論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制

1、華東交通大學(xué)理工學(xué)院學(xué)年論文 題 目 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制 分 院： 專 業(yè)： 班 級(jí)： 學(xué) 號(hào)： 學(xué)生姓名： 指導(dǎo)教師： 起訖日期： 目 錄摘 要 1目 錄 2引 言 1一.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述 21審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義 22審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征及其相關(guān)準(zhǔn)則 3二審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及其在審計(jì)實(shí)務(wù)中的評(píng)估.51 52 53 7三審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀 81 82 8四審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 111 112 113 11參考文獻(xiàn) 18 格式規(guī)范如下：【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大。由于 社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 生活中存在大量的不確定性和欺騙性，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，人

2、們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。下面筆者將會(huì)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征形成原因以及與內(nèi)部控制的關(guān)系等多方面入手進(jìn)行分析。【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 具體措施一、引言二十世紀(jì)七十年代初，美國政府在對(duì)水門事件的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)某些公司為了做成貿(mào)易和保持貿(mào)易關(guān)系，賄賂某些外國官員，為了掩飾這些不法的行為，公司往往會(huì)偽造會(huì)計(jì)記錄，或者是另外設(shè)有帳外記錄。因此，美國政府頒布了國外行賄發(fā)，這是第一次強(qiáng)制性地將建立內(nèi)部控制制度納入法律管轄范圍。同時(shí)審計(jì)人員在對(duì)時(shí)間內(nèi)要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)情況作出正確的評(píng)價(jià)，也是需要依賴被審計(jì)單位現(xiàn)

3、骨干的內(nèi)部控制制度。否則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將難以控制，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系日益緊密。如今世界形勢(shì)的復(fù)雜多樣化，使得審計(jì)的范疇變得越來越大，也使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，導(dǎo)致在面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)時(shí)，內(nèi)部控制制度建立與完善能否適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求，將會(huì)是一個(gè)急需解決的問題。二、內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理而言的，是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則指出，所謂內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、出現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。（二）內(nèi)部控制的要素1內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境，是影

4、響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。3控制措施控制措施，是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。4信息與溝通信息與溝通，是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。5檢查監(jiān)督監(jiān)督檢查，是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)

5、告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。（三）內(nèi)部控制的基本特征1全面性即內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時(shí)提出改善措施。2經(jīng)常性即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。3潛在性即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識(shí)與控制行為。4關(guān)聯(lián)性即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會(huì)影響到另一種控制

6、行為。一種控制行為的建立，均可能會(huì)導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)、減弱或取消。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不下當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特征或者是特質(zhì)。1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性目前現(xiàn)代審計(jì)所采用的方法主要是抽樣審計(jì)，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特征，但是在這個(gè)過程中仍然存在著一點(diǎn)誤差，這種誤差能夠控制但是在一般情況下很難消除。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性在審計(jì)的過程中，導(dǎo)

7、致出現(xiàn)審計(jì)偏差的因素有很多，在審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。所以不管是什么樣的審計(jì)活動(dòng)，都會(huì)與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì) 方法

8、 ，通過有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因1審計(jì)活動(dòng)受不斷變化的法律環(huán)境約束審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計(jì)也不例外。審計(jì)活動(dòng)本身就是受托人查清事實(shí)，解脫責(zé)任的活動(dòng)，如今隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，利用到審計(jì)部門的服務(wù)越來越多，而市場制度是和法律制度是互補(bǔ)的，市場上不能沒有法律，所以現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)不斷變化的是要受到法律環(huán)境約束。2現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征不在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競爭的市場中謀求生存發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的教育業(yè)日趨復(fù)雜化。而且現(xiàn)在

9、隨著業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，交易業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜化，對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見困難。正式因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。3現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大從審計(jì)的發(fā)展過程來看，人們對(duì)審計(jì)的依賴程度隨著審計(jì)的發(fā)展日漸增加。從早期是檢查受托個(gè)人的正直性，到今天已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分。因此與金融市場有關(guān)的利益團(tuán)體，都會(huì)關(guān)心審計(jì)，一旦在金融市場受到損失，就會(huì)想到審計(jì)人員那里得到補(bǔ)償。4審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，才會(huì)導(dǎo)致很多的人卷入

10、責(zé)任糾紛中。5審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。四、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（一）內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)的相同點(diǎn)1內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的動(dòng)力來自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織的管理目標(biāo)而提供的一種合理保障，良好的控制就是指可以合理保證合規(guī)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠和經(jīng)營結(jié)果的效率與效益。而且這良好的控制是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。所以內(nèi)部控制是

11、全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。2全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制從COSO委員會(huì)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架和內(nèi)部控制框架可以看出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的3個(gè)目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個(gè)要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策 3個(gè)要素。（二）內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理存在差異1兩者內(nèi)涵不同風(fēng)險(xiǎn)管理框架的目標(biāo)有四類，其中經(jīng)營管理目標(biāo)和合規(guī)類目標(biāo)與內(nèi)部控制框架的目標(biāo)基本重合。風(fēng)險(xiǎn)管理框架增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部控制卻沒有提及該目標(biāo)，這就表明風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)治理層次，內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理層次。2兩者職能不同內(nèi)部控制僅僅是管理上的一項(xiàng)職能，主要是通過事后和過程來控制實(shí)現(xiàn)

12、其自身的目標(biāo)，而風(fēng)險(xiǎn)管理缺失貫穿管理過程的各個(gè)方面，控制的手段不僅體現(xiàn)在事中和事后的控制，這是兩者在職能定位上的不一致。風(fēng)險(xiǎn)管理的一些列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的。兩者最明顯的差異在于內(nèi)部控制不負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的具體設(shè)立，只是對(duì)目標(biāo)的制定過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。而且兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別不一致，風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的時(shí)間發(fā)生的可能性，將風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)區(qū)別分開來，而內(nèi)部控制卻沒有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。在對(duì)策上，風(fēng)險(xiǎn)管理是要引入風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度等概念和方法，該框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，而在內(nèi)部控制上里卻沒有這些，也是其所不能做到

13、的。五、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施（一）建立健全風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度管理制度隨著現(xiàn)在審計(jì)的復(fù)雜化和多樣化，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素也越來越多。從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，建立健全責(zé)任管理制度是十分的有必要的。因?yàn)閰⑴c審計(jì)的人員很多，若是不進(jìn)行責(zé)任管理，明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，做到責(zé)任到個(gè)人，那么出了問題，就很難及時(shí)的反映出來，分清責(zé)任，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增高，影響工作效率。所以建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要手段。（二）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參與審計(jì)工作的工作人員，對(duì)個(gè)人的工作能力和素質(zhì)的要求是十分的高的，但是并不是所有的審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和能力都能夠達(dá)到人們的期望值，很多的審計(jì)工作人員

14、的工作經(jīng)驗(yàn)和工作能力上存在著很大的缺陷，為了加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，在聘用審計(jì)人員時(shí)就需要把好關(guān)，不具備條件者將不能聘用，對(duì)已經(jīng)在工作崗位的審計(jì)人員，要長期的進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)。因?yàn)閷徲?jì)工作的特殊性，對(duì)工作人員的職業(yè)道德和法律意思的要求是十分的高的，而且在整個(gè)工作的過程中需要不斷的強(qiáng)化相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其具有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，不能夠只顧經(jīng)濟(jì)收入而忽視社會(huì)效益，從而帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）充分利用自主權(quán)，審慎選擇被審計(jì)單位目前隨著審計(jì)單位的不斷增多，審計(jì)工作受到法律的約束也越來越多，為了避免法律訴訟，有效的控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須慎重選擇被審計(jì)單位。一般在接受審計(jì)委托之前都會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)

15、務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營組織以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)的情況進(jìn)行了解，如果被審計(jì)單位對(duì)顧客、職工或者是政府部門沒有正直的品格，那么必要會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使其陷入特定的圈套。這時(shí)，就應(yīng)該充分的利用自主權(quán)，拒絕被審計(jì)單位的委托從而降低風(fēng)險(xiǎn)。（四）建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，最大限度規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就目前審計(jì)工作的復(fù)雜情況而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力很難勝任所有的審計(jì)工作，而且在工作的過程中往往會(huì)遇到一些超出自己知識(shí)范圍的情況，所以建立職業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出及時(shí)的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)是十分的有必要的。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師他的專業(yè)往往是注重在會(huì)計(jì)上，對(duì)于法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)方面總是會(huì)存在一些缺陷，所以聘請(qǐng)這些專業(yè)的專家來做審

16、計(jì)的技術(shù)顧問，幫助審計(jì)人員作出判斷和決定。有這些權(quán)威人士作為后盾，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)極大的降低。結(jié)論隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的數(shù)量和種類日漸增多，審計(jì)的范圍也越來越大，人們對(duì)審計(jì)的依賴程度也越來越高，但是審計(jì)工作本身就是存在風(fēng)險(xiǎn)的，他具有一定的客觀性，而且因?yàn)楸姸嘁蛩氐挠绊?，在如今的社?huì)社會(huì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是越來越大，企業(yè)在選擇審計(jì)單位上也成了問題。正是因?yàn)閷徲?jì)工作變得多樣化，復(fù)雜化，審計(jì)的難度也變得越來越大，但是并不是所有的員工都能夠符合企業(yè)對(duì)審計(jì)人員要求的期望值，審計(jì)人員需要在不斷的歷練中增強(qiáng)個(gè)人的自身綜合水平。企業(yè)在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也十分的注重內(nèi)部控制工作，內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間有著共同性，在工作區(qū)域中，有一定的重合，做好內(nèi)部控制工作，使得內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是又要注意到兩者之間的差異，做好防范工作。本文就介紹了相關(guān)的建議來降低和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，慎重選擇被審計(jì)單位，注重培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)管理監(jiān)督，做好后期指導(dǎo)工作。 參考文獻(xiàn)1成煥玲.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成L原因及其對(duì)策分析J.新西部，2010（3）：67.2鄧笑蓉.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制J.北方經(jīng)貿(mào)，2010（03）：89.3劉全林.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因與防范措施J.價(jià)值工程，2010（7）：76