制造業(yè)審計論文

1、制造業(yè)審計論文制造業(yè)審計論文摘要：隨著我國塑料工業(yè)產(chǎn)業(yè)聚集趨勢明顯、規(guī)模企業(yè)數(shù)量的 增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸向規(guī)?；?、集約化方向調(diào)整，且已形成了較為 鮮明的地域特色。如何準確評估企業(yè)的涉稅風險，成為塑料制造業(yè) 一個重要的審計項目。本文結(jié)合塑料制造行業(yè)的特殊性，分析了塑 料制造業(yè)生產(chǎn)與銷售循環(huán)存在的主要涉稅風險，提出了現(xiàn)場審計方 法。關(guān)鍵詞：塑料制造業(yè)稅收風險審計目前，塑料制造企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類別、生產(chǎn)工藝流程不同, 機器設(shè)備存在較大差異，但整體現(xiàn)象是規(guī)模小、工藝流程簡單、成 木核算不規(guī)范。大型塑料制品企業(yè)普遍存在投資規(guī)模大、內(nèi)部管理 規(guī)范、銷售渠道正規(guī)的特點，其收入確認較為規(guī)范。但小型塑料制 品

2、企業(yè)，特別是H用品企業(yè)，普遍存在銷售不開發(fā)票、現(xiàn)金不入賬 現(xiàn)象。由于塑料行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有分類細、門檻低，原材料名稱復 雜、價格波動大，品種多、計量方式多樣，存貨周轉(zhuǎn)期短，生產(chǎn)損 耗小的特點，往往造成企業(yè)財務管理水平兩極分化，帶來行業(yè)所特 有的稅收風險。木文針對塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的特點，尋求內(nèi)控 測試的要點，探討涉稅風險及審計方法。一、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的內(nèi)控測試點（一）生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)控測試點生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)控測試對于采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)起著承上啟下的作 用，是整個內(nèi)控測試的關(guān)鍵。其目的在于了解企業(yè)生產(chǎn)成本的核算 方法和核算流程，判定成木核算方法是否合理、金額是否準確、是 否有人為調(diào)節(jié)利潤的情況。由

3、于生產(chǎn)循環(huán)包括存貨的管理和生產(chǎn)成本的計算等，即領(lǐng)用各種 原材料、低值易耗品；分攤費用，計算生產(chǎn)成本，核算銷售成本； 核實實際工時，計算應付工資等，所以通常采用的測試方法是“穿 行測試”法和存貨盤點法。生產(chǎn)循環(huán)中每個月的成本核算方法基本 一致，審計人員可以隨機抽取某月材料，按照其成本核算過程，了 解企業(yè)產(chǎn)品成木核算方法及產(chǎn)品生產(chǎn)周期，測試企業(yè)成本核算方法 的合理性與準確性；抽取主要產(chǎn)品進行存貨盤點，審核賬實是否相 符。對于不同類別的產(chǎn)品，測試要點不同。審計人員可以參照原材 料投入產(chǎn)出法、稱重法、能耗測算法等行業(yè)審計模型，選擇主要材 料或幾種材料作為投入產(chǎn)出的計算依據(jù)來判斷成品量，結(jié)合能耗計 算生

4、產(chǎn)量。（二）銷售循環(huán)的內(nèi)控測試點二、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的涉稅風險及審計方法（一）涉稅風險1. 生產(chǎn)循環(huán)的涉稅風險。（1）塑料產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會形成廢品、殘次品等，企業(yè)一般 將其回收使用，往往不反映或不完全反映回料的數(shù)量和成本，而在 以后的生產(chǎn)過程中逐步消化，在當期就全部歸集到當月產(chǎn)成品成本 中，造成成本核算不真實。（2）混淆低值易耗品與固定資產(chǎn)的分類，導致擴大增值稅的抵 扣范圍，應列入固定資產(chǎn)核算的購進物料隨著領(lǐng)用環(huán)節(jié)而進入成本 費用，造成費用的提前扣除從而減少當期應納稅所得額。（3）成本核算混亂，未按規(guī)定歸集核算成本。虛列工資及福利 費等，任意結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費用，利用待攤或預提的方式人

5、為 調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本及管理費用，造成收入與成本不配比，減少應納稅所 得額。2. 銷售循環(huán)的涉稅風險。（1）企業(yè)不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，推遲銷售時間實現(xiàn)；通過往來 科目將己經(jīng)實現(xiàn)的收入長期掛賬，少交稅款；銷售退回、銷售折讓、 銷售折扣等收入減項不能正確及時入賬，企業(yè)的稅務處理不規(guī)范。（2）企業(yè)可能存在關(guān)聯(lián)交易不遵循獨立企業(yè)交易的原則，存在 通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。通過關(guān)聯(lián)交易，在享受所得稅優(yōu)惠 期內(nèi)人為的增加或減少銷售收入或利潤，從而達到調(diào)節(jié)不同優(yōu)惠期 利潤的目的。（3）企業(yè)銷售的殘次品、下腳料的收入不能進行正確的稅務處 理，不記入“其他業(yè)務收入”科目而以現(xiàn)金形式入賬或進入小金庫; 企業(yè)采購原材料使

6、用的包裝物，女口：塑料桶、鐵桶以及塑料包裝袋 等，生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料后，往往將這些包裝物直接作銷售處理而不 入賬，不申報納稅。（4）企業(yè)可能存在以物易物交易，不按銷售進行稅務處理的情 況。（5）企業(yè)的銷售費用（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣 告費等）的真實性、合法性可能存在問題。（6）用于廣告、樣品、展覽的產(chǎn)品直接列支銷售費用，不交納 稅金。（7）隨著人民幣的不斷增值，進口塑料原料的價格比國內(nèi)原料 價格有一定幅度的降低。部分塑料企業(yè)進口塑料原料加工成產(chǎn)品銷 售時，人為虛報進口料件核銷數(shù)量，從而將虛報數(shù)量和實際數(shù)量的 差額部分加工成產(chǎn)品后，直接銷售不入賬，這樣既偷逃了增值稅又 偷逃了進口關(guān)稅。

7、（二）審計方法1. 生產(chǎn)循環(huán)的審計方法。（1）結(jié)合“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應付 職工薪酬”、“庫存商品”等科目進行審計。獲取或編制生產(chǎn)成本 分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性 復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比 較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。審查“生產(chǎn)成 木”明細借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應的“原材料”類賬戶貸方 內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑 證資料。實施截止性測試抽查領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合原材 料的單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的主要材料品名、規(guī)格、 型號、數(shù)量是否

8、與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費 用計入本期的生產(chǎn)成本，特別應注意期末大宗領(lǐng)用材料。抽查材料 費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方 法是否遵循一貫性原則；重點核實材料費用的分配對象是否真實， 分配方法是否恰當，以確認材料費用分配是否合理。(2)結(jié)合“生 產(chǎn)成本”、“庫存商品”等科目進行審計。將生產(chǎn)部門的產(chǎn)量統(tǒng)計 表、“庫存商品”明細賬、產(chǎn)品成本計算單及倉庫部門的保管賬的 借方數(shù)量相核對，審查是否一致；分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項 目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，審查完工產(chǎn)品計價是否 正確。通過上述審計確定企業(yè)是否存在多列支產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。檢 查庫存商品的

9、貸方發(fā)生額，關(guān)注非銷售領(lǐng)用成品的業(yè)務，并追查原 始單據(jù)，對借方科目為往來科目和現(xiàn)金科目的記錄，應審核企業(yè)是 否存在隱瞞收入的情況；特別是日用塑料產(chǎn)品應重點關(guān)注其成品的 領(lǐng)用部門及領(lǐng)用目的，判斷是否屬于視同銷售行為。同時，通過某 個產(chǎn)品的存貨盤點，審核企業(yè)存貨記錄的及時性與完整性，并判斷 企業(yè)有無己銷售未開票不做銷售的現(xiàn)象。2. 銷售循環(huán)的審計方法。(1)銷售收入確認的審計方法。將本期與上期的主營業(yè)務收 入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否異常，并尋找 異常變動的原因；比較本期各月銷售收入的波動情況，分析其變動 趨勢是否正常，并查明異常變動和重大波動的原因，核實納稅人收 入是否存在漏記

10、、隱瞞或虛計的行為。計算本期主要產(chǎn)品的毛利 率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率，注意收入與成本是否配 比，并查清重大波動和異常情況的原因。計算重要客戶的銷售額及 其銷售產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化，并查明原 因。獲取產(chǎn)品價格目錄，審查價格浮動政策是否合理，關(guān)注銷售 給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或 高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象，檢查納稅人從購貨方取得的價外補貼 收入是否按規(guī)定入賬。抽取本期一定數(shù)量的發(fā)票，檢查開票、記 賬、發(fā)貨H期是否相符；品名、數(shù)量、單價、金額是否與發(fā)運憑證、 銷售合同等一致，審核“以物換物交易”是否按銷售進行處理，關(guān) 注發(fā)票開具日期或者

11、收款日期、記賬日期和倉庫發(fā)貨日期是否歸屬 于同一會計期間。對銷售業(yè)務進行抽樣檢查，實地核查出庫單、 發(fā)運記錄、送貨單、銷售合同等。從原始憑證到記賬、銷售、應收 賬款、現(xiàn)金、銀行存款、應收票據(jù)、存貨等明細賬的全過程進行審 核，重點審查“應收賬款”科目，企業(yè)是否有實現(xiàn)銷售長期掛賬， 隱瞞收入的情況。檢查銷售退回的原因是否合理，銷售退回的產(chǎn) 品是否驗收入庫，有無借銷售退回虛減收入的情況，銷售折讓和折 扣是否足額交付對方，有無虛設(shè)賬戶、隱瞞收入的情況。（2）銷售成本的審計方法。獲取或編制銷售成本與銷售收入 對比分析表，并與有關(guān)明細賬核對。分析各月銷售成本與銷售收 入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動

12、，應追蹤查明原因，做 出正確處理。從產(chǎn)品銷售成木與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗 算銷售成木的總體準確性。抽樣檢查銷售成本明細賬，復核計入 銷售成本的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量與銷售收入的口徑是否一致，是 否符合配比原則。選取年末前兩個月銷售成本事項進行截止性測 試，審查是否存在人為操縱期間成本情況，在年度之間調(diào)節(jié)利潤達 到人為選擇優(yōu)惠起始年度的情況。結(jié)合銷售收入明細賬，審核銷 貨成本賬戶中重大調(diào)整事項（銷售退回）是否正確，有無取得稅法 規(guī)定的證明單，是否存在只沖減收入而不減少銷售成本的情況。（3）銷售費用的審計方法。獲取銷售費用明細表，了解銷售 費用所包括的內(nèi)容，并與明細賬進行核對。檢查銷售費用各項

13、目, 對費用開支范圍、列支標準、列支方式等方而核查費用的真實性、 合法性及列支是否符合稅法規(guī)定。運用比較分析法，將本期銷售 費用與上期進行比較，并將本期各月的銷售費用進行比較，如有重 大波動和異常情況應查明原因；運用結(jié)構(gòu)分析法，將本期銷售費用 占收入的比例與上期比較，判斷銷售費用的合理性。選擇重要或 異常的銷售費用明細項目（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣 告費等)，運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，選取一定的樣本量，檢查其原始憑 證是否合法，是否與銷售有關(guān)，會計處理與稅務處理是否正確。 對銷售費用實施截止性測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。檢查國 內(nèi)運輸費用結(jié)算價格是否合理、是否合理扣減了進項稅金。審核 企業(yè)銷售費用明細賬，企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減銷售(經(jīng)營) 費用，未作進項稅額轉(zhuǎn)出。檢查用于廣告、樣品、展覽的產(chǎn)品是 否按照