第07章財產(chǎn)清查

1、第第 七七 章財產(chǎn)清查章財產(chǎn)清查 第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序 一、財產(chǎn)清查的意義一、財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查是指通過對財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。法。 （一）賬實不符的主要原因（一）賬實不符的主要原因1.在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗不準(zhǔn)確在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；2.在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、

2、重記、錯記或在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯記或計算上的錯誤；計算上的錯誤；3.財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生了自然損耗；財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生了自然損耗；4.由于結(jié)算憑證傳遞不及時而造成了未達賬項；由于結(jié)算憑證傳遞不及時而造成了未達賬項；5.由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生了財產(chǎn)由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生了財產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺；物資的損壞、變質(zhì)或短缺；6.由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財產(chǎn)物資損失；的財產(chǎn)物資損失；7.由于自然災(zāi)害或意外事故造成的財產(chǎn)物資損由于自然災(zāi)害或意外事故造成的財產(chǎn)物資損失等。失等。 1).實際保管：實際保管：1

3、、3、5、6、7 2).賬面記錄：賬面記錄：23).非保管與記錄導(dǎo)致：非保管與記錄導(dǎo)致：4 由于結(jié)算憑證由于結(jié)算憑證傳遞不及時而造成了未達賬項傳遞不及時而造成了未達賬項 （二）財產(chǎn)清查的意義（二）財產(chǎn)清查的意義1.有利于保證會計核算資料的真實可靠。有利于保證會計核算資料的真實可靠。 通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實存數(shù)，將實存數(shù)與賬存數(shù)進行對比，如發(fā)現(xiàn)存數(shù)，將實存數(shù)與賬存數(shù)進行對比，如發(fā)現(xiàn)盤盈和盤虧，及時調(diào)整賬簿記錄，做到賬實盤盈和盤虧，及時調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符，以保證賬簿記錄的真實、正確，為經(jīng)相符，以保證賬簿記錄的真實、正確，為經(jīng)濟管理提供可靠的數(shù)據(jù)

4、資料。濟管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。 （二）可以加強物資管理。保護財產(chǎn)物資（二）可以加強物資管理。保護財產(chǎn)物資的安全與完整的安全與完整 若在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)損壞、丟失、若在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)損壞、丟失、被非法挪用，或被貪污盜竊等情況，就必被非法挪用，或被貪污盜竊等情況，就必須查明各種財產(chǎn)的收發(fā)和保管制度的執(zhí)行須查明各種財產(chǎn)的收發(fā)和保管制度的執(zhí)行情況，采取措施，堵塞漏洞。在清查債權(quán)、情況，采取措施，堵塞漏洞。在清查債權(quán)、債務(wù)過程中債務(wù)過程中.也可以通過清理懸賬懸案，加也可以通過清理懸賬懸案，加速資金結(jié)算和賬款催收速資金結(jié)算和賬款催收.避免壞賬損失。避免壞賬損失。 （三）可以充分利用資金（三

5、）可以充分利用資金.挖掘財產(chǎn)物資的挖掘財產(chǎn)物資的潛力潛力 在清查過程中，必然要對各種財產(chǎn)物資的在清查過程中，必然要對各種財產(chǎn)物資的儲備和利用情況加以核實，有利于采取措儲備和利用情況加以核實，有利于采取措施，重新組合，充分挖掘財產(chǎn)物資的利用施，重新組合，充分挖掘財產(chǎn)物資的利用潛力。潛力。 （四）可以促進企業(yè)建立健全規(guī)章制度（四）可以促進企業(yè)建立健全規(guī)章制度 通過財產(chǎn)清查，企業(yè)可以對資金結(jié)算、賬通過財產(chǎn)清查，企業(yè)可以對資金結(jié)算、賬務(wù)核算、財產(chǎn)驗收保管以及債權(quán)、債務(wù)、務(wù)核算、財產(chǎn)驗收保管以及債權(quán)、債務(wù)、資本金的管理等方面存在的問題，有針對資本金的管理等方面存在的問題，有針對性地進行調(diào)查研究，找出原因

6、，采取措施，性地進行調(diào)查研究，找出原因，采取措施，健全各項管理制度，并促使企業(yè)認(rèn)真貫徹健全各項管理制度，并促使企業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律。執(zhí)行，嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律。 二、財產(chǎn)清查的種類二、財產(chǎn)清查的種類（一）按財產(chǎn)清查的范圍不同，分為全面清查（一）按財產(chǎn)清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查和局部清查1.全面清查。全面清查。它是指對全部財產(chǎn)進行盤點與核對。全面清查特點它是指對全部財產(chǎn)進行盤點與核對。全面清查特點是范圍大、內(nèi)容多、時間長、參與人員多。是范圍大、內(nèi)容多、時間長、參與人員多。 清查對象：清查對象：（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他

7、貨幣資金等。他貨幣資金等。（2）財產(chǎn)物資，包括在）財產(chǎn)物資，包括在本單位本單位的所有固定資產(chǎn)、的所有固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程等；未完工程等；屬于本單位但在途中屬于本單位但在途中的各種在途物資；的各種在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；存放在本單存放在本單位位的代銷商品、材料物資等。的代銷商品、材料物資等。（3）債權(quán)債務(wù)，包括各項應(yīng)收款項、應(yīng)付和應(yīng)）債權(quán)債務(wù)，包括各項應(yīng)收款項、應(yīng)付和應(yīng)交款項以及銀行借款等。交款項以及銀行借款等。 全面清查的適用范圍：全面清查的適用范圍：

8、（1）年終決算前，為確保年終決算會計資料）年終決算前，為確保年終決算會計資料真實、正確，需進行全面清查。真實、正確，需進行全面清查。（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實行股份制改外合資、國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實行股份制改造前。造前。（3）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動。）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動。（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。全面清查，可以是定期，也可以是不定期。全面清查，可以是定期，也可以是不定期。 2.局部清查。局部清查。 它是根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進行盤點與它是根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進

9、行盤點與核對。核對。 局部清查特點是范圍小、內(nèi)容少、時間短、局部清查特點是范圍小、內(nèi)容少、時間短、參與人員少，但專業(yè)性較強。參與人員少，但專業(yè)性較強。 主要是對貨幣資金、存貨等流動性較大主要是對貨幣資金、存貨等流動性較大的財產(chǎn)的清查。的財產(chǎn)的清查。 清查對象：（流動性較強的資產(chǎn)）清查對象：（流動性較強的資產(chǎn)）（1）庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于）庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日每日業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)終了時清點核對。終了時清點核對。（2）銀行存款，出納人員）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同每月至少應(yīng)同銀行核對一次。銀行核對一次。（3）庫存商品、原材料、包裝物等，年）庫存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點或重點抽查；對

10、各種貴重物資，內(nèi)應(yīng)輪流盤點或重點抽查；對各種貴重物資，每月應(yīng)盤點一次。每月應(yīng)盤點一次。（4）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對方核對）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次。一至兩次。 局部清查，可以是定期，也可以是不定期。局部清查，可以是定期，也可以是不定期。 1.（多選）下列需要進行全面財產(chǎn)清查的情況（多選）下列需要進行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。是（）。A.年終決算之前年終決算之前 B.企業(yè)股份制改制前企業(yè)股份制改制前C.進行全面資產(chǎn)評估時進行全面資產(chǎn)評估時D.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時 2.（多選）局部清查的范圍是（）。（多選）局部清查的范圍是（）。A.銀行存款銀行存款B.固定資產(chǎn)固定資

11、產(chǎn)C.現(xiàn)金現(xiàn)金D.貴重物品貴重物品 3.（多選）進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法（多選）進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。是（）。A.現(xiàn)金每月清點一次現(xiàn)金每月清點一次B.銀行存款每月至少同銀行核對一次銀行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月至少盤點一次貴重物品每月至少盤點一次D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一、二次債權(quán)債務(wù)每年至少核對一、二次 （二）按財產(chǎn)清查的時間不同：（清查時間是否（二）按財產(chǎn)清查的時間不同：（清查時間是否有計劃）有計劃）1.定期清查。定期清查。定期清查是指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的定期清查是指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進行的清查。時間安排對財產(chǎn)所進行的

12、清查。2.不定期清查。不定期清查。不定期清查是指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)不定期清查是指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)需要所進行的臨時性清查。需要所進行的臨時性清查。（1）更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員。）更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員。（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失。）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失。（3）有關(guān)財政、審計、銀行等部門對本單位進）有關(guān)財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查。行會計檢查。（4）進行臨時性清產(chǎn)核資。）進行臨時性清產(chǎn)核資。 比較：比較：1.定期清查的對象：可以是全面清查，也定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查?？梢允蔷植壳宀椤Ｈ纾耗杲K決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清如：年

13、終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。查是局部清查。2.不定期清查的對象：可以是全面清查，不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。也可以是局部清查。如：單位合并是全面清查，自然災(zāi)害損如：單位合并是全面清查，自然災(zāi)害損失是局部清查。失是局部清查。 4.（判斷）不定期清查，可以是全面清查，也（判斷）不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）可以是局部清查。（） 5.（多選）應(yīng)每日清點一次的財產(chǎn)是（）。（多選）應(yīng)每日清點一次的財產(chǎn)是（）。A.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款銀行存款C.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款D.貴重物品貴重物品 6.（判斷）定期清查，可以是全面清查，也可（判斷）定期清查

14、，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）以是局部清查。（） 三、財產(chǎn)清查盤存制度三、財產(chǎn)清查盤存制度 財產(chǎn)物資的盤存制度有財產(chǎn)物資的盤存制度有實地盤存制和永續(xù)盤存制。實地盤存制和永續(xù)盤存制。 （一）實地盤存制（一）實地盤存制 是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過對實物的盤點入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過對實物的盤點來確定財產(chǎn)物資結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)來確定財產(chǎn)物資結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。其計算公式為：的一種盤存制度。其計算公式為： 本期發(fā)出數(shù)本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)本期收

15、入數(shù)-期末實存期末實存數(shù)數(shù) 實地盤存制的優(yōu)點簡便易行，但如果內(nèi)部控制制實地盤存制的優(yōu)點簡便易行，但如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，期末實存數(shù)的正確性就成問題，從而導(dǎo)度不嚴(yán)，期末實存數(shù)的正確性就成問題，從而導(dǎo)致本期發(fā)出數(shù)也未必可靠。致本期發(fā)出數(shù)也未必可靠。 （二）永續(xù)盤存制（二）永續(xù)盤存制 是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量及金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證量及金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)的賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出在有關(guān)的賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。其計算公式為：賬面余額的一種盤存制度。其計算公式為： 期末賬面結(jié)存數(shù)

16、期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入本期收入數(shù)數(shù)-本期發(fā)出數(shù)本期發(fā)出數(shù) 以上公式與實地盤存制的公式內(nèi)容相同，但次以上公式與實地盤存制的公式內(nèi)容相同，但次序不同。實地盤存制是根據(jù)期末實存數(shù)倒擠出序不同。實地盤存制是根據(jù)期末實存數(shù)倒擠出本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤存制是減去本期實際發(fā)本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤存制是減去本期實際發(fā)生數(shù)后結(jié)出期末實存數(shù)。后者手續(xù)比較嚴(yán)密，生數(shù)后結(jié)出期末實存數(shù)。后者手續(xù)比較嚴(yán)密，會計賬簿起到了實際控制財產(chǎn)物資收、付、存會計賬簿起到了實際控制財產(chǎn)物資收、付、存的作用，有利于加強財產(chǎn)管理，因此為大多數(shù)的作用，有利于加強財產(chǎn)管理，因此為大多數(shù)企業(yè)所應(yīng)用。另外，由于永續(xù)盤存

17、制對財產(chǎn)物企業(yè)所應(yīng)用。另外，由于永續(xù)盤存制對財產(chǎn)物資的發(fā)出逐筆都有記錄，且有原始憑證為依據(jù)，資的發(fā)出逐筆都有記錄，且有原始憑證為依據(jù)，容易追查差錯的來龍去脈，也容易控制差錯和容易追查差錯的來龍去脈，也容易控制差錯和非法行為的發(fā)生，是控制差錯和制止非法行為非法行為的發(fā)生，是控制差錯和制止非法行為的有效方法。的有效方法。 永續(xù)盤存制雖然實際記錄了財產(chǎn)物資的收、永續(xù)盤存制雖然實際記錄了財產(chǎn)物資的收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與實際盤存付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與實際盤存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因此，即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進此，即使是實行

18、永續(xù)盤存制，也必須定期進行財產(chǎn)清查，以確保賬實相符。行財產(chǎn)清查，以確保賬實相符。 【舉例】某商業(yè)公司月初庫存甲商品【舉例】某商業(yè)公司月初庫存甲商品50件，單位成本件，單位成本1 000元，元，本月購入甲商品本月購入甲商品950件，單位成本件，單位成本1 000元；本期銷售甲商品元；本期銷售甲商品900件，期末經(jīng)實地盤點，查明甲商品實存為件，期末經(jīng)實地盤點，查明甲商品實存為80件，則按照永續(xù)盤存件，則按照永續(xù)盤存制和實地盤存制可分別計算如下：制和實地盤存制可分別計算如下： 永續(xù)盤存制下銷售甲商品的成本永續(xù)盤存制下銷售甲商品的成本=1 000900=900000（元）（元） 月末甲商品賬面余額月末

19、甲商品賬面余額=100050+1000950-900000=100000（元）（元） 實地盤存制下銷售甲商品的成本實地盤存制下銷售甲商品的成本=100050+1000950-100080=920000（元）（元） 從上面的計算可以看到，在永續(xù)盤存制下，通過實地盤點可以查從上面的計算可以看到，在永續(xù)盤存制下，通過實地盤點可以查明實存金額（明實存金額（80 000元）和賬存金額（元）和賬存金額（100 000元）不符。因此，元）不符。因此，可以通過財產(chǎn)清查，確定財產(chǎn)物資實有數(shù)，并確定盤盈、盤虧數(shù)可以通過財產(chǎn)清查，確定財產(chǎn)物資實有數(shù)，并確定盤盈、盤虧數(shù)額。額。 在實地盤存制下，本期發(fā)出金額是倒擠得到

20、的，無法確定盤盈、在實地盤存制下，本期發(fā)出金額是倒擠得到的，無法確定盤盈、盤虧。實際上，盤虧金額盤虧。實際上，盤虧金額20 000元（元（100 00080 000），也作），也作為本期耗用數(shù)額計算確認(rèn)。為本期耗用數(shù)額計算確認(rèn)。 在會計核算中大部分財產(chǎn)物資均應(yīng)采用永續(xù)盤存制。在會計核算中大部分財產(chǎn)物資均應(yīng)采用永續(xù)盤存制。 四、財產(chǎn)清查的一般程序四、財產(chǎn)清查的一般程序1.成立財產(chǎn)清查小組；成立財產(chǎn)清查小組；2.組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定。掌握有關(guān)組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定。掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識；業(yè)務(wù)知識；3.確定清查對象、范圍、明確清查任務(wù)；確定清查對象、范圍、明確清查任務(wù)；4.制定清查方案；制定清查方

21、案；5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進行；記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進行；6.填制盤存清單；填制盤存清單；7.根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。結(jié)果報告表。 第二節(jié)財產(chǎn)清查的基本方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的基本方法 一、貨幣資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用方法：清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點實地盤點的方的方法。法。 2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員出納在場：庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場必須在場。現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查

22、?，F(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。人員從旁監(jiān)督。3.白條抵庫：在清查過程中不能用白條抵庫：在清查過程中不能用不具法不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金（即不允（即不允許許“白條抵充庫存白條抵充庫存”）。）。 4.共同簽章：盤點后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤共同簽章：盤點后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并，并由盤點人員和出納員簽章。由盤點人員和出納員簽章。5.原始憑證：原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼兼有有“盤存單盤存單”和和“實存賬存對比表實存賬存對比表”的作用，的作用，是反映是反映庫存現(xiàn)金

23、實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的的原原始憑證。始憑證。 對比結(jié)果對比結(jié)果實存金額實存金額 賬存金額賬存金額盤盈盤盈盤虧盤虧備注備注 庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：單位名稱： 年月日年月日 盤點人（簽章）：出納員（簽章）：盤點人（簽章）：出納員（簽章）： 盤點以后，對發(fā)現(xiàn)的差錯應(yīng)查明原因，等盤點以后，對發(fā)現(xiàn)的差錯應(yīng)查明原因，等待處理。對白條抵庫、坐支現(xiàn)金和庫存現(xiàn)待處理。對白條抵庫、坐支現(xiàn)金和庫存現(xiàn)金超過限額等情況，應(yīng)在備注欄中說明。金超過限額等情況，應(yīng)在備注欄中說明。 7.（多選）現(xiàn)金清查的內(nèi)容主要包括（）。（多選）現(xiàn)金清查的內(nèi)容主要包括（）。A.是否有未達帳項

24、是否有未達帳項B.是否有白條頂庫是否有白條頂庫C.是否超限額留存現(xiàn)金是否超限額留存現(xiàn)金D.往來款項是否相符往來款項是否相符 （二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查1.方法：方法：對銀行存款的清查，一般采用與開戶銀行核對對銀行存款的清查，一般采用與開戶銀行核對賬目的方法進行，即將本單位的銀行存款日記賬與賬目的方法進行，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單對賬單逐筆進行核對，查明賬實是逐筆進行核對，查明賬實是否相符。否相符。 2.未達賬項：未達賬項：由于銀行存款收付業(yè)務(wù)很多，企業(yè)和銀行入賬由于銀行存款收付業(yè)務(wù)很多，企業(yè)和銀行入賬時間又各不相同，往往會出現(xiàn)企業(yè)的銀行存款日

25、記時間又各不相同，往往會出現(xiàn)企業(yè)的銀行存款日記賬數(shù)額和銀行對賬單數(shù)額不符的情況，這主要是由賬數(shù)額和銀行對賬單數(shù)額不符的情況，這主要是由兩種原因引起的：一是一方或雙方記賬錯誤，如錯兩種原因引起的：一是一方或雙方記賬錯誤，如錯記、漏記、串戶記賬等；二是存在未達賬項。記、漏記、串戶記賬等；二是存在未達賬項。 所謂未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于所謂未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)結(jié)算憑證傳遞的時間差算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項。另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項。 3.未達賬項有以下四種情況：未達賬項有以下四種

26、情況：（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。 （企企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）單數(shù)額） 例如企業(yè)將銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，例如企業(yè)將銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的根據(jù)銀行蓋章退回的“進賬單進賬單”回聯(lián)已登記銀行存回聯(lián)已登記銀行存款增加；而銀行尚未登記入賬?？钤黾?；而銀行尚未登記入賬。（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。（企付（企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）數(shù)額）

27、例如企業(yè)開出一張轉(zhuǎn)賬支票購辦公用品，企業(yè)例如企業(yè)開出一張轉(zhuǎn)賬支票購辦公用品，企業(yè)根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已記根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已記銀行存款減少；而銀行此時尚未收到付款憑證尚未銀行存款減少；而銀行此時尚未收到付款憑證尚未登記減少。登記減少。 （3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。（銀收（銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）數(shù)額）例如外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，例如外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)因未銀行收到匯款后

28、已登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。（銀付（銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）數(shù)額）例如銀行受委托代企業(yè)支付電費，銀行已取得例如銀行受委托代企業(yè)支付電費，銀行已取得支付電費的憑證，已減少了企業(yè)的存款；而企業(yè)因支付電費的憑證，已減少了企業(yè)的存款；而企業(yè)因未到銀行取支付電費憑證而尚未登記銀行存款減少。未到銀行取支付電費憑證而尚未登記銀行存款減少。 4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制（1

29、）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制主要采）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制主要采用余額調(diào)節(jié)法進行。用余額調(diào)節(jié)法進行。余額調(diào)節(jié)法，是指編制調(diào)節(jié)表時，在企余額調(diào)節(jié)法，是指編制調(diào)節(jié)表時，在企業(yè)和其開戶行現(xiàn)有銀行存款余額的基礎(chǔ)上，業(yè)和其開戶行現(xiàn)有銀行存款余額的基礎(chǔ)上，各自加減未達賬項進行調(diào)節(jié)的方法。各自加減未達賬項進行調(diào)節(jié)的方法。（2）公式：）公式：企業(yè)：實有企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)：實有企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款銀行已銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬的賬款付入賬企業(yè)尚未入賬的賬款銀行：實有銀行對賬單余額銀行：實有銀行對賬單余額+企業(yè)已收企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬的賬

30、款企業(yè)已付入賬銀入賬銀行尚未入賬的賬款企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬的賬款行尚未入賬的賬款 （3）例例7-12008年年6月月30日銀行存款日記賬余日銀行存款日記賬余額為額為413280元，銀行對賬單余額為元，銀行對賬單余額為418900元。元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：未達賬項：（1）6月月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計計46800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。（2）6月月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，

31、日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計計70200元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。入賬。 （3）6月月30日，銀行計算應(yīng)付給企業(yè)存款利息日，銀行計算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。（4）6月月30日，銀行代企業(yè)付水電費日，銀行代企業(yè)付水電費18580元，元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收

32、到付款通知，尚未入賬。尚未收到付款通知，尚未入賬。項目（代表企業(yè)方）項目（代表企業(yè)方）金額金額項目（代表銀行方）項目（代表銀行方）金額金額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：銀行已收，企業(yè)未收3.銀行存款利息銀行存款利息減：銀行已付，企業(yè)未付減：銀行已付，企業(yè)未付4.銀行代付的水電費銀行代付的水電費41328080018580銀行對賬單余額銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收加：企業(yè)已收，銀行未收1.企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支減：企業(yè)已付，銀行未付減：企業(yè)已付，銀行未付2.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4189004680070200調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存

33、款余額395500調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額395500銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2008年年6月月30日單位：元日單位：元 注意：注意： 1.根據(jù)雙方賬面余額和未達賬項調(diào)節(jié)后的余額，根據(jù)雙方賬面余額和未達賬項調(diào)節(jié)后的余額，是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。 2.銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達賬項一銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達賬項一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬企業(yè)未入賬的般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬憑證，而必須在收到銀行制會計分錄

34、，作為記賬憑證，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。即：銀行存款即：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對銀行存款余額而編制的余額調(diào)節(jié)表只是為了核對銀行存款余額而編制的一個工作底稿，不能作為實際記賬的憑證。一個工作底稿，不能作為實際記賬的憑證。 （4）結(jié)論：）結(jié)論：調(diào)整結(jié)果：如果有未達賬項，應(yīng)編制調(diào)整結(jié)果：如果有未達賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，進行檢查核對，進行檢查核對，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。應(yīng)相等。實有金額：實有金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時實際調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用

35、的存款數(shù)額?？梢詣佑玫拇婵顢?shù)額。原始憑證：應(yīng)注意原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證；對于銀行已記錄、日記賬賬面余額的憑證；對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達賬項企業(yè)未記的未達賬項應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄； 二、實物資產(chǎn)的清查方法二、實物資產(chǎn)的清查方法實物資產(chǎn)清查包括對原材料、在產(chǎn)品、庫存商品實物資產(chǎn)清查包括對原材料、在產(chǎn)品、庫存商品及固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的清查。對這些物資的清查，及固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的清查。對這些物資

36、的清查，不僅要從數(shù)量上核對賬面數(shù)與實物數(shù)是否相符，而且不僅要從數(shù)量上核對賬面數(shù)與實物數(shù)是否相符，而且要查明是否有損壞、變質(zhì)等情況。一般采用要查明是否有損壞、變質(zhì)等情況。一般采用實地盤點實地盤點法和技術(shù)推算法法和技術(shù)推算法兩種。兩種。 1.實地盤點法，是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)實地盤點法，是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。這種方法量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。這種方法適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等貨幣資金的清查。金等貨幣資金的清查。2.技術(shù)推算法，也稱技術(shù)推算法，也稱“估堆法估堆法

37、”。重要針對大量成堆。重要針對大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、難以逐一清點的財產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實存數(shù)量可以采用這種方法。礦石等的實存數(shù)量可以采用這種方法。 不同的物資應(yīng)該采取不同的盤點方式。不同的物資應(yīng)該采取不同的盤點方式。 在清查過程中，實物保管員必須在場，以明確經(jīng)在清查過程中，實物保管員必須在場，以明確經(jīng)濟責(zé)任。清查盤點后，應(yīng)如實填寫濟責(zé)任。清查盤點后，應(yīng)如實填寫“盤存單盤存單”，并由盤點人和實物保管員簽章。盤存單格式見下并由盤點人和實物保管員簽章。盤存單格式見下表。表。編號編號名稱名稱計量計量單位單位數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額備注備注盤點人簽章：

38、實物保管人簽章：盤點人簽章：實物保管人簽章：盤存單盤存單單位名稱：單位名稱： 編編 號：號：盤點時間：財產(chǎn)類別：盤點時間：財產(chǎn)類別：存放地點：存放地點：編編號號類類別別與與名名稱稱計計量量單單位位單單價價實存實存賬存賬存差異差異備備注注盤盈盤盈盤虧盤虧數(shù)數(shù)量量金金額額數(shù)數(shù)量量金金額額數(shù)數(shù)量量金金額額數(shù)數(shù)量量金金額額 為了查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，應(yīng)根據(jù)盤存為了查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，應(yīng)根據(jù)盤存單和賬簿記錄編制單和賬簿記錄編制“實存賬存對比表實存賬存對比表”，作為分，作為分析差異原因、明確經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。其格式見下析差異原因、明確經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。其格式見下表。表。實存賬存對比表實存賬存對比

39、表單位名稱：單位名稱： 年月日年月日主管人員：會計：制表：主管人員：會計：制表： 對于清查出來的殘存變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品，對于清查出來的殘存變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品，應(yīng)另行編制盤存情況表，寫明損失程度、應(yīng)另行編制盤存情況表，寫明損失程度、損失金額。經(jīng)盤點小組研究決定后提出處損失金額。經(jīng)盤點小組研究決定后提出處理意見，凡情節(jié)比較嚴(yán)重的應(yīng)作專案說明。理意見，凡情節(jié)比較嚴(yán)重的應(yīng)作專案說明?！皻埓孀冑|(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表殘存變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表”格式格式見下表。見下表。名名稱稱規(guī)規(guī)格格單單價價原原價價賬面記錄賬面記錄報廢報廢報損報損殘存?zhèn)瘟託埓鎮(zhèn)瘟犹幪幚砝硪庖庖娨姅?shù)數(shù)量量金金額額數(shù)數(shù)量量金金額額數(shù)數(shù)量量金

40、金額額數(shù)數(shù)量量金金額額 合合計計 殘存變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表殘存變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表單位名稱：單位名稱： 年月日年月日主管人員：會計：制表：主管人員：會計：制表： 如有委托外單位加工或保管的材料、物資，如有委托外單位加工或保管的材料、物資，應(yīng)用函證的方法進行核對，必要時應(yīng)派人應(yīng)用函證的方法進行核對，必要時應(yīng)派人專門核對。專門核對。 三、往來款項的清查方法三、往來款項的清查方法往來結(jié)算款項主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款和暫收、往來結(jié)算款項主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款和暫收、暫付款等。對往來款項的清查一般也是采取與對方暫付款等。對往來款項的清查一般也是采取與對方單位核對賬目的方法，主要分以下三個步驟：單位

41、核對賬目的方法，主要分以下三個步驟： 1.將本單位的往來賬款核對清楚，確認(rèn)總分類賬與將本單位的往來賬款核對清楚，確認(rèn)總分類賬與明細分類賬的余額相等。明細分類賬的余額相等。 2.向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單。對賬單的格式一般為一向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單。對賬單的格式一般為一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單聯(lián)上蓋章后退回。如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)在應(yīng)在回單聯(lián)上蓋章后退回。如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)在回單聯(lián)上注明，作為進一步核對的依據(jù)?；貑温?lián)上注明，作為進一步核對的依據(jù)。 3.收到回單后，應(yīng)填制收到回單后，應(yīng)填制“往來款項清查表往來款項清查表”，并及，并及時

42、催收應(yīng)該收回的賬款，積極處理呆賬懸案。時催收應(yīng)該收回的賬款，積極處理呆賬懸案。明細分類賬戶明細分類賬戶清查結(jié)果清查結(jié)果核對不符原因分析核對不符原因分析備注備注名稱名稱賬面賬面余額余額核對相核對相符金額符金額核對不核對不符金額符金額未達賬未達賬項金額項金額有爭議有爭議款項款項金額金額其他其他往來款項清查表往來款項清查表總分類賬戶名稱：總分類賬戶名稱： 年月日年月日 8.（判斷）在進行現(xiàn)金清查時，出納人（判斷）在進行現(xiàn)金清查時，出納人員不得在場。（員不得在場。（ ） 9.（單選）下列屬于實物資產(chǎn)清查范圍（單選）下列屬于實物資產(chǎn)清查范圍的是（的是（ ）。）。A.現(xiàn)金現(xiàn)金B(yǎng).存貨存貨C.有價證券有價證

43、券D.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 10.（判斷）（判斷）“銀行存款余額調(diào)整表銀行存款余額調(diào)整表”編制編制完成后，可以作為調(diào)整企業(yè)銀行存款余額的完成后，可以作為調(diào)整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。（原始憑證。（ ）11.（判斷）銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬（判斷）銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證，不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。（憑證，不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。（ ） 13.（判斷）（判斷）“銀行存余額調(diào)節(jié)表銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（余額的憑證。（ ）14.（判斷）銀行存余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是（判斷）銀行存余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企

44、業(yè)當(dāng)時實際可以動用的存款數(shù)額。（企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的存款數(shù)額。（ ） 15.（多選）企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整（多選）企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的是（賬簿記錄的原始憑證的是（ ）。）。 A.庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表 B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 C.清查結(jié)果報告表清查結(jié)果報告表 D.盤點報告表盤點報告表 第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 財產(chǎn)清查的結(jié)果，不外乎三種情況：其財產(chǎn)清查的結(jié)果，不外乎三種情況：其一，賬存數(shù)與實存數(shù)相符；其二，賬存數(shù)大一，賬存數(shù)與實存數(shù)相符；其二，賬存數(shù)大于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧；其三，賬存于實存數(shù)，財產(chǎn)

45、物資發(fā)生盤虧；其三，賬存數(shù)小于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。對財產(chǎn)數(shù)小于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應(yīng)查明原因，按清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應(yīng)查明原因，按照一定的程序，嚴(yán)肅認(rèn)真地予以處理。照一定的程序，嚴(yán)肅認(rèn)真地予以處理。（一）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。（一）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。 對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種盤盈、盤虧以及質(zhì)量問對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種盤盈、盤虧以及質(zhì)量問題。應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)查分析發(fā)生盈、虧的原因及性題。應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)查分析發(fā)生盈、虧的原因及性質(zhì)，明確經(jīng)濟責(zé)任，依據(jù)有關(guān)法令、制度規(guī)定質(zhì)，明確經(jīng)濟責(zé)任，依據(jù)有關(guān)法令、制度規(guī)定.提出

46、提出處理意見和建議，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處處理意見和建議，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。因自然原因引起的定額內(nèi)盈、虧，類似機構(gòu)批準(zhǔn)。因自然原因引起的定額內(nèi)盈、虧，應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)并及時轉(zhuǎn)賬；因企業(yè)經(jīng)營管理不善應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)并及時轉(zhuǎn)賬；因企業(yè)經(jīng)營管理不善造成的損失，應(yīng)按規(guī)定程序報請批準(zhǔn)后處理；因個造成的損失，應(yīng)按規(guī)定程序報請批準(zhǔn)后處理；因個人原因造成的損失，應(yīng)由個人賠償；因自然災(zāi)害引人原因造成的損失，應(yīng)由個人賠償；因自然災(zāi)害引起的意外損失起的意外損失.如屬投保財產(chǎn)，應(yīng)向保險公司索賠等。如屬投保

47、財產(chǎn)，應(yīng)向保險公司索賠等。 （二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項（二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項 對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的積壓、多余財產(chǎn)物資，應(yīng)查對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的積壓、多余財產(chǎn)物資，應(yīng)查明原因，并根據(jù)不同情況進行處理。對屬于盲目采明原因，并根據(jù)不同情況進行處理。對屬于盲目采購、盲目建造或生產(chǎn)任務(wù)變更等原因造成的積壓，購、盲目建造或生產(chǎn)任務(wù)變更等原因造成的積壓，除設(shè)法內(nèi)部利用、改制、代用外，還應(yīng)積極組織推除設(shè)法內(nèi)部利用、改制、代用外，還應(yīng)積極組織推銷，以減少物資積壓，加速資金周轉(zhuǎn)；對于因品種銷，以減少物資積壓，加速資金周轉(zhuǎn)；對于因品種不配套而造成的半成品積壓，應(yīng)當(dāng)調(diào)整生產(chǎn)計劃，不配套

48、而造成的半成品積壓，應(yīng)當(dāng)調(diào)整生產(chǎn)計劃，組織均衡生產(chǎn)；對于利用率不高或閑置不用的固定組織均衡生產(chǎn)；對于利用率不高或閑置不用的固定資產(chǎn)，也應(yīng)查明原因積極處理。做到物盡其用。資產(chǎn)，也應(yīng)查明原因積極處理。做到物盡其用。 對于長期不清或有爭議的債權(quán)、債務(wù)，要指定專人對于長期不清或有爭議的債權(quán)、債務(wù)，要指定專人負(fù)責(zé)查明原因，主動與對方協(xié)商解決，按照結(jié)算紀(jì)負(fù)責(zé)查明原因，主動與對方協(xié)商解決，按照結(jié)算紀(jì)律和結(jié)算制度的要求進行處理。律和結(jié)算制度的要求進行處理。（三）總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度（三）總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度 對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種問題，應(yīng)在查明對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種問題，應(yīng)在查

49、明問題性質(zhì)和原因的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)財產(chǎn)管問題性質(zhì)和原因的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)財產(chǎn)管理的經(jīng)驗教訓(xùn)，制訂改進工作的具體措施。理的經(jīng)驗教訓(xùn)，制訂改進工作的具體措施。建立健全財產(chǎn)物資管理制度，進一步落實財建立健全財產(chǎn)物資管理制度，進一步落實財產(chǎn)管理責(zé)任制，保護單位財產(chǎn)的安全與完整，產(chǎn)管理責(zé)任制，保護單位財產(chǎn)的安全與完整，不斷提高管理水平。不斷提高管理水平。 （四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符（四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符 對于查明的各種盤盈、盤虧，應(yīng)及時調(diào)整有對于查明的各種盤盈、盤虧，應(yīng)及時調(diào)整有關(guān)財產(chǎn)物資的賬簿記錄，并作為關(guān)財產(chǎn)物資的賬簿記錄，并作為待處理財產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢損溢；在查明原因經(jīng)批準(zhǔn)

50、處理后，再按批準(zhǔn)；在查明原因經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再按批準(zhǔn)的意見轉(zhuǎn)賬，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對于各的意見轉(zhuǎn)賬，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對于各種往來款項，如在清查中發(fā)現(xiàn)差錯，也應(yīng)及種往來款項，如在清查中發(fā)現(xiàn)差錯，也應(yīng)及時調(diào)整賬目；對于查明的確實無法收回的應(yīng)時調(diào)整賬目；對于查明的確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。收款項，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 財產(chǎn)盤虧則造成的原因很多，如定額內(nèi)財產(chǎn)盤虧則造成的原因很多，如定額內(nèi)合理損耗、偷盜損失、自然災(zāi)害損失等，應(yīng)合理損耗、偷盜損失、自然災(zāi)害損失等，應(yīng)分清原因分別處理。對于定額內(nèi)合理損耗應(yīng)分清原因分別處理。對于定額內(nèi)合理損耗應(yīng)計入管理費用，偷盜損失應(yīng)

51、找出責(zé)任人由責(zé)計入管理費用，偷盜損失應(yīng)找出責(zé)任人由責(zé)任人賠償，自然災(zāi)害等非正常損失應(yīng)計人營任人賠償，自然災(zāi)害等非正常損失應(yīng)計人營業(yè)外支出。業(yè)外支出。 二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（一）審批之前的處理（一）審批之前的處理 對于財產(chǎn)清查中查明的財產(chǎn)物資的盤盈、對于財產(chǎn)清查中查明的財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，在報經(jīng)審批之前盤虧和毀損，在報經(jīng)審批之前.應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“實存實存賬存對比表賬存對比表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證記賬憑證，及時調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使賬簿，及時調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管記錄與實際盤存數(shù)相符

52、，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會、理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)審批。經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)審批。 （二）審批之后的處理（二）審批之后的處理 財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損經(jīng)審查批準(zhǔn)后，財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損經(jīng)審查批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)審批意見和發(fā)生差異的性質(zhì)及原因進應(yīng)根據(jù)審批意見和發(fā)生差異的性質(zhì)及原因進行差異處理，調(diào)整賬項。行差異處理，調(diào)整賬項。 三、財產(chǎn)清查盤盈、盤虧和損毀的核算三、財產(chǎn)清查盤盈、盤虧和損毀的核算 （一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置 為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)、盤虧數(shù)及為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)、盤虧數(shù)及其處理的情況

53、，需要設(shè)置其處理的情況，需要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。賬戶。該賬戶屬于該賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用來核算單位在清查財產(chǎn)賬戶，用來核算單位在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。單位的單位的固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯記入為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”賬戶。查明賬戶。查明的財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財?shù)呢敭a(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)記入該賬戶借方；查明的財產(chǎn)物資產(chǎn)物資的盤盈數(shù)記入該賬戶借方；查明的財產(chǎn)物資

54、的盤盈數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資盤虧和毀損的盤盈數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù)記人該賬戶貸方；處理前若為借方余額，表示單數(shù)記人該賬戶貸方；處理前若為借方余額，表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的凈損失，若為貸方位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的凈損失，若為貸方余額，則表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的凈余額，則表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的凈溢余；企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在溢余；企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額無余額，如圖所示。，如圖所示。 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 借方借方 貸方貸方 （二）庫存現(xiàn)金盤點盈

55、虧的賬務(wù)處理（二）庫存現(xiàn)金盤點盈虧的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行現(xiàn)金清查，一般采用企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行現(xiàn)金清查，一般采用實地盤點法。對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金實地盤點法。對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超額留存的現(xiàn)情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有金應(yīng)及時送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待待處理財產(chǎn)損溢處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別根據(jù)不同的情況

56、進行處理。批準(zhǔn)后，分別根據(jù)不同的情況進行處理。 1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘?yīng)收款。屬于無公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款。屬于無法查明原因的，計入管理費用。法查明原因的，計入管理費用。 2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計人營業(yè)外收入。的，計人營業(yè)外收入。 【例【例7-2】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款存現(xiàn)金短款22.70元。元。 （1）報經(jīng)審批前，應(yīng)根

57、據(jù)）報經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報庫存現(xiàn)金盤點報告表告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢22.70 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 22.70 （2）上述現(xiàn)金短款屬于無法查明的其他原因，）上述現(xiàn)金短款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，列作管理費用。根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，列作管理費用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會計分錄如下：應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會計分錄如下： 借：管理費用借：管理費用現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺22.70 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)

58、損溢 22.70 【例【例7-3】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金長款長款25元。元。 （1）報經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)）報經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：使之賬實相符。會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金25 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 25 （2）上述現(xiàn)金長款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)）上述現(xiàn)金長款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，作為盤盈利得，列作營業(yè)外管理權(quán)限報經(jīng)審批后，作為盤盈利得，列作營業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會計分錄如下：收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢25 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入25 （三）存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理（三）存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理 對于存貨的盤盈，應(yīng)及時辦理存貨的入賬手對于存貨的盤盈，應(yīng)及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財產(chǎn)損溢