工商銀行營(yíng)改增實(shí)施辦法與影響分析20160405

1、0營(yíng)改增實(shí)施辦法解讀與影響分析營(yíng)改增實(shí)施辦法解讀與影響分析2016年年4月月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部1目錄工工于于至至誠(chéng)誠(chéng)行行以以致致遠(yuǎn)遠(yuǎn)1營(yíng)改增政策梳理與解讀2營(yíng)改增影響分析 2第一部分第一部分 營(yíng)改增政策梳理與解讀營(yíng)改增政策梳理與解讀3第一章第一章 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景積極應(yīng)對(duì)均衡發(fā)展全力以赴分工協(xié)作把握機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)根據(jù)關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2016年36號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施辦法）2016年5月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。2016年3月24日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2、正式出臺(tái)4第一章第一章 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】征稅范圍第十條 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！菊呓庾x政策解讀】任何形式的經(jīng)濟(jì)利益都屬于“有償”。只要我行向客戶提供了應(yīng)稅服務(wù)，客戶以任何形式的經(jīng)濟(jì)利益作為服務(wù)對(duì)價(jià)給與我行，均屬于增值稅征稅范疇。應(yīng)注意，這里已經(jīng)沒(méi)有“向?qū)Ψ健笔杖≠M(fèi)用的概念。基于我行提供的應(yīng)稅服務(wù)，并非只有客戶支付的款項(xiàng)才屬于增值稅應(yīng)稅范疇。對(duì)于從其他方收取的費(fèi)用，也需要交納增值稅。比如，涉農(nóng)類貸款的政府貼息或者獎(jiǎng)

3、勵(lì)，只要是針對(duì)我行向客戶提供的貸款服務(wù)，即使政府未接受我行提供的貸款服務(wù)，其支付給我行的利息依然屬于我行增值稅征稅范圍。5第一章第一章 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指： 【政策解讀政策解讀】本條款明確了第一條中“中華人民共和國(guó)境內(nèi)”的界定標(biāo)準(zhǔn)。依照本條規(guī)定，我行境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境內(nèi)外企業(yè)提供服務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，都屬于增值稅應(yīng)稅行為。我行境內(nèi)機(jī)構(gòu)接受境外企業(yè)提供服務(wù)或受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者銷售/購(gòu)買、出租/承租位于境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，也屬于增值稅應(yīng)稅行為。1. 服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買

4、方在境內(nèi)2. 所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)3. 所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)4. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形6第一章第一章 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：【政策解讀政策解讀】本條款對(duì)視同銷售行為進(jìn)行了界定。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，不存在提供服務(wù)的視同銷售行為，但在增值稅下，無(wú)償提供服務(wù)，屬于增值稅的征稅范圍。另外，贈(zèng)送實(shí)物、無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，也屬于增值稅的征稅范圍。即使我行沒(méi)有取得收入，也需要繳納增值稅。單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。單位

5、或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。7第一章第一章 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【政策解讀政策解讀】v 依照本條規(guī)定，我行無(wú)償提供的服務(wù)，包括信用卡免年費(fèi)、賬戶免管理費(fèi)、貸款免息，出租房屋免租金等；我行贈(zèng)送的實(shí)物，包括贈(zèng)送實(shí)物禮品、贈(zèng)送U盾等，都屬于增值稅的征稅范圍。另外，我行軟件開(kāi)發(fā)中心向其他境內(nèi)外分行提供無(wú)償軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)，也屬于視同銷售行為。v 本條款也明確了不作為視同銷售行為的情形，即“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”。依照本條規(guī)定，如果我行提供的服務(wù)或者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)

6、產(chǎn)是用于公益事業(yè)，或者以社會(huì)公眾為對(duì)象，則不作為視同銷售行為。比如賬戶免收管理費(fèi)是對(duì)全體賬戶持有人，并非是針對(duì)某類客戶群體，也沒(méi)有設(shè)定任何門檻和條件，則不視同銷售，不涉及增值稅。8第一章第一章 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第十五條 增值稅稅率：【政策解讀政策解讀】依照本條規(guī)定，我行提供的貸款服務(wù)、中間業(yè)務(wù)服務(wù)、金融商品投資和轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)適用6%的增值稅；我行出租不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)，適用11%的增值稅稅率。我行出租有形動(dòng)產(chǎn)如車輛、設(shè)備等，適用17%的增值稅稅率。另外，依照此前的增值稅法規(guī)，我行銷售實(shí)物貴金屬、贈(zèng)送實(shí)物（涉及視同銷售），也適用17%的增值稅稅

7、率。值得一提的是，對(duì)于抵債資產(chǎn)銷售，視抵債資產(chǎn)的不同，將分別適用17%、13%、11%的增值稅稅率。1. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%2. 提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%3. 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%4. 境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。9第一章第一章 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消

8、費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)?！菊呓庾x政策解讀】v 從本條本款規(guī)定開(kāi)始，對(duì)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目作出了進(jìn)一步說(shuō)明。本條規(guī)定即屬于第二十六條“國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定”。 v 依照本款規(guī)定，我行用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,包括出租2016年4月30日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以及免征增值稅項(xiàng)目，包括存款、國(guó)家助學(xué)貸款、持有國(guó)債地方政府債、同業(yè)拆借、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)貼入業(yè)務(wù)等，以及用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)而購(gòu)進(jìn)的貨物、服務(wù)、無(wú)形

9、資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v 本條款明確了交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，這意味著用于交際應(yīng)酬的消費(fèi)支出（如餐費(fèi)支出）涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 10第一章第一章 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。【政策解讀政策解讀】依照本條規(guī)定，我行發(fā)生的個(gè)人乘坐火車、飛機(jī)、汽車等的支出、發(fā)行債券或拆借等接受融資服務(wù)產(chǎn)生的利息支出、發(fā)生餐費(fèi)的支出，以及其他涉及居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的支出，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)楫a(chǎn)生這些支出（除貸款服務(wù)

10、）的消費(fèi)均為個(gè)人消費(fèi)，即使我行列在自己的營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。11第一章第一章 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。【政策解讀政策解讀】依照本條款規(guī)定，當(dāng)“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目”收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分時(shí)，可以采用本條規(guī)定的公式計(jì)算得出注意，分子和分母中都不得包含“增值稅不征稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的銷售額”。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的

11、全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額。12第一章第一章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減【政策解讀政策解讀】依照本條款規(guī)定，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要沖減收入（銷售方）或成本（購(gòu)買方），相應(yīng)的增值稅應(yīng)當(dāng)在同一期間的銷項(xiàng)稅額（銷售方）或者進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)買方）中扣減，通常不得跨期。13第一章第一章 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背

12、景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第四節(jié) 銷售額的確定：第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：【政策解讀政策解讀】v 代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。v 以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。本條重點(diǎn)規(guī)定了價(jià)外費(fèi)用的構(gòu)成第二第三第一價(jià)外費(fèi)用也包括從非購(gòu)買方收取的費(fèi)用，例如我行涉農(nóng)類貸款發(fā)放后，從當(dāng)?shù)刎?cái)政部門收取的貼息補(bǔ)貼等，也屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅。對(duì)于我行的各類代收款，例如，代收水、電、燃?xì)赓M(fèi)等，必須以委托方名義開(kāi)具發(fā)票，否則也需要作為價(jià)外費(fèi)用

13、繳納增值稅。對(duì)于委托貸款，我行不得再像以往一樣將利息全額開(kāi)具增值稅發(fā)票，否則需要全額繳納增值稅。14第一章第一章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。【政策解讀政策解讀】如果需要在原銷售價(jià)格基礎(chǔ)上，給予購(gòu)買方相應(yīng)折扣，則必須將原價(jià)和折扣金額同時(shí)打印在增值稅發(fā)票的金額欄內(nèi)，否則需要按照原價(jià)計(jì)算繳納增值稅。15第一章第一章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為

14、：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。16第一章第一章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

15、為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天【政策解讀政策解讀】 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為以下三種情形取孰早原則：第一、發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天;第二、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（例如合同約定的付息日）;第三、先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。17第一章第一章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為：1. 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其

16、授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2. 非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3. 其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4. 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。18第一章第一章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【政策解讀政策解讀】我行涉及上述第1和第4條。對(duì)于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的預(yù)、匯繳單位，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。第4條對(duì)于我行

17、替境外機(jī)構(gòu)代為扣繳的增值稅款，則在我行扣繳單位的機(jī)構(gòu)所在地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅款。19第一章第一章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”原理及背景原理及背景【相關(guān)條款相關(guān)條款】第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：【政策解讀政策解讀】 增值稅應(yīng)稅行為需要向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。注意，對(duì)于免稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。另外，應(yīng)區(qū)分個(gè)人消費(fèi)者中是否存在個(gè)體戶，如果該個(gè)體戶為增值稅一般納稅人，則可對(duì)其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。1. 向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn);2. 適

18、用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為;20第二章第二章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”稅目注釋稅目注釋【相關(guān)條款相關(guān)條款】注釋（五）金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)：v各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。v以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳

19、納增值稅。1. 貸款服務(wù)21第二章第二章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”稅目注釋稅目注釋【政策解讀政策解讀】依照本條款規(guī)定，相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅的征稅范圍更為寬泛和清晰。金融商品持有期間包括持有至到期和中途出售的金融商品，如債券所取得的利息等收益、買入返售金融商品所取得的利息向收入，票據(jù)貼現(xiàn)等均納入了貸款范圍，明確繳納增值稅。融資性售后回租利息收入由原融資租賃稅目納入到現(xiàn)在貸款服務(wù)的范圍，稅率由17%降為6%。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的利息收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！袄⑿再|(zhì)的收入”的外延比利息本身要寬泛，體現(xiàn)了對(duì)貸款服務(wù)外延的進(jìn)一步擴(kuò)大。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。22第二

20、章第二章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”稅目注釋稅目注釋【相關(guān)條款相關(guān)條款】直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)?！菊呓庾x政策解讀】依照本條款規(guī)定，我行的中間業(yè)務(wù)收入均納入了增值稅應(yīng)稅范疇，需要按照增值稅的計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅。2. 直接收費(fèi)金融服務(wù)23第二章第二章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”稅目注釋稅目注釋【相關(guān)條款相關(guān)條款】金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品

21、轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?！菊呓庾x政策解讀】依照本條款規(guī)定，我行金融商品持有期間包括持有至到期和中途出售的金融商品，如債券所取得的利息等收益納入了貸款范圍繳納增值稅。但是，對(duì)于我行金融商品轉(zhuǎn)讓如債券的價(jià)差收入，依照本稅目征稅。同時(shí)，“其他金融商品”的外延很寬泛，包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品等，在立法技術(shù)層面屬于兜底條款的性質(zhì)。4. 金融商品轉(zhuǎn)讓24銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。第二章第二章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”稅目注釋稅目注釋【相

22、關(guān)條款相關(guān)條款】建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。銷售不動(dòng)產(chǎn)25第二章第二章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”稅目注釋稅目注釋【政策解讀政策解讀】我行如銷售不動(dòng)產(chǎn)收入將按照本條繳納增值稅。同時(shí)我行如購(gòu)入住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。值得注意的是，轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。銷售不動(dòng)

23、產(chǎn)收入將按照11%稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額，適用簡(jiǎn)易辦法的，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。我行2016年5月1日后取得不動(dòng)產(chǎn)并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額（取得增值稅專用發(fā)票）應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。26第三章第三章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【相關(guān)條款相關(guān)條款】附加二（一）兼營(yíng)：試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1. 兼有不同稅率的

24、銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2. 兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3. 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。27第三章第三章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【政策解讀政策解讀】對(duì)于銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生兼營(yíng)情況應(yīng)分別核算相應(yīng)的銷售收入，按對(duì)應(yīng)的稅率或征收率計(jì)算銷項(xiàng)稅。不同項(xiàng)目的詳細(xì)稅率表詳見(jiàn)第二部分影響分析的講解。兼營(yíng)種類兼營(yíng)種類稅務(wù)處理稅務(wù)處理兼有不同稅率從高適用稅率兼有不同征收率從高適用征收率兼有不同稅率和征

25、收率從高適用稅率28第三章第三章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【相關(guān)條款相關(guān)條款】附件二（三）銷售額：1. 貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。【政策解讀政策解讀】依照本條款規(guī)定，我行各類貸款（銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入等屬于本條款規(guī)定的貸款服務(wù)。 29第三章第三章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【相關(guān)條款相關(guān)條款】2. 直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、

26、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。【政策解讀政策解讀】 依照本條款規(guī)定，我行本、外幣結(jié)算、銀行卡、信用證、備用信用證、票據(jù)擔(dān)保、貸款承諾、衍生金融工具、代理業(yè)務(wù)、咨詢顧問(wèn)業(yè)務(wù)等屬于本條款規(guī)定的直接收費(fèi)金融服務(wù)。30第三章第三章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【相關(guān)條款相關(guān)條款】3. 金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得

27、變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。【政策解讀政策解讀】 依照本條款規(guī)定，我行系統(tǒng)內(nèi)、金融機(jī)構(gòu)間及與人民銀行的外匯、證券和債券買賣的交易（大致可分類為：持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和其他金融商品）等屬于本條款規(guī)定的直接收費(fèi)金融服務(wù)。31第三章第三章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【政策解讀政策解讀】我行在處置不同金融商品出現(xiàn)正差可以互相進(jìn)行軋抵，軋抵后的余額作為應(yīng)納稅額。如果年末仍為負(fù)差，負(fù)差不能結(jié)轉(zhuǎn)至下一年。金融商品的買入價(jià)格可以按照加權(quán)平均或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，一旦選定3年內(nèi)不得變更。由于金融商品轉(zhuǎn)讓屬于差額征稅，故不再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)

28、票。我行轉(zhuǎn)讓金融商品不用向受讓方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；同時(shí)，我行在購(gòu)買金融商品的也無(wú)法從轉(zhuǎn)讓方取得增值稅專用發(fā)票。32第三章第三章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【相關(guān)條款相關(guān)條款】4. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。【政策解讀政策解讀】 依照本條款規(guī)定，我行從事居間代理業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)。此處要明確居間代理業(yè)務(wù)的意義，居間代理是我行為了撮合買方和賣方而收取的勞務(wù)報(bào)酬，如柜臺(tái)推銷保險(xiǎn)產(chǎn)品，定期從保險(xiǎn)公司收取服務(wù)費(fèi)。應(yīng)與“直接收費(fèi)金融服務(wù)”

29、相區(qū)別。33第三章第三章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【相關(guān)條款相關(guān)條款】附件二（四）進(jìn)項(xiàng)稅額：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?！菊呓庾x政策解讀】依照本條款規(guī)定，我行購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)可以分兩年按第一年60%和第二年40%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。需要注意的是不動(dòng)產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)不是按月均攤抵扣，即何時(shí)取得對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票當(dāng)月即認(rèn)證抵扣其中60%的部分，次年一次性認(rèn)證抵扣另外40%的部分。34第三章第三章 “營(yíng)改增營(yíng)改

30、增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【相關(guān)條款相關(guān)條款】附件二（八）銷售不動(dòng)產(chǎn)：銷售不動(dòng)產(chǎn)1. 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2. 一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

31、進(jìn)行納稅申報(bào)。35第三章第三章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【相關(guān)條款相關(guān)條款】銷售不動(dòng)產(chǎn)3. 一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后（差額預(yù)繳），向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4. 一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地

32、預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。36第三章第三章 “營(yíng)改增營(yíng)改增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【政策解讀政策解讀】依照本條款規(guī)定，我行處置不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)參照如下稅務(wù)處理方式繳納增值稅：處置不動(dòng)產(chǎn)的類型處置不動(dòng)產(chǎn)的類型稅務(wù)處理方式稅務(wù)處理方式2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售

33、額按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按11%減除已經(jīng)預(yù)繳的增值稅進(jìn)行納稅申報(bào)及繳納。2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按11%減除已經(jīng)預(yù)繳的增值稅進(jìn)行納稅申報(bào)及繳納。37第三章第三章 “營(yíng)改增

34、營(yíng)改增”特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)【相關(guān)條款相關(guān)條款】附件二（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅?！菊呓庾x政策解讀】依照本條款規(guī)定，我行金融商品轉(zhuǎn)讓在營(yíng)改增實(shí)施前（2016年4月30日前）按差額征收營(yíng)業(yè)稅，然而不足以抵減的部分不可以用于抵減營(yíng)改增實(shí)施后（2016年5月1日后）的銷售收入，我行可以選擇從主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。38第四章第四章 增值稅免稅事項(xiàng)增值稅免稅事項(xiàng)【

35、相關(guān)條款相關(guān)條款】附件三（二十三）金融同業(yè)往來(lái)利息收入：1. 金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等?！菊呓庾x政策解讀】依照本條款規(guī)定，我行支付給人民銀行的貸款利息支出以及再貼現(xiàn)利息支出不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?！鞠嚓P(guān)條款相關(guān)條款】2. 銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)?！菊呓庾x政策解讀】依照本條款規(guī)定，我行內(nèi)部發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅，同時(shí)利息支出不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。39【相關(guān)條款相關(guān)條款】3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同

36、業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為?！菊呓庾x政策解讀】依照本條款規(guī)定，我行取得的符合上述規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)的利息收入可免征增值稅。同時(shí)，向其他金融機(jī)構(gòu)支付的利息支出亦不作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。【相關(guān)條款相關(guān)條款】4.金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。【政策解讀政策解讀】依照本條款規(guī)定，我行從其他金融機(jī)構(gòu)取得的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入可免征增值稅，同時(shí)我行支付給其他金融機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出不作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。第四章第四章 增值稅免稅事項(xiàng)增值稅免稅事項(xiàng)40【相關(guān)條款相關(guān)條款】附件三（四） 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按

37、現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司?！菊呓庾x政策解讀】根據(jù)該條規(guī)定，該條款雖規(guī)定自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，但未說(shuō)明該結(jié)息日與會(huì)計(jì)核算中的結(jié)息日口徑是否一致。對(duì)于上述利息收入的增值稅處理方法我行仍需關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)的文件精神解讀。第四章第四章 增值稅免稅事項(xiàng)增值稅免稅事項(xiàng)41【相關(guān)條款相關(guān)條款】附件四（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且

38、該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。【政策解讀政策解讀】按照法規(guī)規(guī)定，享受免征增值稅的各項(xiàng)收入，應(yīng)分別核算免稅項(xiàng)目的銷售額。我行應(yīng)關(guān)注涉及上述免稅業(yè)務(wù)，是否能夠做到與應(yīng)稅收入分別核算，以避免因核算原因?qū)е挛茨芟硎茉鲋刀惷舛?。第四章第四?增值稅免稅事項(xiàng)增值稅免稅事項(xiàng)首先，本項(xiàng)條款明確了適用免征增值稅限于直接收費(fèi)金融服務(wù)，并不包括貸款產(chǎn)生的利息收入或者利息性質(zhì)的收入。其次，規(guī)定了“境外單位之間”，我行與境外單位之間的貨幣資金融通和其他金融業(yè)務(wù)，即使產(chǎn)生了直接收費(fèi)，也不屬于免稅范疇。最后，如果境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)與境內(nèi)貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)，我行提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)

39、收入也無(wú)法享受增值稅免稅。42第二部分第二部分 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”影響分析影響分析 43增值稅對(duì)我行將帶來(lái)以下幾個(gè)方面的變化：增值稅對(duì)我行將帶來(lái)以下幾個(gè)方面的變化：一、主要營(yíng)業(yè)收入將適用于6%增值稅稅率1. 提供貸款服務(wù)（含票據(jù)貼現(xiàn)等利息性質(zhì)的收入）取得的利息收入；2. 提供直接收費(fèi)金融服務(wù)（即中間業(yè)務(wù)收入）取得的手續(xù)費(fèi)、傭金收入；3. 金融商品轉(zhuǎn)讓收益以及金融咨詢服務(wù)收入；二、金融業(yè)增值稅免稅政策適用范圍主要適用于：1. 金融同業(yè)拆借利息收入； 2. 聯(lián)行資金往來(lái)業(yè)務(wù)收入； 3. 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)利息收入； （存款利息不屬于增值稅征稅范圍）三、下游抵扣及其他影響1. 對(duì)于下游企業(yè)：利息以及與貸款

40、業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均不可抵扣；2. 根據(jù)目前跨境應(yīng)稅服務(wù)政策，除為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)和出口金融類咨詢服務(wù)可以免稅之外，出口金融服務(wù)仍需要繳納增值稅；3. 進(jìn)口金融服務(wù)及非金融服務(wù)，需為其代扣代繳增值稅。44第一節(jié)第一節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)效益的影響分析對(duì)財(cái)務(wù)效益的影響分析 45實(shí)施辦法實(shí)施辦法明確票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的利息收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。明確票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的利息收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。貼現(xiàn)利息收入全額征收增值稅貼現(xiàn)利息收入全額征收增值稅 風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額v 按照

41、該項(xiàng)規(guī)定，我行的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)以直貼時(shí)所取得的全部利息作為增值稅應(yīng)稅收入，而不能扣減我行將票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的利息支出。v 金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入免征增值稅，這將意味著我行將票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息支出，無(wú)法獲得可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。v 由于目前我行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅處理是以直貼時(shí)所取得的利息收入，扣減轉(zhuǎn)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息支出的差額，作為營(yíng)業(yè)稅征稅基礎(chǔ)，因此，此項(xiàng)規(guī)定下的增值稅處理與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅處理相比，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的稅負(fù)增大。46 實(shí)施辦法實(shí)施辦法明確規(guī)定明確規(guī)定債券投資持有期間利息收入及買入返售金融商品利息收入全額征收增值稅債券投資持有期間利息收入及買入返售金融商品利息收入全額征收增值稅v

42、金融商品持有期間（含到期）利息（ 保 本 收 益 、 報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金）收入以及買入返售金融商品利息收入，按照貸款 服 務(wù) 繳 納 增 值稅。v 債券、票據(jù)投資以及買入返售債券/票據(jù)業(yè)務(wù)是我行主要的金融商品業(yè)務(wù)，其持有期間利息收入金額重大。v 營(yíng)業(yè)稅法下，除了交易性金融資產(chǎn)利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅外，我行其他類別債券持有期間（或持有至到期）利息收入以及買入返售金融商品利息收入均作為不征稅收入或免稅收入處理。v 前述利息收入 繳 納 增 值稅，且不會(huì)帶來(lái)額外的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這將導(dǎo)致我 行 稅 負(fù) 增加。v 鑒于本次營(yíng)改增將我行客戶接受貸款服務(wù)支付的利息支出，以及與貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)

43、費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，均無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致與客戶之間的業(yè)務(wù)定價(jià)博弈更加困難。v 由于下游客戶對(duì)該部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，我行亦無(wú)法將貸款服務(wù)銷項(xiàng)稅額向下游客戶轉(zhuǎn)嫁，如果貸款定價(jià)與營(yíng)業(yè)稅下保持不變，將直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表貸款利息收入的減少，進(jìn)而影響我行的利潤(rùn)和績(jī)效。47實(shí)施辦法明確了超過(guò)90天貸款應(yīng)收未收利息的增值稅處理。即金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。在營(yíng)業(yè)稅法規(guī)下，對(duì)于超過(guò)90天貸款應(yīng)收未收利息曾規(guī)定，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)

44、按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。但該項(xiàng)規(guī)定在2009年初被廢止，該文件廢止后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)我行的檢查中曾提出超過(guò)90天的貸款應(yīng)收未收利息應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。超過(guò)超過(guò)90天貸款應(yīng)收未收利息增值稅處理天貸款應(yīng)收未收利息增值稅處理 48金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入增值稅免稅金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入增值稅免稅36號(hào)文規(guī)定：免征增值稅的金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為。營(yíng)業(yè)稅法下，只規(guī)定對(duì)于金

45、融機(jī)構(gòu)之間相互拆借、占用資金免征營(yíng)業(yè)稅，未做進(jìn)一步說(shuō)明。本條規(guī)定相比營(yíng)業(yè)稅下的規(guī)定更為清晰，免稅范圍也進(jìn)一步縮窄。增值稅下的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，這將導(dǎo)致我行稅負(fù)提高。49增值稅免稅收入增值稅免稅收入一、國(guó)家助學(xué)貸款和國(guó)債利息收入按法規(guī)要求，我行應(yīng)分別核算免稅項(xiàng)目的銷售額，未分別核算不得免稅。我行涉及的免征增值稅項(xiàng)目中，國(guó)家助學(xué)貸款利息收入和國(guó)債利息收入能夠分別核算，可以享受增值稅免稅；二、農(nóng)戶小額貸款利息收入對(duì)于地方政府債利息收入，考慮到增值稅法規(guī)未設(shè)定免稅截至期限，并且涉及金額較大，應(yīng)單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行核算，以確保其符合免征增值稅的條件；我行涉及的農(nóng)戶小額貸款尚不能做到分別核算，無(wú)法享受免征增值稅

46、的優(yōu)惠政策。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款，增值稅法規(guī)設(shè)定2016年12月31日為免稅政策截止期； 實(shí)施辦法規(guī)定了下列項(xiàng)目免征增值稅：1）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；2）國(guó)家助學(xué)貸款；3）國(guó)債、地方政府債。三、地方債利息收入50 36號(hào)文還規(guī)定了下列項(xiàng)目免征增值稅：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅：為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。增值稅免稅收入（續(xù)）增值稅免稅收入（續(xù)）一、免稅范圍首先，本條款明確了適用免征增值稅的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)銷售，僅限于直接收費(fèi)金融服務(wù)，并不包括貸款產(chǎn)生的利息收入或

47、者利息性質(zhì)的收入。二、免稅范疇三、免稅限制最后，如果境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)與境內(nèi)貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)，我行提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)收入也無(wú)法享受增值稅免稅。其次，規(guī)定了“境外單位之間”，我行與境外單位之間的貨幣資金融通和其他金融業(yè)務(wù)，即使產(chǎn)生了直接收費(fèi)，也不屬于免稅范疇。按照法規(guī)規(guī)定，享受免征增值稅的各項(xiàng)收入，應(yīng)分別核算免稅項(xiàng)目的銷售額。我行應(yīng)關(guān)注涉及上述免稅業(yè)務(wù)，是否能夠做到與應(yīng)稅收入分別核算，以避免因核算原因?qū)е挛茨芟硎茉鲋刀惷舛悺?1營(yíng)改增過(guò)渡安排營(yíng)改增過(guò)渡安排v 本次發(fā)布的實(shí)施辦法并未明確規(guī)定何時(shí)終止?fàn)I業(yè)稅以及何時(shí)開(kāi)征增值稅。盡管該實(shí)施辦法的生效日期是 2016

48、年 5 月 1 日，但是相關(guān)規(guī)定在實(shí)操中并未明確將會(huì)根據(jù)服務(wù)的提供時(shí)間確定，還是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅或增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定。v 鑒于之前的營(yíng)改增實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，一般會(huì)采納基于營(yíng)業(yè)稅或增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確定增值稅規(guī)定的適用時(shí)間。這通常意味著，如果一項(xiàng)服務(wù)的提供時(shí)間是在 2016 年 5 月 1 日之前，而相應(yīng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，例如收款或?qū)嶋H收到款項(xiàng)的時(shí)間是在 2016 年 5 月 1 日之后，則該項(xiàng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)適用增值稅，而非營(yíng)業(yè)稅。v 同時(shí)要注意，2016 年 5 月 1 日前，應(yīng)當(dāng)將全部欠繳的營(yíng)業(yè)稅繳清，避免未來(lái)繳納增值稅。52第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)成本管理的影響分析對(duì)成本管理的影響分析 535

49、353v 進(jìn)項(xiàng)抵扣越充分，成本下降越多v 增值稅稅負(fù)越低，利潤(rùn)影響越小營(yíng)改增對(duì)成本費(fèi)用的影響營(yíng)改增對(duì)成本費(fèi)用的影響成本費(fèi)用固定資產(chǎn)投資營(yíng)改增前可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅成本費(fèi)用營(yíng)改增前成本費(fèi)用營(yíng)改增后營(yíng)改增后固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)54固定資產(chǎn)投入固定資產(chǎn)投入“營(yíng)改增”v“營(yíng)改增營(yíng)改增”前，前，我行按營(yíng)業(yè)收入全額征稅，外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)、電子設(shè)備等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。由于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)同樣實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制，我行向這些行業(yè)購(gòu)入的服務(wù)成本無(wú)法獲取相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以降低固定資產(chǎn)購(gòu)入成本的問(wèn)題。v“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，后，房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)、電子設(shè)備、交通工具以其他固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行

50、抵扣或遞延抵扣。由此，我行采購(gòu)固定資產(chǎn)的成本將會(huì)下降，有利于我行固定資產(chǎn)投資成本降低。55新購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)新購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)/ /在建工程增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣在建工程增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣根據(jù)實(shí)施辦法規(guī)定，2016年5月1日以后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，或者2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。關(guān)注事項(xiàng)v 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。v 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其

51、進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。v 兩年抵扣并非24個(gè)月，例如2016年5月2日取得的不動(dòng)產(chǎn)或在建工程，當(dāng)年可以抵扣60%的進(jìn)項(xiàng)稅額，間隔12個(gè)自然月后，抵扣剩余40%的進(jìn)項(xiàng)稅額。56第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)定價(jià)管理的影響分析對(duì)定價(jià)管理的影響分析 57對(duì)于我行議價(jià)能力的影響對(duì)于我行議價(jià)能力的影響根據(jù)36號(hào)文附件1中第二十七條的規(guī)定貸款服務(wù)的利息進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)我行而言，意味著下游企業(yè)未能獲得對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而使得我行由于營(yíng)改增承擔(dān)的銷項(xiàng)稅額無(wú)法轉(zhuǎn)嫁給下游，降低我行與下游的議價(jià)能力。然而，以中間業(yè)務(wù)收入為例，“營(yíng)改增”能夠提高我行的議價(jià)能力。“營(yíng)改增”前，我行按中間業(yè)務(wù)收入全額征稅，“營(yíng)改增”后，如果下游客戶是增值稅一般納稅人，則其支付手續(xù)費(fèi)中包含的增值稅可以抵扣，其實(shí)際成本會(huì)下降。在保持客戶成本不變的情況下，我行可以獲得更高的中間業(yè)務(wù)收入定價(jià)水平。58票據(jù)業(yè)務(wù)對(duì)于業(yè)務(wù)安排和定價(jià)管理的影響對(duì)于業(yè)務(wù)安排和定價(jià)管理的影響同業(yè)業(yè)務(wù)貼現(xiàn)：納稅轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：免稅買入返售票據(jù)：納稅人民銀行拆借市場(chǎng)拆借：免稅優(yōu)化定價(jià)策略：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、正回購(gòu)給予不同定價(jià)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)價(jià)格應(yīng)