(yù)提稅母公司應(yīng)納子公司所在國(guó)預(yù)提稅 =子公司支付給母公司的毛股息子公司所在國(guó)預(yù)提稅稅率子公司支付給母公司的毛股息子公司所在國(guó)預(yù)提稅稅率 計(jì)算抵免限額：計(jì)算抵免限額：抵免限額抵免限額=（ + ）母公司所在國(guó)稅率）母公司所在國(guó)稅率 母公司來(lái)自子公母公司來(lái)自子公司的所得司的所得母公司的母公司的國(guó)內(nèi)所得國(guó)內(nèi)所得 母公司來(lái)自子

17、公司的所得母公司來(lái)自子公司的所得母公司的母公司的國(guó)內(nèi)所得國(guó)內(nèi)所得母公司來(lái)自子公母公司來(lái)自子公司的所得司的所得+= =母公司來(lái)自子公母公司來(lái)自子公司的所得司的所得母公司所母公司所在國(guó)稅率在國(guó)稅率 （母公司所在國(guó)（母公司所在國(guó)為為累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率時(shí)）時(shí)）（母公司所在國(guó)（母公司所在國(guó) 為為比例稅率比例稅率時(shí)）時(shí)）例例4.54.5：甲國(guó)甲國(guó)A A公司對(duì)乙國(guó)公司對(duì)乙國(guó)B B公司控股公司控股50%50% 本國(guó)所得本國(guó)所得 各國(guó)稅率各國(guó)稅率 毛股息毛股息 預(yù)提稅預(yù)提稅 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） ( (B A) B A) 稅率稅率 本國(guó)母公司本國(guó)母公司A A 60 30% 16 60 30% 16乙國(guó)子公司乙國(guó)子公司

18、B B 40 20% 5% 40 20% 5%要求：計(jì)算在甲國(guó)允許要求：計(jì)算在甲國(guó)允許直接抵免和間接抵免直接抵免和間接抵免條件下，條件下，A A公公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。解：解：母公司母公司A A來(lái)自子公司來(lái)自子公司B B的所得的所得 =16+ =16+（404020%20%） = 20 = 20 16 1640-4040-4020%20%母公司間接承擔(dān)的子公司母公司間接承擔(dān)的子公司B所得稅所得稅 = （404020%20%） =4 =4 16 1640-4040-4020%20%計(jì)算抵免限額計(jì)算抵免限額=(60+20)=

19、(60+20)30%30% =6 =6 可以直接和間接抵免的稅額為可以直接和間接抵免的稅額為4+0.8=4.84+0.8=4.8萬(wàn)元萬(wàn)元( (因?yàn)橐驗(yàn)?.84.86)6)A應(yīng)納乙國(guó)預(yù)提稅應(yīng)納乙國(guó)預(yù)提稅=16=165%=0.85%=0.8計(jì)算母公司計(jì)算母公司A A向其居住國(guó)甲國(guó)實(shí)際繳納的稅額向其居住國(guó)甲國(guó)實(shí)際繳納的稅額 =(60+20) =(60+20)30%30%(4+0.8)=19.2(4+0.8)=19.2(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 20 2060+2060+20子公司所在國(guó)子公司所在國(guó)所得稅實(shí)行累所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)進(jìn)稅率時(shí)母公司所在國(guó)母公司所在國(guó)所得稅實(shí)行累所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)進(jìn)稅率時(shí)解：解：

20、母公司母公司A A來(lái)自子公司來(lái)自子公司B B的稅前所得的稅前所得 = = 20 = = 20A公司股息應(yīng)承擔(dān)子公司公司股息應(yīng)承擔(dān)子公司B所得稅所得稅 = = 20% =420% =4計(jì)算抵免限額計(jì)算抵免限額=20=2030%=6 30%=6 可以直接和間接抵免的稅額為可以直接和間接抵免的稅額為4+0.8=4.84+0.8=4.8萬(wàn)元萬(wàn)元( (因?yàn)橐驗(yàn)?.84.86)6) A應(yīng)納乙國(guó)應(yīng)納乙國(guó)預(yù)提稅預(yù)提稅=16=165%=0.85%=0.8計(jì)算母公司計(jì)算母公司A A向其居住國(guó)甲國(guó)實(shí)際繳納的稅額向其居住國(guó)甲國(guó)實(shí)際繳納的稅額 =(60+20) =(60+20)30%30%(4+0.8)=19.2(4+

21、0.8)=19.2(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 16 161-20%1-20% 16 161-20%1-20%子公司所在國(guó)子公司所在國(guó)所得稅實(shí)行比所得稅實(shí)行比例稅率時(shí)例稅率時(shí)母公司所在國(guó)母公司所在國(guó)所得稅實(shí)行比所得稅實(shí)行比例稅率時(shí)例稅率時(shí) 例例4.64.6： 甲國(guó)甲國(guó)A A公司對(duì)乙國(guó)公司對(duì)乙國(guó)B B公司控股公司控股50%; 50%; （教材（教材P96P96） 乙國(guó)乙國(guó)B B公司對(duì)丙國(guó)公司對(duì)丙國(guó)C C公司控股公司控股50%50%。 本國(guó)所得本國(guó)所得 各國(guó)稅率各國(guó)稅率 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 甲國(guó)母公司甲國(guó)母公司A A 300 40% 300 40% 乙國(guó)子公司乙國(guó)子公司B B 200 35% 200 35% 丙

22、國(guó)孫公司丙國(guó)孫公司C C 100 30% 100 30%注：注：B B公司和公司和C C公司的稅后利潤(rùn)全部按股權(quán)分配；公司的稅后利潤(rùn)全部按股權(quán)分配； 假定各國(guó)均免征預(yù)提稅。假定各國(guó)均免征預(yù)提稅。計(jì)算：在甲國(guó)允許計(jì)算：在甲國(guó)允許多層間接抵免多層間接抵免條件下，條件下，A A公司應(yīng)向其居住公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。例例4.6 4.6 簡(jiǎn)化計(jì)算簡(jiǎn)化計(jì)算: :解解（1 1） 計(jì)算計(jì)算A A公司應(yīng)從公司應(yīng)從B B公司獲得的股息。公司獲得的股息。81.2581.251-35%1-35%81.2581.251-35%1-35%B B公司應(yīng)從公司應(yīng)從C

23、 C公司獲得的股息公司獲得的股息= =（100-100100-10030%30%）50%=3550%=35B B公司應(yīng)向乙國(guó)繳納所得稅公司應(yīng)向乙國(guó)繳納所得稅 = =（200+ 200+ ）35% - 35% - （ 30% 30% ）=72.5=72.5 35 351-30%1-30%A A公司應(yīng)從公司應(yīng)從B B公司獲得的股息公司獲得的股息= =（200+200+35-35-72.572.5) )50%50% =81.25 =81.25 （2 2）計(jì)算計(jì)算A A公司應(yīng)向甲國(guó)繳納所得稅公司應(yīng)向甲國(guó)繳納所得稅 = =（300+ 300+ ）40% - 40% - （ 35% 35% ）=126.25(=126.25(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 35 351-30%1-30%例例4.74.7：甲國(guó)：