債務(wù)重組核算及會(huì)計(jì)處理

1、債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組方式第一節(jié)債務(wù)重組方式 n一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；2.債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)。債權(quán)人一定會(huì)發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會(huì)得到債務(wù)重組收益。 n兩個(gè)特征：債務(wù)人財(cái)務(wù)困難；債權(quán)人作出讓步。n債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。n債權(quán)人作出讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者

2、價(jià)值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。n【提示】債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人,對債權(quán)人而言,為“債權(quán)重組”,對債務(wù)人而言,為“債務(wù)重組”。為便于表述,統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”。 n債務(wù)重組的界定新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須是債權(quán)人作出讓步才可定性為債務(wù)重組。這里的讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。n債務(wù)重組日的確認(rèn)即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。n掌握以下原則來判定債務(wù)重組日：n1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項(xiàng)

3、到賬日為債務(wù)重組日；n2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運(yùn)抵日為債務(wù)重組日；n3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；n債務(wù)重組日的確認(rèn)n4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；n5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；n6.如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。n7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日。 n二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。1.現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。以現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，會(huì)計(jì)處理相

4、對比較簡單。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務(wù)人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。其會(huì)計(jì)處理比較特殊。（1）債務(wù)人角度涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理。（2）債權(quán)人角度涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定問題。 n（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.從債務(wù)人角度理解將應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應(yīng)付賬款等，增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。2.從債權(quán)人角度理解將應(yīng)收賬款等轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資。n（三）修改其他債務(wù)條件如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。n（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。 第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)債務(wù)重組

5、的會(huì)計(jì)處理 n具體分為：以現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件，各種方式組合。注意：分別從債權(quán)人角度和債務(wù)人角度來學(xué)習(xí)和掌握。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)人處理角度：基本處理分錄：借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入（倒擠） n債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即“營業(yè)外收入”。n債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；n債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備

6、，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 n債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：實(shí)際支付的現(xiàn)金重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得） n債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理： 實(shí)際收到的現(xiàn)金重組債權(quán)賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 n2.債權(quán)人處理角度：基本分錄：借：銀行存款營業(yè)外支出（倒擠）貸：應(yīng)收賬款等注意：債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)

7、入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。n2.債權(quán)人處理角度：n如：甲公司欠乙公司10萬元，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司只需償還8.5萬元，乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元。n債權(quán)人處理：借：銀行存款8.5壞賬準(zhǔn)備1.5貸：應(yīng)收賬款10n借：壞賬準(zhǔn)備0.5貸：資產(chǎn)減值損失0.5 n（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)處理思路：1.債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組收益。如不考慮相關(guān)稅費(fèi)等，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 n債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非

8、現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得） （2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。并分別下列情況進(jìn)行處理：抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)視為銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號收入按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 n注意：對于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組中增值稅問題的理解：以庫存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問題。一般情況下沒有特別說明時(shí)，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。比如資產(chǎn)成本為8萬元，償還債務(wù)時(shí)公允價(jià)值為10萬元，增值稅稅率為17%，抵債金額應(yīng)是11.7萬元，若假定重組債務(wù)為

9、15萬元，則債務(wù)人重組收益為1511.73.3萬元。 n【例題】資料：甲企業(yè)于209年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于209年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。要求：分別作出甲乙公司的會(huì)計(jì)處理。n（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款234 000貸：銀行存款2

10、04 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30 000（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：銀行存款 204 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 000（倒擠）壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款234 000 n抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。n抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。n債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。n以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)注意稅法的變化（增值稅轉(zhuǎn)型）【債務(wù)人】會(huì)涉及兩個(gè)差額：固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值、清理費(fèi)用之間的差額轉(zhuǎn)讓固

11、定資產(chǎn)損益固定資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額債務(wù)重組利得【債權(quán)人】收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。固定資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額債務(wù)重組損失 n2.債權(quán)人債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 債權(quán)人基本會(huì)計(jì)分錄：n借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（或貸記資產(chǎn)減值損失）（倒擠）貸：應(yīng)收賬款 n債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（1）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。（2）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債權(quán)賬面余額的差額確認(rèn)為債務(wù)重

12、組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）。 n債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 n【例題】209年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款1 100 000（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于209年7月5日前支付價(jià)款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為330 000元，公允價(jià)值為850 00

13、0元。抵債設(shè)備已于209年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。n（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：1 100 000（850 000850 00017%）105 500（元）計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益：850 000（1 200 000330 000）20 000（元）首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備870 000累計(jì)折舊330 000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備1 200 000n（1）甲公司的賬務(wù)處理其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得借：應(yīng)付賬款乙公司1 100 000貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備850 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）144 500營業(yè)外收入債務(wù)重組利得1

14、05 500最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失20 000貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備20 000 n（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：n1 100 000（850 000850 00017%）n105 500（元）n借：固定資產(chǎn)設(shè)備850 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144 500 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失105 500貸：應(yīng)收賬款甲公司1 100 000 n二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本總體思路：1.債務(wù)人角度貸方一定是增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。n對于股份有限公司，股本的入賬價(jià)值等于股數(shù)乘以每股面值。股票的市價(jià)和股本的差額計(jì)入資本公積。n債務(wù)人以股

15、票市價(jià)來抵償債務(wù)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 n債務(wù)人：債務(wù)股本股本增加n債權(quán)人：債權(quán)股權(quán)長期股權(quán)投資增加n但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指債務(wù)重組。n n債務(wù)人為股份公司的應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額作為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)”；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。 n債務(wù)人為非股份公司應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，股權(quán)的公

16、允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額計(jì)入“資本公積資本溢價(jià)”；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值總額的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。 n2.債權(quán)人角度債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）。 n債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)賬面余額的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）。n債權(quán)

17、人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 n債權(quán)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)分別按長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 債權(quán)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)分別按長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 n債務(wù)人應(yīng)付賬款為120 000元，無力清償債務(wù)，通過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人以普通股10 000股清償債務(wù)，每股面值1元，股票每股市價(jià)為10元。債權(quán)人取得的普通股作為長期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。n債務(wù)人處理：借：應(yīng)付賬款120 000貸：股本10 000資本公積股本溢價(jià)9

18、0 000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益20 000債權(quán)人處理：借：長期股權(quán)投資100 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000貸：應(yīng)收賬款120 000 n三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件具體包括降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組的重要特點(diǎn)：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。n因此，債務(wù)人債務(wù)重組時(shí)要借記一個(gè)應(yīng)付賬款/長期借款等，同時(shí)還要再貸記一筆應(yīng)付賬款債務(wù)重組；n債權(quán)人債務(wù)重組時(shí)要貸記一個(gè)應(yīng)收賬款，同時(shí)還要再借記一筆應(yīng)收賬款債務(wù)重組。 n以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：或有條件，一般指的是降低利率的問

19、題。比如原來利率是5%，后來降到3%，這時(shí)往往附加一個(gè)條件，比如債務(wù)重組后一年債務(wù)人獲利了，則利率恢復(fù)到5%，不盈利則繼續(xù)保持3%。則在債務(wù)重組日并不知道債務(wù)人未來一年是否會(huì)獲利，即附加的這個(gè)條件是不確定的條件，則這個(gè)條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到3%，即為不附或有條件的債務(wù)重組。 n1、不附或有條件的債務(wù)重組（包括免除利息、降低本金、延長期限等）注意：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會(huì)產(chǎn)生新的應(yīng)付賬款債務(wù)重組和應(yīng)收賬款債務(wù)重組。n對于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。重組后債務(wù)與債權(quán)的公允價(jià)值，是指的對未來現(xiàn)金流量按實(shí)際利率折現(xiàn)，折成的現(xiàn)值即為公允價(jià)值。

20、n債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）根據(jù)重組協(xié)議的條件計(jì)算確定（2）將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值并作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。借：應(yīng)付賬款等 （重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款等債務(wù)重組 （重組后債務(wù)的公允價(jià)值）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 （差額） n（3）涉及或有應(yīng)付金額的，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的公允價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和

21、的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。債務(wù)人在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款等 （重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款等債務(wù)重組 （重組后債務(wù)的公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債 （或有應(yīng)付金額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 （差額） n或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款） n（1）債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價(jià)值作為新債務(wù)的入賬價(jià)值。基本分錄：借：應(yīng)付賬款重組前（重組前債務(wù)的賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款重組后n（重組后債務(wù)的公允

22、價(jià)值）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得n（2）債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價(jià)值作為新的債權(quán)的入賬價(jià)值?；痉咒洠航瑁簯?yīng)收賬款重組后（重組后債權(quán)的公允價(jià)值）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失n（或貸記資產(chǎn)減值損失）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款重組前n債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（1）先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金），并將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；（2）修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金） 重組債權(quán)賬面余額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）。 n債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)

23、為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：應(yīng)收賬款等債務(wù)重組 （重組后債權(quán)的公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備 （已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （差額）貸：應(yīng)收賬款等 （重組債權(quán)的賬面余額）（3）涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。實(shí)際取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 n四、以上三種方式的組合四、以上三種方式的組合即指的以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還了一部分債務(wù)，余下的以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是在多種方式組合的情況下的做題思路：先考慮現(xiàn)金償還債務(wù)的部分。比如債務(wù)人欠債權(quán)人1000萬元，以現(xiàn)金償還了200萬元，則剩余的債務(wù)是800萬元；以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還了債務(wù)300萬元，則還有債務(wù)500萬元；500萬元的剩余債務(wù)中有100萬元轉(zhuǎn)為了其他資本，則扣除這100萬元后還有400萬元的債務(wù)，再考慮修改其他債務(wù)條件部分?？偨Y(jié)：以現(xiàn)金償還一定是第一位的，修改其他債務(wù)條件部分是最后的，其他部分是中間的。 n債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額沖減重組債務(wù)的賬面