旅游企業(yè)稅金核算與利潤分配原則

1、第九章第九章 旅游企業(yè)稅金、利潤旅游企業(yè)稅金、利潤 及利潤分配核算及利潤分配核算第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)稅金的核算旅游企業(yè)稅金的核算第二節(jié)第二節(jié) 旅游企業(yè)利潤及利潤分配的核算旅游企業(yè)利潤及利潤分配的核算1第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)稅金的核算旅游企業(yè)稅金的核算一、旅游企業(yè)稅金的種類一、旅游企業(yè)稅金的種類 稅金稅金是旅游企業(yè)按照稅法的規(guī)定向國家繳納是旅游企業(yè)按照稅法的規(guī)定向國家繳納的款項，是國家參與國民收入分配和再分配的形的款項，是國家參與國民收入分配和再分配的形式，也是國家財政收入的重要組成部分。式，也是國家財政收入的重要組成部分。同時，同時，稅金核算也是旅游企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。稅金核算也是旅游企

2、業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。 按照新稅制的要求，旅游企業(yè)所承擔并向國按照新稅制的要求，旅游企業(yè)所承擔并向國家繳納的稅金主要有以下內(nèi)容：家繳納的稅金主要有以下內(nèi)容：21、營業(yè)稅、營業(yè)稅 營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資是對我國境內(nèi)提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)收入產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)收入征收的稅種。有營業(yè)收入的企業(yè)都應向國家繳納征收的稅種。有營業(yè)收入的企業(yè)都應向國家繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅。 對于不同的經(jīng)營單位和經(jīng)營業(yè)務，旅游企業(yè)對于不同的經(jīng)營單位和經(jīng)營業(yè)務，旅游企業(yè)所繳納的營業(yè)稅計算比率不同：所繳納的營業(yè)稅計算比率不同： 飯店、酒樓、美容、照相等旅

3、游經(jīng)營業(yè)和服飯店、酒樓、美容、照相等旅游經(jīng)營業(yè)和服務業(yè)的營業(yè)稅率按全部營業(yè)收入的務業(yè)的營業(yè)稅率按全部營業(yè)收入的5%5%計算；計算； 旅行社則按其營業(yè)收入凈額的旅行社則按其營業(yè)收入凈額的5%5%計算；計算； 歌廳、舞廳、臺球、保齡球、游藝等娛樂業(yè)歌廳、舞廳、臺球、保齡球、游藝等娛樂業(yè)的營業(yè)稅率為全部營業(yè)收入的營業(yè)稅率為全部營業(yè)收入5%-20%5%-20%。32 2、增值稅、增值稅 旅游企業(yè)的旅游企業(yè)的商品經(jīng)營部門商品經(jīng)營部門應按規(guī)定繳納增值應按規(guī)定繳納增值稅，稅率為稅，稅率為17%17%。3、所得稅、所得稅 是按企業(yè)或個人的各種所得額為征收對象的是按企業(yè)或個人的各種所得額為征收對象的稅種。包括企

4、業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)所得稅種。包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)所得稅稅率為稅稅率為33%33%，個人所得稅則采取不同所得不同，個人所得稅則采取不同所得不同稅率的征收辦法。稅率的征收辦法。44、城市維護建設稅和教育費附加、城市維護建設稅和教育費附加 城市維護建設稅城市維護建設稅是國家對繳納營業(yè)稅和增值稅是國家對繳納營業(yè)稅和增值稅的單位征收的，專門用于加強城鄉(xiāng)公共基礎設施的單位征收的，專門用于加強城鄉(xiāng)公共基礎設施建設的稅種。建設的稅種。它是國家城市設施建設資金穩(wěn)定可它是國家城市設施建設資金穩(wěn)定可靠的來源。城市維護建設稅以納稅人實際繳納的靠的來源。城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅和營業(yè)稅

5、等主要稅收的稅額為計稅依據(jù)。增值稅和營業(yè)稅等主要稅收的稅額為計稅依據(jù)。納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；所在地為縣；所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為城、建制鎮(zhèn)的稅率為5%；所在地不在以上地區(qū)的，；所在地不在以上地區(qū)的，稅率為稅率為1%。 教育費附加同城市建設維護稅一樣，是按企教育費附加同城市建設維護稅一樣，是按企業(yè)所繳納的增值稅和營業(yè)稅征收的稅種，是為加業(yè)所繳納的增值稅和營業(yè)稅征收的稅種，是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育資金來源而征收快地方教育事業(yè)，擴大地方教育資金來源而征收的稅種。計征比率為的稅種。計征比率為3%。55、房產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅 是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦

6、區(qū)征收是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權所有人繳納的稅種。旅游企業(yè)根據(jù)所擁的由產(chǎn)權所有人繳納的稅種。旅游企業(yè)根據(jù)所擁有的房產(chǎn)，或承典的房產(chǎn)依照原值一次性減除一有的房產(chǎn)，或承典的房產(chǎn)依照原值一次性減除一定比例后的余額計算繳納。房產(chǎn)稅一般按比例從定比例后的余額計算繳納。房產(chǎn)稅一般按比例從價計征。依據(jù)房產(chǎn)余額計算繳納的房產(chǎn)稅，年稅價計征。依據(jù)房產(chǎn)余額計算繳納的房產(chǎn)稅，年稅率為率為1.2%1.2%；依照房產(chǎn)租金計算繳納的房產(chǎn)稅，年；依照房產(chǎn)租金計算繳納的房產(chǎn)稅，年稅率為稅率為12%12%。6、車船使用稅、車船使用稅 是對在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和是對在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和

7、個人，按照車船的種類、數(shù)量、噸位等實行定額個人，按照車船的種類、數(shù)量、噸位等實行定額征收的稅種。征收的稅種。67、印花稅、印花稅 是對企業(yè)在經(jīng)濟活動中書立、領受的憑證征是對企業(yè)在經(jīng)濟活動中書立、領受的憑證征收的稅種。其征稅范圍包括各種經(jīng)濟技術合同、收的稅種。其征稅范圍包括各種經(jīng)濟技術合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利許可證照和財政產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利許可證照和財政部確定征收的其他憑證等。部確定征收的其他憑證等。8、土地使用稅、土地使用稅 是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按規(guī)定稅額征收的稅種。使用土地的單位和個人，按規(guī)定稅

8、額征收的稅種。開征土地使用稅對于合理利用城鎮(zhèn)土地資源、調(diào)開征土地使用稅對于合理利用城鎮(zhèn)土地資源、調(diào)節(jié)土地級差收入、提高土地使用效益，加強土地節(jié)土地級差收入、提高土地使用效益，加強土地管理具有十分重要的作用。管理具有十分重要的作用。79、關稅、關稅 是海關依法對進出口貨物和物品征收的稅種。是海關依法對進出口貨物和物品征收的稅種。計征對象是進出國境的貨物和應納稅的行李物計征對象是進出國境的貨物和應納稅的行李物品及郵遞物品。納稅人為進出口貨物的收發(fā)人品及郵遞物品。納稅人為進出口貨物的收發(fā)人和代理人。旅游企業(yè)需從國外進口的一些建筑和代理人。旅游企業(yè)需從國外進口的一些建筑材料、機器設備、汽車、煙酒等消費

9、物品、影材料、機器設備、汽車、煙酒等消費物品、影視設備等應繳納關稅。視設備等應繳納關稅。8二、旅游企業(yè)稅金的計算和繳納的核算二、旅游企業(yè)稅金的計算和繳納的核算 按稅法的有關規(guī)定，旅游企業(yè)要在企業(yè)開辦按稅法的有關規(guī)定，旅游企業(yè)要在企業(yè)開辦時，根據(jù)工商管理部門批準的營業(yè)執(zhí)照，連同有時，根據(jù)工商管理部門批準的營業(yè)執(zhí)照，連同有關部門批準的企業(yè)合同、章程、協(xié)議等文件，到關部門批準的企業(yè)合同、章程、協(xié)議等文件，到稅務局領取稅務登記表一式三份填列上報，進行稅務局領取稅務登記表一式三份填列上報，進行稅務登記。稅務部門根據(jù)企業(yè)上報的稅務登記審稅務登記。稅務部門根據(jù)企業(yè)上報的稅務登記審查合格后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍

10、，以書面答復企查合格后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍，以書面答復企業(yè)人作出納稅簽定，并列明應納稅的稅種、稅率、業(yè)人作出納稅簽定，并列明應納稅的稅種、稅率、征收方式和繳納的期限，作為企業(yè)繳稅的依據(jù)。征收方式和繳納的期限，作為企業(yè)繳稅的依據(jù)。9（一）營業(yè)稅的計算和繳納（一）營業(yè)稅的計算和繳納 旅游企業(yè)繳納的營業(yè)稅旅游企業(yè)繳納的營業(yè)稅是以是以營業(yè)收入（扣除營業(yè)收入（扣除商品銷售收入）商品銷售收入）為計稅依據(jù)，為計稅依據(jù)，即以營業(yè)收入乘以即以營業(yè)收入乘以適用稅率所計算出來的企業(yè)應繳納的稅額。適用稅率所計算出來的企業(yè)應繳納的稅額。計算計算公式：公式： 應繳營業(yè)稅額應繳營業(yè)稅額=營業(yè)收入營業(yè)收入x適用稅率適用稅率

11、為了核算由營業(yè)收入負擔的各項稅金及附加，為了核算由營業(yè)收入負擔的各項稅金及附加，應設置應設置“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”總賬科目。總賬科目。10例例1 悅華大酒店悅華大酒店2005年年1月實現(xiàn)營業(yè)收入月實現(xiàn)營業(yè)收入800萬元，其萬元，其中客房收入中客房收入450萬元，餐飲收入萬元，餐飲收入185萬元，長途話費萬元，長途話費收入收入2萬元，理發(fā)美容收入萬元，理發(fā)美容收入0.5萬元，歌舞廳、保齡萬元，歌舞廳、保齡球收入球收入2.5萬元，萬元，商品銷售收入商品銷售收入160萬元萬元。計算應繳納營業(yè)稅如下：計算應繳納營業(yè)稅如下：（450+185+0.5)x5%=31.775萬元萬元 2.5x10%

12、=0.25萬元萬元 2x7%=0.14萬元萬元悅華大酒店悅華大酒店2005年年1月應交營業(yè)稅額為：月應交營業(yè)稅額為：31.775+0.25+0.14=32.165萬元萬元11會計分錄：會計分錄：1）1月月31日，計算出營業(yè)稅稅額時：日，計算出營業(yè)稅稅額時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 321 650 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 321 650 2 2）2 2月月7 7日前企業(yè)向稅務部門繳納一月份稅金時作日前企業(yè)向稅務部門繳納一月份稅金時作如下分錄：如下分錄： 借：應交稅費借：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 321 650 貸：銀行存款貸：銀行存款 321 65012（

13、二）增值稅的計算與繳納（二）增值稅的計算與繳納 旅游企業(yè)的增值稅旅游企業(yè)的增值稅是旅游企業(yè)附設的是旅游企業(yè)附設的商場經(jīng)商場經(jīng)營銷售商品業(yè)務營銷售商品業(yè)務及其他修理業(yè)務應向國家繳納的及其他修理業(yè)務應向國家繳納的增值稅，增值稅，屬于價外稅。屬于價外稅。增值稅納稅人，經(jīng)批準可增值稅納稅人，經(jīng)批準可領取領取“增值稅納稅人登記證增值稅納稅人登記證”，憑登記證購領，憑登記證購領“增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票”，銷貨方憑購買方出示的，銷貨方憑購買方出示的“登記證登記證”方可使用填開方可使用填開“專用發(fā)票專用發(fā)票”。 增值稅稅率分為三檔，基本稅率為增值稅稅率分為三檔，基本稅率為17%，低，低檔稅率為檔稅率為1

14、3%，還有零稅率。旅游企業(yè)應按基本，還有零稅率。旅游企業(yè)應按基本稅率計算繳納增值稅。稅率計算繳納增值稅。13增值稅的計算公式為：增值稅的計算公式為： 應納稅額應納稅額=當期銷項稅當期銷項稅-當期進項稅額當期進項稅額 其中，其中，進項稅額進項稅額是納稅人購進貨物或應稅勞務是納稅人購進貨物或應稅勞務已繳納的增值稅稅額。一般是由銷售方取得的增值已繳納的增值稅稅額。一般是由銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按稅法規(guī)定向購買方收取的增值稅額。其計算公式：按稅法規(guī)定向購買方收取的增值稅額

15、。其計算公式： 銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額x增值稅率增值稅率 14n 旅游飲食服務業(yè)與商品經(jīng)營業(yè)務主要是零售旅游飲食服務業(yè)與商品經(jīng)營業(yè)務主要是零售業(yè)務，在銷售商品時一般填制普通發(fā)票或不填制業(yè)務，在銷售商品時一般填制普通發(fā)票或不填制發(fā)票，這樣銷售商品的售價中已包含增值稅的稅發(fā)票，這樣銷售商品的售價中已包含增值稅的稅額，所取得的收入是含稅銷售收入，因此在月末額，所取得的收入是含稅銷售收入，因此在月末需要將含稅收入調(diào)整為不含稅的銷售額，將銷項需要將含稅收入調(diào)整為不含稅的銷售額，將銷項稅額從含稅收入中分離出來。稅額從含稅收入中分離出來。n銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額 /(1+增值稅稅率）增值

16、稅稅率） 銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額x增值稅稅率增值稅稅率 為核算增值稅，旅游企業(yè)應在為核算增值稅，旅游企業(yè)應在“應交稅費應交稅費”總賬科目下，設置總賬科目下，設置“應交增值稅應交增值稅”明細科目進行明細科目進行明細核算。明細核算。 15例例2 明珠大飯店附設商場，經(jīng)營商品的增值稅稅明珠大飯店附設商場，經(jīng)營商品的增值稅稅率為率為17%，2005年年3月月“營業(yè)收入營業(yè)收入商品銷售收商品銷售收入入”賬戶貸方余額（含稅收入）為賬戶貸方余額（含稅收入）為351 000元。元?！皯欢愘M應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬戶的借方余額賬戶的借方余額（進項稅額）為（進項稅額）為42 200元，調(diào)整本月的

17、商品銷售元，調(diào)整本月的商品銷售收入，并作有關會計分錄。收入，并作有關會計分錄。不含稅商品銷售收入不含稅商品銷售收入=351000/(1+17%)=300 000=351000/(1+17%)=300 000元元銷項稅額銷項稅額=300 000=300 000 x17%=51 000 x17%=51 000元元16調(diào)整本月收入的分錄為：調(diào)整本月收入的分錄為： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入商品銷售收入商品銷售收入 51 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 51 000本月應繳納增值稅為：本月應繳納增值稅為： 51 000-42 200=8 800元元下月初繳納增值

18、稅時：下月初繳納增值稅時： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 8 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 80017（三）城市維護建設稅及教育費附加的計算和繳納（三）城市維護建設稅及教育費附加的計算和繳納城市維護建設稅城市維護建設稅( (教育費附加教育費附加)=)= （應交營業(yè)稅（應交營業(yè)稅+ +應交增值稅應交增值稅) x) x適用稅率適用稅率 為核算城市維護建設稅及教育稅，可在為核算城市維護建設稅及教育稅，可在“應應交稅費交稅費”下，設下，設“應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅”、“應交教育費附加應交教育費附加”明細賬，進行明細分類核明細賬，進行明細分類核算。算。 18 例例3

19、悅華大酒店悅華大酒店2005年年1月應交營業(yè)稅月應交營業(yè)稅321 650元，元，應交增值稅應交增值稅74 000元，按此為依據(jù)計算應交城市元，按此為依據(jù)計算應交城市維護建設稅和教育費附加為：維護建設稅和教育費附加為： 應交城市建設稅應交城市建設稅=(321 650+74 000)x7%=27 695.5元元 應交教育費附加應交教育費附加=(321 650+74 000)x3%=11 869.5元元 19計算提取以上兩項稅時會計分錄：計算提取以上兩項稅時會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 39 565 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 27 695.5

20、應交教育費附加應交教育費附加 11 869.5上交以上兩項稅時會計分錄：上交以上兩項稅時會計分錄： 借：應交稅費借：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 27 695.5 應交教育費附加應交教育費附加 11 869.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 39 56520（四）所得稅的計算和繳納（四）所得稅的計算和繳納 所得稅以所得額為征收對象，其征收原則是：所得稅以所得額為征收對象，其征收原則是：所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征。所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征。 旅游企業(yè)經(jīng)營所得必須依照有關所得稅的管旅游企業(yè)經(jīng)營所得必須依照有關所得稅的管理辦法交納所得稅。為核算所得稅，可設置

21、理辦法交納所得稅。為核算所得稅，可設置“所所得稅費用得稅費用”總賬科目，并在總賬科目，并在“應交稅費應交稅費”下設下設“應交所得稅應交所得稅”明細科目，進行明細核算。明細科目，進行明細核算。 旅游企業(yè)個人所得稅，目前一般采取支付單旅游企業(yè)個人所得稅，目前一般采取支付單位扣繳的辦法。位扣繳的辦法。支付所得稅單位按月向稅務機關支付所得稅單位按月向稅務機關報送納稅申報表，并將每月所扣款項于次月報送納稅申報表，并將每月所扣款項于次月7日日內(nèi)繳入國庫。代交代扣的個人所得稅，應在內(nèi)繳入國庫。代交代扣的個人所得稅，應在“應應交稅費交稅費”賬戶下，設置賬戶下，設置“應交代扣個人所得稅應交代扣個人所得稅”明細賬

22、戶，進行明細核算。明細賬戶，進行明細核算。21 例例4 賓客來酒店賓客來酒店2005年年12月發(fā)生代交代扣個人所得月發(fā)生代交代扣個人所得稅稅53 980元，具體核算如下：元，具體核算如下： 從員工工資中扣除所得稅額時，會計分錄：從員工工資中扣除所得稅額時，會計分錄： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 53 980 貸：應交稅費貸：應交稅費應交代扣個人所得稅應交代扣個人所得稅 53 980上交代扣個人所得稅額時，會計分錄：上交代扣個人所得稅額時，會計分錄： 借借：應交稅費應交稅費應交代扣個人所得稅應交代扣個人所得稅 53 980 貸：銀行存款貸：銀行存款 53 98022（五）印花稅的計算和繳納

23、（五）印花稅的計算和繳納 印花稅印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定計算應納稅額，實行由納稅人根據(jù)規(guī)定計算應納稅額，并一次購買貼足印花稅票的繳納辦法。因此，不并一次購買貼足印花稅票的繳納辦法。因此，不會發(fā)生應付未付的情況，既不需要預先計入納稅會發(fā)生應付未付的情況，既不需要預先計入納稅額，也不存在與稅務機關結算的問題。只是在購額，也不存在與稅務機關結算的問題。只是在購買印花稅票時，直接買印花稅票時，直接計入計入“管理費用管理費用”中。中。（六）房產(chǎn)稅的計算和繳納（六）房產(chǎn)稅的計算和繳納 房產(chǎn)稅實行按年征收，分期交納的辦法。計房產(chǎn)稅實行按年征收，分期交納的辦法。計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值或租金收入。以原值計算時，稅

24、依據(jù)是房產(chǎn)原值或租金收入。以原值計算時，一次性減除原值的一次性減除原值的10%-30%后的余額為計算的基后的余額為計算的基數(shù)，年稅率為數(shù)，年稅率為1.2%；以租金計算時，按年租金的；以租金計算時，按年租金的12%計征。上繳房產(chǎn)稅時直接計征。上繳房產(chǎn)稅時直接計入計入“管理費用管理費用”。23（七）土地使用稅的計算和繳納（七）土地使用稅的計算和繳納 土地使用稅土地使用稅按繳稅人實際占用的土地面積，按按繳稅人實際占用的土地面積，按規(guī)定的定額從量計征的辦法。規(guī)定的定額從量計征的辦法。其計算公式為：應納其計算公式為：應納土地使用稅稅額土地使用稅稅額=實際占用土地面積實際占用土地面積x單位適用稅額。單位適

25、用稅額。繳納土地使用稅時，直接繳納土地使用稅時，直接計入計入“管理費用管理費用”，按年，按年征收，分期交納。征收，分期交納。（八）車船使用稅的計算和繳納（八）車船使用稅的計算和繳納 車船車船使用稅實行從量定額征稅，按年征收，分使用稅實行從量定額征稅，按年征收，分期交納的辦法。分機動車船和非機動車船等情況的期交納的辦法。分機動車船和非機動車船等情況的不同，以凈噸位、載重凈噸位及車輛數(shù)為計稅依據(jù)不同，以凈噸位、載重凈噸位及車輛數(shù)為計稅依據(jù)計算征收。交納時，直接計算征收。交納時，直接計入計入“管理費用管理費用”。24（九）關稅的計算和繳納（九）關稅的計算和繳納 旅游企業(yè)關稅主要是涉及進口原材料、機器

26、旅游企業(yè)關稅主要是涉及進口原材料、機器設備、國外高檔消費品等業(yè)務時應當繳納的稅。設備、國外高檔消費品等業(yè)務時應當繳納的稅。關稅的稅率按不同的產(chǎn)品分別設置。關稅的稅率按不同的產(chǎn)品分別設置。旅游企業(yè)所旅游企業(yè)所繳納的繳納的關稅稅額應計入到進口的原材料、設備和關稅稅額應計入到進口的原材料、設備和商品成本中去。商品成本中去。25第二節(jié)第二節(jié) 旅游企業(yè)利潤和利潤分配的核算旅游企業(yè)利潤和利潤分配的核算一、旅游企業(yè)利潤形成的核算一、旅游企業(yè)利潤形成的核算（一）旅游企業(yè)利潤及其構成（一）旅游企業(yè)利潤及其構成1、旅游企業(yè)利潤、旅游企業(yè)利潤 利潤利潤是旅游企業(yè)在一定時期內(nèi)，從事生產(chǎn)經(jīng)是旅游企業(yè)在一定時期內(nèi)，從事生

27、產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的全部收入抵償全部支出后的營活動所取得的全部收入抵償全部支出后的財務財務成果成果，是企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效益的最終體現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效益的最終體現(xiàn)，也是考核、衡量旅游企業(yè)經(jīng)濟效益的最重要指標也是考核、衡量旅游企業(yè)經(jīng)濟效益的最重要指標。262、旅游企業(yè)利潤構成、旅游企業(yè)利潤構成旅游企業(yè)利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。旅游企業(yè)利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。1）營業(yè)利潤，）營業(yè)利潤，是旅游企業(yè)日常經(jīng)營活動的財務成果，是旅游企業(yè)日常經(jīng)營活動的財務成果，是旅游企業(yè)經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入減去營業(yè)是旅游企業(yè)經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加，減去銷

28、售費用、管理費成本和營業(yè)稅金及附加，減去銷售費用、管理費用、財務費用加上投資收益后的金額。用、財務費用加上投資收益后的金額。2）利潤總額，）利潤總額，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。業(yè)外支出后的金額。3）凈利潤，）凈利潤，是利潤總額減去所得稅費用后的金額。是利潤總額減去所得稅費用后的金額。27（二）旅游企業(yè)凈利潤額的計算（二）旅游企業(yè)凈利潤額的計算 按有關會計制度規(guī)定，按有關會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)在利潤核算旅游企業(yè)在利潤核算中要進行所得稅費用的核算，即要將企業(yè)當期實中要進行所得稅費用的核算，即要將企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤總額扣除企業(yè)應交所得稅費用部分

29、，進現(xiàn)的利潤總額扣除企業(yè)應交所得稅費用部分，進行企業(yè)凈利潤的核算。行企業(yè)凈利潤的核算。 凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用 所得稅費用要作為企業(yè)發(fā)生的一項支出來加所得稅費用要作為企業(yè)發(fā)生的一項支出來加以對待和處理，不再將其作為利潤分配的內(nèi)容來以對待和處理，不再將其作為利潤分配的內(nèi)容來核算，核算，這也是新會計制度對所得稅核算制度和方這也是新會計制度對所得稅核算制度和方法的一項改革措施。法的一項改革措施。28（三）旅游企業(yè)利潤的核算（三）旅游企業(yè)利潤的核算 旅游企業(yè)的利潤核算旅游企業(yè)的利潤核算一律通過一律通過“本年利潤本年利潤”賬賬戶進行。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，主要用來戶進

30、行。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，主要用來核算本年度實現(xiàn)的利潤或虧損總額。核算本年度實現(xiàn)的利潤或虧損總額。 期末時，將期末時，將“營業(yè)收入營業(yè)收入”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等賬戶的余等賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，將額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，將“營業(yè)成本營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”、“財務費用財務費用”、“所所得稅費用得稅費用”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方；等賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方；“投資收益投資收益”的借方余額轉(zhuǎn)入的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”借方，貸方余額借方，貸方余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”貸方。全部結

31、轉(zhuǎn)后，貸方。全部結轉(zhuǎn)后，“本年利潤本年利潤”貸方余貸方余額則為本年度實現(xiàn)的凈利潤額，相反則為虧損額。年末時將額則為本年度實現(xiàn)的凈利潤額，相反則為虧損額。年末時將本年利潤實現(xiàn)的累計凈利潤額（或虧損額），全部轉(zhuǎn)入本年利潤實現(xiàn)的累計凈利潤額（或虧損額），全部轉(zhuǎn)入“利利潤分配潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶，結轉(zhuǎn)后，賬戶，結轉(zhuǎn)后，“本年利潤本年利潤”無余額。無余額。29例例5 某旅游企業(yè)某旅游企業(yè)2005年年12月末各損益類賬戶余額如下：月末各損益類賬戶余額如下：營業(yè)收入營業(yè)收入 95 000 財務費用財務費用 3 345營業(yè)成本營業(yè)成本 14 900 投資收益（貸方余額）投資收益（貸方余額）6190

32、銷售費用銷售費用 48 655 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3 620營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 9 590 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 250管理費用管理費用 9 860 所得稅費用所得稅費用 1 4601 1）將收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入）將收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶貸方。賬戶貸方。 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 95 000 投資收益投資收益 6 190 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3 620 貸：本年利潤貸：本年利潤 104 810302 2）將）將“營業(yè)成本營業(yè)成本”、“銷售費用銷售費用”等支出類賬戶余額等支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”借方。借方。 借：本年利潤借：本年利潤 89

33、 060 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 14 900 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 9 590 銷售費用銷售費用 48 655 管理費用管理費用 9 860 財務費用財務費用 3 345 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 250 所得稅費用所得稅費用 1 460313 3）年末，將）年末，將“本年利潤本年利潤”賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額15 75015 750（104 810-89 060104 810-89 060）元，轉(zhuǎn)入）元，轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 15 750 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 15 75032二、旅游企業(yè)利

34、潤分配的核算二、旅游企業(yè)利潤分配的核算（一）旅游企業(yè)利潤分配的程序和內(nèi)容（一）旅游企業(yè)利潤分配的程序和內(nèi)容 旅游企業(yè)在核算出凈利潤之后，還應當按國旅游企業(yè)在核算出凈利潤之后，還應當按國家有關規(guī)定進行凈利潤的分配核算。家有關規(guī)定進行凈利潤的分配核算。企業(yè)利潤分企業(yè)利潤分配的過程，實際上體現(xiàn)著企業(yè)與投資者及企業(yè)內(nèi)配的過程，實際上體現(xiàn)著企業(yè)與投資者及企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)濟利益關系。部各方面的經(jīng)濟利益關系。33 旅游企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，按照國家有關規(guī)定旅游企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，按照國家有關規(guī)定應應按以下順序進行分配按以下順序進行分配。1 1、支付被沒收財物損失，及違反稅法規(guī)定而支付的、支付被沒收財物損失，及違

35、反稅法規(guī)定而支付的各項滯納金和罰款。各項滯納金和罰款。2 2、彌補企業(yè)超過用稅前利潤抵補期限，按規(guī)定用稅、彌補企業(yè)超過用稅前利潤抵補期限，按規(guī)定用稅后利潤彌補的以前年度虧損。發(fā)生的經(jīng)營性年度后利潤彌補的以前年度虧損。發(fā)生的經(jīng)營性年度虧損，可以用下一年度稅前利潤彌補，下一年稅虧損，可以用下一年度稅前利潤彌補，下一年稅前利潤不足彌補時，可以在前利潤不足彌補時，可以在5 5年內(nèi)用稅前利潤延年內(nèi)用稅前利潤延續(xù)彌補。若續(xù)彌補。若5 5年內(nèi)不足彌補時，可用以后年度的年內(nèi)不足彌補時，可用以后年度的稅后利潤彌補。稅后利潤彌補。343）提取法定盈余公積金。）提取法定盈余公積金。按凈利潤扣除前兩項后的按凈利潤扣除前兩項后的10%10%計算提取盈余公積金，計算提取盈余公積金，當提取額達到注冊資本當提取額達到注冊資本額的額的50%50%時，可不再提取。時，可不再提取。若企業(yè)以前年度的虧損若企業(yè)以前年度的虧損未彌補完時，不得提取。未彌補完時，不