第六章企業(yè)所得稅法

1、第六章第六章 所得稅法所得稅法 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅基礎知識企業(yè)所得稅基礎知識一一 、 企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)在一定時企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。一種稅。1 1、征稅對象為應納稅所得額。、征稅對象為應納稅所得額。2 2、稅負公平。、稅負公平。3 3、稅率單一，征收簡化。、稅率單一，征收簡化。4 4、稅負不易轉嫁。、稅負不易轉嫁。二、企業(yè)所得稅的特點二、企業(yè)所得稅的特點第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅基本法律企業(yè)所得稅基本法律一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得

2、稅的納稅人1、企業(yè)所得稅納稅人的一般規(guī)定、企業(yè)所得稅納稅人的一般規(guī)定 企業(yè)所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)企業(yè)所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，不包括依的企業(yè)和其他取得收入的組織，不包括依照中國法律法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合照中國法律法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)?；锲髽I(yè)。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅基本法律企業(yè)所得稅基本法律二、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅的納稅人2、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分（1）居民企業(yè)。是指依法在中國境內(nèi)）居民企業(yè)。是指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國法律成立但實際管理機成立，或依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。構

3、在中國境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)。是指依照外國法律）非居民企業(yè)。是指依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或在中國境中國境內(nèi)設立機構、場所的，或在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。內(nèi)所得的企業(yè)。練習練習多選：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民多選：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（企業(yè)的標準有（ ）A、登記注冊地標準、登記注冊地標準B、所得來源地標準、所得來源地標準C、經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準、經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D、實際管理機構所在地標準、實際管理機構

4、所在地標準答案：答案：AD練習練習單選：下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅單選：下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（人的企業(yè)是（ ）A、在外國成立但實際管理機構在中國境內(nèi)、在外國成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè)B、在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)、在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C、在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)、在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D、在中國境內(nèi)未設立機構、場所但有來源、在中國境內(nèi)未設立機構、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)于中國境內(nèi)所得的企業(yè)答案：答案：C第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅基本法律企業(yè)所得稅基本法律二、企業(yè)所得稅的征稅對象二、企業(yè)所得稅的征稅對象1、居民企業(yè)的征稅范圍。居

5、民企業(yè)負、居民企業(yè)的征稅范圍。居民企業(yè)負有無限納稅義務，即居民企業(yè)應就其來源有無限納稅義務，即居民企業(yè)應就其來源于于中國境內(nèi)、境外中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所的全部所得繳納企業(yè)所得稅。得稅。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅基本法律企業(yè)所得稅基本法律一、企業(yè)所得稅的征稅對象一、企業(yè)所得稅的征稅對象2、非居民企業(yè)的征稅范圍。非居民企、非居民企業(yè)的征稅范圍。非居民企業(yè)負有有限納稅義務。業(yè)負有有限納稅義務。練習練習多選：下列各項中，屬于企業(yè)所得稅征稅范多選：下列各項中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍是（圍是（ ）A、居民企業(yè)來源于境外的所得、居民企業(yè)來源于境外的所得B、非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得、非居民企業(yè)

6、來源于中國境內(nèi)的所得C、非居民企業(yè)來源于中國境外的，與所設、非居民企業(yè)來源于中國境外的，與所設機構沒有實際聯(lián)系的所得機構沒有實際聯(lián)系的所得D、居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得、居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得答案：答案：ABD多選：企業(yè)所得稅法中關于企業(yè)的說法，正多選：企業(yè)所得稅法中關于企業(yè)的說法，正確的有（確的有（ ）A、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)B、居民企業(yè)應就其來源于中國境內(nèi)、境外、居民企業(yè)應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅的所得繳納企業(yè)所得稅C、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所應僅就其所設機構、場所取得的來源于中

7、國應僅就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅D、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應就其其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅答案：答案：ABD第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅基本法律企業(yè)所得稅基本法律三、企業(yè)所得稅的稅率三、企業(yè)所得稅的稅率我國企業(yè)所得稅的法定稅率確定為我國企業(yè)所得稅的法定稅率確定為25%。企業(yè)所得稅的法定稅率適用于下列企業(yè)的所企業(yè)

8、所得稅的法定稅率適用于下列企業(yè)的所得：得：一是居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得；一是居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得；二是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所二是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的的，其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所得；以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得。所有實際聯(lián)系的所得。練習練習多選：以下適用多選：以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（有（ ）A、在中國境內(nèi)的居民企業(yè)、在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B、在中國境內(nèi)設立機構、場所且所得與機、在中國境內(nèi)設立

9、機構、場所且所得與機構場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)構場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)C、在中國境內(nèi)設立機構、場所，但所得與、在中國境內(nèi)設立機構、場所，但所得與機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D、在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民、在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)企業(yè)答案：答案：AB第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅計稅管理企業(yè)所得稅計稅管理一、應納稅所得額的確定一、應納稅所得額的確定（1 1）直接計算法：）直接計算法：應納稅所得額應納稅所得額= =收入總額不征稅收入免收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損（2 2）間接計

10、算法：）間接計算法：應納稅所得額應納稅所得額= =會計利潤總額會計利潤總額+ +（- -）納稅調）納稅調整項目金額整項目金額第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅計稅管理企業(yè)所得稅計稅管理（一）收入總額的確定（一）收入總額的確定1、收入總額的一般規(guī)定、收入總額的一般規(guī)定（1）銷售貨物收入。）銷售貨物收入。（2）提供勞務收入。）提供勞務收入。（3）轉讓財產(chǎn)收入。）轉讓財產(chǎn)收入。（4）股息、紅利等權益性投資收益。）股息、紅利等權益性投資收益。（5）利息收入。）利息收入。（6）租金收入。）租金收入。（7）特許權使用費收入。）特許權使用費收入。（8）接受捐贈收入。）接受捐贈收入。（9）其他收入。）其他收入。練習練習

11、多選：企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的轉讓財產(chǎn)收入多選：企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的轉讓財產(chǎn)收入包括轉讓（包括轉讓（ ）A、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)B、存貨、存貨C、股權、股權D、債權、債權答案：答案：ACD B屬于銷售貨物收入屬于銷售貨物收入練習練習計算：某企業(yè)接受捐贈一批材料，捐贈方無償提供計算：某企業(yè)接受捐贈一批材料，捐贈方無償提供按市場價格開具的增值稅專用發(fā)票注明價款按市場價格開具的增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，萬元，增值稅增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元（不萬元（不含增值稅），并取得合法的運輸專用發(fā)票，請回答含增值稅），并取得合法的運輸專用發(fā)票，請回答下列問題：下列問題

12、：（1）該批材料入賬時接受捐贈收入金額為）該批材料入賬時接受捐贈收入金額為10+1.7=11.7萬元萬元（2）受贈該批材料應納的企業(yè)所得稅）受贈該批材料應納的企業(yè)所得稅=11.725%=2.93萬元萬元（3）該批材料可抵扣進項稅）該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.311%=1.733萬元萬元（4）該批材料賬面成本）該批材料賬面成本=10+0.3=10.3萬元萬元2、特殊收入的確認、特殊收入的確認（1）分期收款分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。（2）采用）采用售后回購售后回購方式銷售商品，銷售的商品按售價確方式銷售商品

13、，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。認收入，回購的商品作為購進商品處理。（3）以舊換新以舊換新銷售商品，按照銷售商品收入確認條件確銷售商品，按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。認收入，回收的商品作為購進商品處理。（4）商業(yè)折扣商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。品收入金額。（5）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除 。（6）折讓折讓方式銷售：已經(jīng)確認銷

14、售收入的售出商品發(fā)生方式銷售：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 。（7）以）以買一贈一買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品：不屬于捐贈，方式組合銷售本企業(yè)商品：不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。項的銷售收入。（8）見書第）見書第4條條練習練習計算：某服裝企業(yè)采用買一贈一的方式銷售計算：某服裝企業(yè)采用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值元（不含增值稅，下

15、同）購買稅，下同）購買A西服的顧客可獲贈一條西服的顧客可獲贈一條B領領帶，帶，A西服正常出廠價格西服正常出廠價格1500元，元，B領帶正領帶正常出廠價格常出廠價格200元，當期該服裝企業(yè)銷售西元，當期該服裝企業(yè)銷售西服領帶組合，取得收入服領帶組合，取得收入150000元，則元，則A西服西服銷售收入為？銷售收入為？答案：答案：1500001500/（1500+200）=132352.94元元相關鏈接所得稅與增值稅、消費稅這樣的流轉稅的視所得稅與增值稅、消費稅這樣的流轉稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。同銷售規(guī)則是存在差別的。將資產(chǎn)貨物用于企業(yè)的內(nèi)部行為，比如在建將資產(chǎn)貨物用于企業(yè)的內(nèi)部行為，比如在建

16、工程、管理部門，流轉稅做視同銷售處理，工程、管理部門，流轉稅做視同銷售處理，所得稅不做視同銷售。所得稅不做視同銷售。總結行為行為增值稅增值稅消費稅消費稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品品不計不計不計不計不計不計將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅消將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品費品不計不計征稅征稅不計不計自產(chǎn)消費品在總機構與境內(nèi)分支機構自產(chǎn)消費品在總機構與境內(nèi)分支機構之間轉移，用于銷售的之間轉移，用于銷售的非同一縣非同一縣市計收入市計收入征稅征稅分支機構分支機構對外銷售對外銷售時征稅時征稅不計不計將自產(chǎn)應稅消費品用于饋贈、贊助、將自產(chǎn)應稅消

17、費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等等計收入征計收入征稅稅計收入征計收入征稅稅計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品用于以物易物、投將自產(chǎn)應稅消費品用于以物易物、投資入股、抵償債務等資入股、抵償債務等按同類平按同類平均價征稅均價征稅按同類最按同類最高價征稅高價征稅按同類公允按同類公允價征稅價征稅（二）不征稅收入的確定（二）不征稅收入的確定 是指性質上不屬于企業(yè)營利性活動帶來是指性質上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。稅所得額組成部分的收入。（1）財政性資金。

18、）財政性資金。（2）依法收取并納入財政管理的行政事）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金。業(yè)性收費和政府性基金。（3）其他不征稅收入。）其他不征稅收入。（三）免稅收入（三）免稅收入第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅計稅管理企業(yè)所得稅計稅管理（四）準予扣除的項目（四）準予扣除的項目 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出。的、合理的支出。 （1）成本）成本 （2）費用）費用 （3）稅金）稅金 （4）損失）損失 （5）其他支出）其他支出練習題練習題計算：某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩計算：某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電

19、視機，假定色電視機，假定2013年度有關經(jīng)營業(yè)務如下：年度有關經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售彩電取得不含稅收入）銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售萬元，與彩電配比的銷售成本成本5660萬元；萬元；（2）接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額）接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬萬元、增值稅進項稅金元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入萬元，取得國債利息收入30萬元；萬元；（3）購進原材料共計）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計萬元；支付購料運輸費用共計230萬

20、元，取得運輸萬元，取得運輸專用發(fā)票。專用發(fā)票。要求：要求：（1）企業(yè)）企業(yè)2013年應繳納的增值稅；年應繳納的增值稅；（2）企業(yè)）企業(yè)2013年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加；年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加；（3）企業(yè)計算應納稅所得額時可扣除的稅金。）企業(yè)計算應納稅所得額時可扣除的稅金。 答案答案（1 1）應繳納的增值稅）應繳納的增值稅8600860017%17%8.58.551051023023011%11%918.2918.2（萬元）（萬元）（2 2）應繳納的城市維護建設稅和教育費附）應繳納的城市維護建設稅和教育費附加加918.2918.2（7%+3%7%+3%）91.8291.

21、82（萬元）（萬元） （3 3）企業(yè)計算應納稅所得額時可扣除的稅）企業(yè)計算應納稅所得額時可扣除的稅金金=91.82=91.82（萬元）（萬元）（五）準予扣除項目的標準（五）準予扣除項目的標準對于納稅人的下列支出項目，應按稅法規(guī)對于納稅人的下列支出項目，應按稅法規(guī)定標準和范圍，在企業(yè)所得稅前準予扣除：定標準和范圍，在企業(yè)所得稅前準予扣除：1 1、工資薪金支出、工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，即企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇即企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，的員工的所有現(xiàn)金形式

22、或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班包括工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或受雇有關的其他支出。工資，以及與員工任職或受雇有關的其他支出。2 2、三項經(jīng)費支出、三項經(jīng)費支出指企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工指企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。具體規(guī)定為：教育經(jīng)費。具體規(guī)定為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的資薪金總額的14%14%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的總額的2%2%的部分，準

23、予扣除。的部分，準予扣除。（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的工資薪金總額的2.5%2.5%的部分，準予扣除；超過部的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。分，準予在以后納稅年度結轉扣除。練習題練習題計算：某企業(yè)為居民企業(yè)，計算：某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年實際發(fā)生的年實際發(fā)生的合理工資支出合理工資支出500萬元，職工福利費支出萬元，職工福利費支出90萬元，萬元，職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費60萬元，萬元，2011年該企業(yè)計算應納年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額多少萬元？稅所得額時，應調增應納稅所得額多少萬元？答案

24、：答案：職工福利費應調增應納稅所得額職工福利費應調增應納稅所得額=9050014%=20萬元萬元職工教育經(jīng)費應調增應納稅所得額職工教育經(jīng)費應調增應納稅所得額=605002.5%=47.5萬元萬元合計應合計應調增應納稅所得額調增應納稅所得額=20+47.5=67.5萬元萬元3 3、五險一金、五險一金企業(yè)依照國務院有關主管部門或省級人民企業(yè)依照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一五險一金金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費

25、等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。社會保險費和住房公積金，準予扣除。4 4、利息費用、利息費用例：某公司例：某公司20112011年度年度“財務費用財務費用”賬戶對應賬戶對應2 2筆筆借款借款（1 1）向銀行借款）向銀行借款300300萬元，年利率為萬元，年利率為8%8%，期限為，期限為9 9個月；（個月；（2 2）向非金融機構借款）向非金融機構借款100100萬元，與第一筆萬元，與第一筆借款同期借入同期歸還，實際利息為借款同期借入同期歸還，實際利息為10.510.5萬元。萬元。2 2筆筆借款均用于滿足資金流動性需要。該公司借款均用于滿足資金流動性需要。該公司20112011年度可年度可

26、在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是？在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是？答案：答案：可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300=3008%129=18萬元萬元向非金融機構借款可扣除的利息費用限額向非金融機構借款可扣除的利息費用限額=100=1008%8%12129=69=6萬元，該企業(yè)支付的利息超過同萬元，該企業(yè)支付的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按限額扣除。類同期銀行貸款利率，只可按限額扣除。該公司該公司20112011年度可在計算應納稅所得額時扣除的年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用利息費用=18+6=24=18+6=24萬元萬元

27、5 5、業(yè)務招待費、業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。企業(yè)在計算業(yè)務招待費扣除限額時，其銷企業(yè)在計算業(yè)務招待費扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入基數(shù)應包括主營業(yè)務收入、其售（營業(yè)）收入基數(shù)應包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售（營業(yè)）收入額，不包他業(yè)務收入和視同銷售（營業(yè)）收入額，不包含營業(yè)外收入。含營業(yè)外收入。例：某公司例：某公司20112011年銷售貨物收入年銷售貨物收入30003000萬元，讓渡萬元，讓渡

28、專利使用權收入專利使用權收入300300萬元，包裝物出租收入萬元，包裝物出租收入100100萬元，萬元，視同銷售貨物收入視同銷售貨物收入600600萬元，轉讓商標所有權收入萬元，轉讓商標所有權收入200200萬元，接受捐贈收入萬元，接受捐贈收入2020萬元，債務重組收益萬元，債務重組收益1010萬元，萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費當年實際發(fā)生業(yè)務招待費3030萬元，該企業(yè)當年可在所萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是得稅前列支的業(yè)務招待費金額是？答案：答案：確定計算業(yè)務招待費的基數(shù)確定計算業(yè)務招待費的基數(shù)=3000+300+100+600=4000=3000+300+100+600

29、=4000萬元萬元轉讓商標所有權、接受捐贈、債務重組收益均屬轉讓商標所有權、接受捐贈、債務重組收益均屬于營業(yè)外收入，不能作為計算于營業(yè)外收入，不能作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。業(yè)務招待費的基數(shù)。第一標準為發(fā)生額的第一標準為發(fā)生額的60%60%：303060%=1860%=18萬元萬元第二標準為限額計算：第二標準為限額計算：40004000 55=20=20萬元萬元該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額為為1818萬元。萬元。6 6、廣告費和業(yè)務宣傳費、廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國

30、務院財政、稅務主管部門另有規(guī)費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%的的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。年度結轉扣除。企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入基數(shù)應包括主營業(yè)務時，其銷售（營業(yè)）收入基數(shù)應包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售（營業(yè)）收入收入、其他業(yè)務收入和視同銷售（營業(yè)）收入額。額。7 7、固定資產(chǎn)租賃費、固定資產(chǎn)租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要租入固定資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要租入固定

31、資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除，租賃費支出不得直接扣除。期扣除，租賃費支出不得直接扣除。8 8、公益性捐贈支出、公益性捐贈支出公益性捐贈支出是指企業(yè)通過公益性社會公益性捐贈支出是指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府

32、及其部門，用于團體或縣級以上人民政府及其部門，用于中中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支業(yè)的捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出在年度利潤總額出在年度利潤總額12%12%以內(nèi)的部分，準予在計以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。算應納稅所得額時扣除。例：某公司按照規(guī)定計算出利潤總額為例：某公司按照規(guī)定計算出利潤總額為300300萬元，當年直接到受災現(xiàn)場給受災災民發(fā)放慰萬元，當年直接到受災現(xiàn)場給受災災民發(fā)放慰問金問金1010萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈3030萬元，其當年捐

33、贈應調整多少應納稅所得額萬元，其當年捐贈應調整多少應納稅所得額？答案：答案：其當年可在所得稅前列支的公益性捐贈限其當年可在所得稅前列支的公益性捐贈限額額=300=30012%=3612%=36萬元萬元直接給受贈人的捐贈在所得稅前不得扣除。直接給受贈人的捐贈在所得稅前不得扣除。所以應調增應納稅所得額為所以應調增應納稅所得額為1010萬元。萬元。9 9、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)損失例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人）例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人）20112011年年由于管理不善毀損一批庫存材料，賬面成本由于管理不善毀損一批庫存材料，賬面成本10139.510139.5元（含運費元（含運費139.5139.5元），

34、保險公司審理元），保險公司審理后同意賠付后同意賠付80008000元，該企業(yè)的損失得到稅務機元，該企業(yè)的損失得到稅務機關的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金關的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為額為？答案：答案：不得抵扣的進項稅不得抵扣的進項稅= =（10139.510139.5 139.5139.5）17%+139.517%+139.511%=1715.3511%=1715.35元元在所得稅前可扣除的損失金額在所得稅前可扣除的損失金額= 10139.5= 10139.58000+ 1715.35=3854.858000+ 1715.35=3854.85元元（六）不準予扣除項目的確定（

35、六）不準予扣除項目的確定-9項項P115（七）虧損彌補（七）虧損彌補 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。于零的數(shù)額。 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過轉年限最長不得超過5年。年。練習題練習題假設某企業(yè)假設某企業(yè)2004成立，從成立，從2004年年到到2010年年7年來的經(jīng)營情況見表年來的經(jīng)營

36、情況見表該企業(yè)該企業(yè)7年共納所得稅為？年共納所得稅為？04年050607080910-150 -30207040-1055補充：固定資產(chǎn)的稅務處理1、固定資產(chǎn)折舊的范圍。、固定資產(chǎn)折舊的范圍。2、固定資產(chǎn)折舊的計提方法。、固定資產(chǎn)折舊的計提方法。3、固定資產(chǎn)折舊的計提年限。、固定資產(chǎn)折舊的計提年限。練習題練習題計算：某企業(yè)計算：某企業(yè)20 xx年年2月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅萬元，增值稅17萬元，購入設備發(fā)生運費萬元，購入設備發(fā)生運費3萬元（不含增值稅），取得萬元（不含增值稅），取得專用

37、發(fā)票，當月投入使用。假定該企業(yè)生產(chǎn)設備采用專用發(fā)票，當月投入使用。假定該企業(yè)生產(chǎn)設備采用10年折舊年限，預計凈殘值率為年折舊年限，預計凈殘值率為5%，均符合稅法規(guī)定。，均符合稅法規(guī)定。則該企業(yè)當年在所得稅前允許扣除的折舊額是？則該企業(yè)當年在所得稅前允許扣除的折舊額是？答案：答案：該購入設備的計稅基礎該購入設備的計稅基礎=100+3=103=100+3=103萬元萬元該設備可提折舊金額該設備可提折舊金額=103=103（1 15%5%）=97.85=97.85萬元萬元該設備年折舊額該設備年折舊額=97.85=97.851010101012=8.1512=8.15萬元萬元練習題練習題計算：某企業(yè)計

38、算：某企業(yè)2011年年3月為其銷售部門購進月為其銷售部門購進1輛轎車，輛轎車，取得增值稅專用發(fā)票注明價款取得增值稅專用發(fā)票注明價款15萬元，增值稅萬元，增值稅2.55萬元，萬元，企業(yè)發(fā)生運雜費及上牌照稅費企業(yè)發(fā)生運雜費及上牌照稅費2.45萬元，該轎車當月投萬元，該轎車當月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預計凈殘值率為入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預計凈殘值率為5%，計，計算該轎車當年在所得稅前允許扣除的折舊額是？算該轎車當年在所得稅前允許扣除的折舊額是？答案：答案：轎車不能抵扣增值稅進項稅，其折舊年限最低為轎車不能抵扣增值稅進項稅，其折舊年限最低為4 4年年該轎車賬面成本該轎車賬面成本=15+2.55

39、+2.45=20=15+2.55+2.45=20萬元萬元依照稅法規(guī)定可扣除的折舊額依照稅法規(guī)定可扣除的折舊額=20=20（1 15%5%）（4 41212）9=3.569=3.56萬元萬元四、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策四、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容包括免稅、減稅、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。等。1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠。、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠。2、公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得的減免。、公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得的減免。3、技術轉讓所得減免。、技術轉讓所得減免。4、加計

40、扣除優(yōu)惠。、加計扣除優(yōu)惠。第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅計稅管理企業(yè)所得稅計稅管理二、企業(yè)所得稅應納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應納稅額的計算境內(nèi)所得應納稅額的計算境內(nèi)所得應納稅額的計算應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額適用稅率減免適用稅率減免稅額抵免稅額稅額抵免稅額綜合例題綜合例題見教材P121-P122例題三、企業(yè)所得稅的征收管理三、企業(yè)所得稅的征收管理（一）納稅地點（一）納稅地點（二）納稅期限（二）納稅期限（三）納稅申報（三）納稅申報 作業(yè)題作業(yè)題1、某企業(yè)主要生產(chǎn)葡萄酒，納稅年度、某企業(yè)主要生產(chǎn)葡萄酒，納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：取得產(chǎn)品銷售收入總額生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：取得產(chǎn)品銷售收入總額1000萬元；應扣除產(chǎn)品銷售成本萬元；應扣除產(chǎn)品銷售成本540萬元；萬元；發(fā)生銷售費用發(fā)生銷售費用80萬元（其中含葡萄酒的廣告萬元（其中含葡萄酒的廣告費費30萬元），管理費用萬元），管理費用120萬元（其中含業(yè)萬元（其中含業(yè)務招待費務招待費10萬元），財務費用萬元），財務費用40萬元（其中萬元（其中含逾期歸還銀行貸款的罰息含逾期歸還銀行貸款的罰息3萬元）；應交納萬元）；應交納增值稅增值稅50萬元，其他銷售稅費萬元，其他銷售稅費70萬元；營業(yè)萬元；營業(yè)