長(zhǎng)期股權(quán)投資案例分析(共53頁(yè)).ppt

1、1 長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)范的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)范的內(nèi)容投資投資目的目的短期投資短期投資（交易性證券交易性證券）長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資性質(zhì)性質(zhì)短期股票投資短期股票投資短期債券投資短期債券投資性質(zhì)性質(zhì)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資（持有至到期投資持有至到期投資）金融金融工具準(zhǔn)工具準(zhǔn)則確認(rèn)則確認(rèn)與計(jì)量與計(jì)量具有控制具有控制 具有共同控制具有共同控制或重大影響或重大影響不具有共同控制不具有共同控制或重大影響且或重大影響且無(wú)無(wú)報(bào)價(jià)無(wú)公允計(jì)量報(bào)價(jià)無(wú)公允計(jì)量不具有共同控制不具有共同控制或重大影響或重大影響且有且有報(bào)價(jià)可公允計(jì)量報(bào)價(jià)可公允計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資2取得取得初始投資成本初始投資成本的確

2、定的確定成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法處置損益的處置損益的確定確定長(zhǎng)期股權(quán)投資核算要點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算要點(diǎn)持有持有處置處置3初始計(jì)量初始計(jì)量4第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。成本入賬。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。5一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量計(jì)量（一）（一） 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)

3、報(bào)告主體的交易獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。或事項(xiàng)。 企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。和非同一控制下的企業(yè)合并。6 企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式 1、控股合并：、控股合并：A+B=A+B（合并后，被（合并后，被合并方仍然保持其獨(dú)立的法人資格）合并方仍然保持其獨(dú)立的法人資格） 2、吸收合并：、吸收合并：A+B=A（合并后，注銷(xiāo)被（合并后，注銷(xiāo)被合并方的法人資格）合并方的法人資格） 3、新設(shè)合并：、新設(shè)合并：A+B=C（合并中注冊(cè)成立（合并中注冊(cè)成立新的企業(yè)，注銷(xiāo)參與合并各方的法人資新的企業(yè)，注銷(xiāo)參與合并各方的法人資格）格）

4、 只有控股合并才形成只有控股合并才形成長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資。7 1、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得取得對(duì)其他參與合并企業(yè)對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)控制權(quán)的一方的一方為為合并方合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。并方。 合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被

5、合并方控制權(quán)的日期?？刂茩?quán)的日期。8同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司P母公司P子公司A子公司A子公司B子公司B孫公司B1孫公司B192、非同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不受同一方參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。制下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并在購(gòu)買(mǎi)日非同一控制下的企業(yè)合并在購(gòu)買(mǎi)日取得取得對(duì)其他參與合并企業(yè)對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)控制權(quán)的一方為的一方為購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方買(mǎi)方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。，參與合

6、并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。 購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。方控制權(quán)的日期。10n（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本資成本1、同一控制下的企業(yè)合并取得、同一控制下的企業(yè)合并取得（1）合并對(duì)價(jià)）合并對(duì)價(jià)（支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄖЦ冬F(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值）被合并方所被合并方所有者權(quán)益賬有者權(quán)益賬面價(jià)值份額面價(jià)值份額=長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本差額（調(diào)整差額（調(diào)整資本公資本公積、留存收益積、留存收益）11例例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為

7、：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的萬(wàn)元的若干若干項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為為1500萬(wàn)。萬(wàn)。12長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)萬(wàn)差額差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，

8、沖減留存收益13（2）合并對(duì)價(jià)）合并對(duì)價(jià)（發(fā)行權(quán)益性證（發(fā)行權(quán)益性證券股份券股份面值面值）被合并方所有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)者權(quán)益賬面價(jià)值份額值份額=長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本差額（調(diào)整差額（調(diào)整資本公資本公積、留存收益積、留存收益）14例例2：甲企業(yè)發(fā)行：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面萬(wàn)股普通股（每股面值值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合的股權(quán)，合并日乙并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 180000015

9、2、非同一控制下的企業(yè)合并取得據(jù)、非同一控制下的企業(yè)合并取得據(jù)企業(yè)合并企業(yè)合并P132長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本=合并成本合并成本一次交換交一次交換交易合并成本易合并成本多次交換交多次交換交易合并成本易合并成本各項(xiàng)直接各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用約定未來(lái)事項(xiàng)約定未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生的很可能發(fā)生的可靠影響金額可靠影響金額付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證債、發(fā)行權(quán)益性證券的券的公允價(jià)值公允價(jià)值和和各各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用16例例3：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)自乙企業(yè)的控股股東處

10、購(gòu)入乙企業(yè)70的股權(quán)，的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元（公允價(jià)值）萬(wàn)元（公允價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 7800 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 420017二、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始二、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量計(jì)量 P1351、以支付現(xiàn)金取得、以支付現(xiàn)金取得初始投初始投資成本資成本包括包括不包括不包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款稅金、手續(xù)費(fèi)等稅金、手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)

11、費(fèi)用審計(jì)、評(píng)估、咨詢(xún)審計(jì)、評(píng)估、咨詢(xún)等間接相關(guān)費(fèi)用等間接相關(guān)費(fèi)用已宣告尚未領(lǐng)取已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利182、以其他方式取得、以其他方式取得取得方式取得方式初始投資成本計(jì)量初始投資成本計(jì)量投資者投入投資者投入投資合同或協(xié)議投資合同或協(xié)議約定價(jià)值約定價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換換出（換入）資產(chǎn)換出（換入）資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值或換出資產(chǎn)或換出資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)債務(wù)重組債務(wù)重組受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值19 例例5：企業(yè)通過(guò)發(fā)行一批股票的方式取得：企業(yè)通過(guò)發(fā)行一批股票的方式取

12、得乙公司乙公司15%的股權(quán)，股票面值的股權(quán)，股票面值100萬(wàn)元，萬(wàn)元，市價(jià)市價(jià)160萬(wàn)元萬(wàn)元. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 貸：股本貸：股本 100 資本公積資本公積 6020 例例6：企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原：企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原值值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 70 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 30 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 110 貸：貸： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 70 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 4021第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的

13、后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 （一）成本法的適用范圍（一）成本法的適用范圍 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。22 甲 80% 20% 乙 40% 丙 70% 丁直接控制直接控制間接控制間接控制直接和間接控制直接和間接控制23 2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具

14、有共同控制或重大影響，制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)投資。 注意：注意： 在確定控制或重大影響時(shí)，應(yīng)考慮當(dāng)期在確定控制或重大影響時(shí)，應(yīng)考慮當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛潛在表決權(quán)因素在表決權(quán)因素241、確認(rèn)、確認(rèn)初始初始投資成本投資成本2、在被投資單、在被投資單位位宣告分派宣告分派利潤(rùn)利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。才作賬務(wù)處理。不宣告分利不宣告分利則則不不作作賬務(wù)處理賬務(wù)處理（二）成本法的核算方法（兩大程序）（二）成本法的核算方法（兩大程

15、序）投資時(shí)投資時(shí)宣告分利時(shí)宣告分利時(shí)注意：不在每注意：不在每年末年末按應(yīng)享被按應(yīng)享被投資單位的凈投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整投資利潤(rùn)調(diào)整投資的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 ，這是與這是與權(quán)益法權(quán)益法的重要區(qū)別。的重要區(qū)別。252、被投資單位、被投資單位宣告分派宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則一般原則投資投資前前投資投資時(shí)時(shí)投資投資后后100萬(wàn)元萬(wàn)元10%50萬(wàn)元萬(wàn)元10%（表示（表示累積凈利潤(rùn)累積凈利潤(rùn)）確認(rèn)確認(rèn)投資收益投資收益沖減沖減初始投資成本初始投資成本26賬務(wù)處理 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利（被投資單位當(dāng)年分配利潤(rùn)（被投資單位當(dāng)年分配利潤(rùn)*投資比投資比例例） 貸：投資收益或

16、長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益或長(zhǎng)期股權(quán)投資27 例題7：甲2003年1月1日對(duì)乙投資，占10%股份。乙單位各年情況如下： 乙公司乙公司 甲公司甲公司 分配利潤(rùn) 產(chǎn)生利潤(rùn) 投資收益 沖減成本 2003： 50 60 0 5 2004： 80 100 6 2 2005： 20 50 9 -7 2006： 20 2 0 28二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍（一）權(quán)益法的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位應(yīng)享被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額公允價(jià)值份額投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制

17、或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。29 甲公司甲公司 30% 乙公司乙公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 30萬(wàn)萬(wàn) 100萬(wàn)萬(wàn) +9 +30萬(wàn)萬(wàn)(利潤(rùn)利潤(rùn)) -6 -20萬(wàn)萬(wàn)(虧損虧損) -3 -10(分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利) +15 +50(接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng))30賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司（成本）某公司（成本） （損益調(diào)整）（損益調(diào)整） （其他權(quán)益變動(dòng)）（其他權(quán)益變動(dòng)）31（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)初始投資成本初始投資成本的確定的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值長(zhǎng)期

18、股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享被應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值股權(quán)投資股權(quán)投資差額差額調(diào)整調(diào)整實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)凈損凈損益益調(diào)整調(diào)整宣告宣告分派分派股利股利調(diào)整調(diào)整其他其他權(quán)益權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整32（三）權(quán)益法下權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) （1）按照初始確認(rèn)成本）按照初始確認(rèn)成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等33（2）股權(quán)投資差額的處理）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資股權(quán)投資差額差額=初始投資初始投資成本成本投資時(shí)被投資單投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值 投資

19、持股投資持股比例比例0，不調(diào)整不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本投資成本0，要調(diào)增要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)業(yè)外收入）34例例4：A公司以公司以2000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)公允價(jià)值值為為6000萬(wàn)元。如萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重公司施加重大影響，則大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2

20、000000035如投資時(shí)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 100000036 2、被投資單位實(shí)現(xiàn)、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益凈損益和和分派現(xiàn)金股分派現(xiàn)金股利利的處理的處理（1）被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)）被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（公司（損益調(diào)整損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 注意：注意：以

21、投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)以投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后確認(rèn)凈利為基礎(chǔ)調(diào)整后確認(rèn)凈利潤(rùn)潤(rùn)37 但是，基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的但是，基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。其他金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。38 案例案例：某投資企業(yè)于：某投資企業(yè)于 2007 年年 1 月月

22、 1 日取日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30的股權(quán)，取得投資時(shí)的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位 2007 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元。計(jì)算企萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。39 解析：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其解析：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用賬面價(jià)值計(jì)算扣

23、除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為為 60 萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120 萬(wàn)萬(wàn)元。元。 不考慮所得稅影響，按該固定資產(chǎn)的公不考慮所得稅影響，按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為 440（50060）萬(wàn)萬(wàn) 投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為投資收益應(yīng)為 132（44030）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。40 注：存在下列情況之一的，可以按照被注：存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在

24、附注中說(shuō)明這確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。一事實(shí)及其原因。 （1）無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單）無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值； （2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??；較小； （3）其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單）其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。位凈損益進(jìn)行調(diào)整。41（2）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利若為若為投資后投資后被投資單位凈利潤(rùn)的分配額被投資單位凈利潤(rùn)的分配額借：應(yīng)收股利借：

25、應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（公司（損益調(diào)整損益調(diào)整）42若為若為投資前投資前被投資單位凈利潤(rùn)的分配額被投資單位凈利潤(rùn)的分配額借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（公司（成本成本）（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生）被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損凈虧損借：投資收益借：投資收益股權(quán)投資損失股權(quán)投資損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（公司（損益調(diào)整損益調(diào)整）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)43注意注意：首先首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）。）。 其次其次，長(zhǎng)

26、期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的（比如擔(dān)保責(zé)任）業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的（比如擔(dān)保責(zé)任） ，應(yīng)按預(yù)計(jì)，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)被投資

27、單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，恢的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。44例例6:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日投資的賬面價(jià)值為日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。萬(wàn)元。乙企業(yè)乙企業(yè)2007年虧損年虧損3000萬(wàn)元。假定取得萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采

28、用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元萬(wàn)元45上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 40

29、046 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值值 借：長(zhǎng)期借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益473、被投資單位除凈損益外、被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益其他所有者權(quán)益的變動(dòng)的變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積 待該項(xiàng)投資處置時(shí)：待該項(xiàng)投資處置時(shí)： 借：資

30、本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益48 （2002）采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)不會(huì)引起投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)不會(huì)引起投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（值發(fā)生增減變動(dòng)的是（ ）。）。A、被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)B、被投資單位接受實(shí)物捐贈(zèng)、被投資單位接受實(shí)物捐贈(zèng)C、被投資單位宣告分派股票股利、被投資單位宣告分派股票股利D、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利49三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期