第四章審計(jì)證據(jù)與工作底稿

1、4 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 n4-14-1審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)n4-24-2審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿n定義定義 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。息。 n注意：注意： 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他

2、信息。的其他信息。 4-1審計(jì)證據(jù)4-1審計(jì)證據(jù)n來(lái)源來(lái)源會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性的記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合和支持性的記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)分配、計(jì)算、記賬憑證和未在記賬憑證中同、總賬、明細(xì)分配、計(jì)算、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配計(jì)算、反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。其他信息其他信息 可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被

3、審計(jì)可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；通過(guò)詢問(wèn)、單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；以及自身編制或獲取觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。關(guān)系關(guān)系 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息共財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。沒(méi)有前者，審計(jì)工作同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。沒(méi)有前者，審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行，沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)法進(jìn)行，沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重

4、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 4-1審計(jì)證據(jù)n特性特性審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性n證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。本量有關(guān)。n審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得（支持）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得（支持）注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)，即最低數(shù)量要求形成審計(jì)意見(jiàn)，即最低數(shù)量要求。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獲取的證據(jù)數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獲取的證據(jù)數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。4-1審計(jì)證據(jù)n特性特性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性n證據(jù)質(zhì)量的衡量證據(jù)質(zhì)量的衡量n審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶余額、

5、審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面的相關(guān)性和可靠性。報(bào)方面的相關(guān)性和可靠性。4-1審計(jì)證據(jù)n審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。n特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；n針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；n只與特定認(rèn)定

6、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 4-1審計(jì)證據(jù)n審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性可靠性：可靠性：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。n從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；的審計(jì)證據(jù)更可靠；n內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；n直接獲

7、取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；證據(jù)更可靠；n以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；n從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。計(jì)證據(jù)更可靠。 4-1審計(jì)證據(jù)n特性特性充分性和適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性的關(guān)系n 證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響；但質(zhì)量存在缺證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響；但質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補(bǔ)。陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補(bǔ)。

8、n特殊考慮：對(duì)文件記錄可靠性、使用被審特殊考慮：對(duì)文件記錄可靠性、使用被審計(jì)單位生成信息、矛盾證據(jù)和成本的考慮。計(jì)單位生成信息、矛盾證據(jù)和成本的考慮。 4-1審計(jì)證據(jù)n評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的特殊考慮評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的特殊考慮對(duì)方文件記錄可靠性的考慮；對(duì)方文件記錄可靠性的考慮；使用被審計(jì)單位誠(chéng)信使用被審計(jì)單位誠(chéng)信獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。 4-1審計(jì)證據(jù)n獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序確定選用的審計(jì)程序確定選用的審計(jì)程序確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模選取樣本選取樣本執(zhí)執(zhí)行審計(jì)程序行審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

9、評(píng)估程序：為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平、識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序等需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序等工作提供了重要基礎(chǔ)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理分配審工作提供了重要基礎(chǔ)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理分配審計(jì)資源，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。計(jì)資源，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。n 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不能識(shí)別出所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不能識(shí)別出所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；n不能作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；不能作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；n為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要實(shí)施進(jìn)一步的程序，包括實(shí)施控制測(cè)

10、試和實(shí)質(zhì)性要實(shí)施進(jìn)一步的程序，包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。測(cè)試。 4-1審計(jì)證據(jù)n獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序控制測(cè)試控制測(cè)試n 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；評(píng)估結(jié)果；n僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次的充分、適僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。n目的：測(cè)試內(nèi)

11、部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次目的：測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。時(shí)間、范圍。 4-1審計(jì)證據(jù)n獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序n 包括：對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)包括：對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序n注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)斷，可能

12、無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 4-1審計(jì)證據(jù)n控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試聯(lián)系：符合性測(cè)試為實(shí)質(zhì)性測(cè)試打控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試聯(lián)系：符合性測(cè)試為實(shí)質(zhì)性測(cè)試打基礎(chǔ)；符合性測(cè)試為確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍基礎(chǔ)；符合性測(cè)試為確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍提供依據(jù)；提供依據(jù)；n控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的區(qū)別控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的區(qū)別控制

13、測(cè)試控制測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行再評(píng)價(jià)；審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否有效行再評(píng)價(jià)；審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否有效地操作（是否執(zhí)行、如何執(zhí)行、誰(shuí)執(zhí)行）。地操作（是否執(zhí)行、如何執(zhí)行、誰(shuí)執(zhí)行）。實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額進(jìn)行的測(cè)試。了實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額進(jìn)行的測(cè)試。測(cè)試對(duì)象重點(diǎn)和目的不同：實(shí)質(zhì)性測(cè)試是了解和評(píng)價(jià)測(cè)試對(duì)象重點(diǎn)和目的不同：實(shí)質(zhì)性測(cè)試是了解和評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)產(chǎn)生的內(nèi)部控制政策和程序內(nèi)部控制政策和程序的健全性、有效性

14、；的健全性、有效性；控制測(cè)試是對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表審核意見(jiàn)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身控制測(cè)試是對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表審核意見(jiàn)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身的合法性、真實(shí)性、正確性。的合法性、真實(shí)性、正確性。4-1審計(jì)證據(jù)n控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系測(cè)試依據(jù)不同：控制性測(cè)試運(yùn)用內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)或測(cè)試依據(jù)不同：控制性測(cè)試運(yùn)用內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)或者原則；實(shí)質(zhì)性測(cè)試運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)。者原則；實(shí)質(zhì)性測(cè)試運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)。測(cè)試方法與程序不同：實(shí)質(zhì)性測(cè)試強(qiáng)調(diào)分析性復(fù)核程序的測(cè)試方法與程序不同：實(shí)質(zhì)性測(cè)試強(qiáng)調(diào)分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，常用實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、函證、余額細(xì)節(jié)測(cè)試、分析性復(fù)核運(yùn)

15、用，常用實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、函證、余額細(xì)節(jié)測(cè)試、分析性復(fù)核等全部的審計(jì)方法。而控制性測(cè)試一般不用這些方法，主等全部的審計(jì)方法。而控制性測(cè)試一般不用這些方法，主要采用檢查、詢問(wèn)、觀察和重新執(zhí)行等四種。要采用檢查、詢問(wèn)、觀察和重新執(zhí)行等四種。測(cè)試要求不同：可以不進(jìn)行控制性測(cè)試，必須要進(jìn)行實(shí)質(zhì)測(cè)試要求不同：可以不進(jìn)行控制性測(cè)試，必須要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。性測(cè)試。測(cè)試結(jié)果不同，實(shí)質(zhì)性測(cè)試形成審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告；測(cè)試結(jié)果不同，實(shí)質(zhì)性測(cè)試形成審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告；控制性測(cè)試形成內(nèi)部控制審核意見(jiàn)報(bào)告?？刂菩詼y(cè)試形成內(nèi)部控制審核意見(jiàn)報(bào)告。測(cè)試范圍不同；控制性測(cè)試只對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)測(cè)試范圍不同；控制性測(cè)試只對(duì)擬

16、信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。對(duì)所有報(bào)表項(xiàng)目都有要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。試。對(duì)所有報(bào)表項(xiàng)目都有要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。4-1審計(jì)證據(jù)n獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合，運(yùn)用以下審計(jì)程序進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合，運(yùn)用以下審計(jì)程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。n檢查記錄或文件檢查記錄或文件n檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)n觀察觀察n詢問(wèn)詢問(wèn)n函證函證n重新計(jì)算重新計(jì)算n重新執(zhí)行重新執(zhí)行n分析程序分析程序 4-1審計(jì)證據(jù)n獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查：包括檢查文件和記錄，檢查有形實(shí)物資產(chǎn)檢查：包括檢查文件和記錄，檢查有

17、形實(shí)物資產(chǎn)。n檢查記錄或文件檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行式存在的記錄或文件進(jìn)行 審查。檢查記錄或文件審查。檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息正確性的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息正確性進(jìn)行驗(yàn)證。進(jìn)行驗(yàn)證。n檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn) 對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審查。主要適用于存貨和庫(kù)存對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審查。主要適用于存貨和庫(kù)存現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等?，F(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等

18、。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)靠的審計(jì)證據(jù) 。4-1審計(jì)證據(jù)n獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序觀察：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或觀察：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。執(zhí)行的程序。 詢問(wèn)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)詢問(wèn)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。息，并對(duì)答

19、復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。函證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)函證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。程。4-1審計(jì)證據(jù)n獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序重新計(jì)算：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)重新計(jì)算：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。進(jìn)行核對(duì)。重新執(zhí)行：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式

20、或使用計(jì)算機(jī)重新執(zhí)行：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。能夠?yàn)橹平M成部分的程序或控制。能夠?yàn)榇嬖谛?、完整性和存在性、完整性和?jì)價(jià)計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供證據(jù)。等認(rèn)定提供證據(jù)。分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)

21、和關(guān)他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。能夠?yàn)橄怠Ｄ軌驗(yàn)榭傮w合理性總體合理性和和準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性等認(rèn)定提供證據(jù)。等認(rèn)定提供證據(jù)。 函證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)函證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。程。4-1審計(jì)證據(jù)n獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序注意：注意：所獲取證據(jù)的證明力；所獲取證據(jù)的證明力；觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)；詢觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限

22、于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)；詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。4-2審計(jì)工作底稿n含義含義 審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。n編制目的編制目的 提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

23、準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。4-2審計(jì)工作底稿n編制要求編制要求按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論；就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論； 審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿的存在形式:紙質(zhì)、電子或其紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在他介質(zhì)形式存在 。4-2審計(jì)工作底稿n作用作用聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶；聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶；形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)；形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)；評(píng)價(jià)考核審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力與工作

24、業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)考核審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)；并明確其審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)； 是審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督的基礎(chǔ)是審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督的基礎(chǔ) ；對(duì)未來(lái)審計(jì)工作具有參考備查的作用。對(duì)未來(lái)審計(jì)工作具有參考備查的作用。4-2審計(jì)工作底稿n內(nèi)容內(nèi)容總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、核對(duì)表、備忘錄、詢函證回函、管理當(dāng)局核對(duì)表、備忘錄、詢函證回函、管理當(dāng)局聲明書(shū)、往來(lái)信件、復(fù)印件、管理建議書(shū)、聲明書(shū)、往來(lái)信件、復(fù)印件、管理建議書(shū)、會(huì)議記錄、錯(cuò)報(bào)匯總與調(diào)節(jié)表、業(yè)務(wù)約定會(huì)議記錄、錯(cuò)報(bào)匯總與調(diào)節(jié)表、業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)報(bào)告副本等。書(shū)、審計(jì)報(bào)告副本等。4-2審計(jì)工作底

25、稿n確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。通常，不同的審計(jì)程序會(huì)使得實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。通常，不同的審計(jì)程序會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)編制不同的審計(jì)工作底稿。師可能會(huì)編制不同的審計(jì)工作底稿。已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序和獲水平的不同可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不盡相同。取的審計(jì)證據(jù)不盡相同。在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

26、時(shí)需要做出判斷的程在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度。審計(jì)程序的選擇和實(shí)施及審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)通常需度。審計(jì)程序的選擇和實(shí)施及審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)通常需要不同程度的職業(yè)判斷。要不同程度的職業(yè)判斷。 4-2審計(jì)工作底稿n確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊(cè)會(huì)據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能區(qū)

27、分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。使用的審計(jì)方法和工具。使用的審計(jì)方法和工具。 4-2審計(jì)工作底稿n要素要素審計(jì)工作底稿的標(biāo)題審計(jì)工作底稿的標(biāo)題審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論。審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明索引號(hào)及編號(hào)索引號(hào)及編號(hào)編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)4-2審計(jì)工作底稿n審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作

28、底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：n刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；n對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引；對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引；n對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；n記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成記錄在審計(jì)報(bào)告

29、日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。4-2審計(jì)工作底稿n審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)永久性檔案：是指哪些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有永久性檔案：是指哪些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后的審計(jì)工作有重要影響長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后的審計(jì)工作有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿組成的檔案和直接作用的審計(jì)工作底稿組成的檔案。當(dāng)期檔案：指哪些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期當(dāng)期檔案：指哪些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期使用和下期參考使用的審計(jì)檔案。使用和下期參考使用的審計(jì)檔案。4-2審計(jì)工作底稿n審計(jì)工作底稿歸檔的期限審計(jì)工作底稿歸檔的期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后6