所得稅會計概述 (PPT 95頁)

1、1第三章第三章 所得稅會計所得稅會計2第一節(jié) 所得稅會計概述 第二節(jié) 資產(chǎn)，負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債核算第四節(jié) 所得稅費用核算本 章 目 錄 所得稅會計處理的主要內(nèi)容（1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)（2）暫時性差異（3）遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（4）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響（5）當期所得稅、遞延所得稅、所得稅費用的計算及處理3【重點與難點重點與難點】 1.資產(chǎn)或負債計稅基礎(chǔ)的確定。 2.本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債應確認或應轉(zhuǎn)回數(shù)額的確定。45第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述一、所得稅

2、會計概念及發(fā)展 6（一）概念（一）概念（二）所得稅會計處理方法（二）所得稅會計處理方法1. 應付稅款法應付稅款法2. 納稅影響會計法納稅影響會計法 利潤表觀利潤表觀 資產(chǎn)負債表觀資產(chǎn)負債表觀遞延法遞延法債務法債務法二.所得稅會計的一般程序（一）遞延所得稅部分 1.計算資產(chǎn)或負債的賬面價值 2.計算資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ) 3.比較資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)來確定可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異7 4.可抵扣暫時性差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末借方余額 應納稅暫時性差異稅率遞延所得稅負債期末貸方余額 5.根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）的期初、期末余額計算出本期的遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）數(shù)額8（二）當

3、期所得稅部分 1.將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額 會計利潤調(diào)整項目應納稅所得額 2.應納稅所得額稅率當期應交所得稅9（三）所得稅費用所得稅費用當期所得稅+遞延所得稅10小結(jié)程序如下：1確定資產(chǎn)和負債的賬面價值 2確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)3確定暫時性差異4計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額5計算當期應交所得稅6確定利潤表中的所得稅費用確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負債的賬面負債的賬面價值價值確 定 資 產(chǎn) 、確 定 資 產(chǎn) 、負 債 的 計 稅負 債 的 計 稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)確定暫時性差異確定暫時性差異符合條件的應納符合條件的應納稅暫時性差異確稅暫時性差異確認遞延所得稅負認遞延所得稅負債債符合條件

4、的可符合條件的可抵扣暫時性差抵扣暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)稅前會計利潤稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，減加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額去納稅調(diào)整減少額計算應交所得稅計算應交所得稅計算所得稅費用計算所得稅費用第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異13一一.資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)從計稅的角度看企業(yè) 未來不需要繳納所得稅的資產(chǎn)價值 未來不可以抵扣的負債價值14（一） 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額。 即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來期間計稅時可稅前扣除的金額15一般：初始確認： 計稅基礎(chǔ)賬面價值 后續(xù)計量： 資產(chǎn)在持有過程中，因會計準

5、則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，引起賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。 計稅基礎(chǔ)取得成本以前期間按稅法規(guī)定已稅前扣除的金額 賬面價值按會計準則規(guī)定在資產(chǎn)負債表中列示的金額16（二）負債的計稅基礎(chǔ)（二）負債的計稅基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來可稅前列支的金額17例o 某企業(yè)2007年因債務擔保確認了預計負債600萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關(guān)的費用。假定稅法規(guī)定與該預計負債有關(guān)的費用不允許稅前扣除。那么2007年末該項預計負債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。 o a.600 o b.0 o

6、 c.300 o d.無法確定 18二二.差異及其類型差異及其類型（一） 永久性差異 會計標準和稅法計算收益，費用等的口徑不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤和應納稅所得額的差異19（二） 暫時性差異p86暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 某一項目稅法、會計都認可，只不過在同一期間允許扣除的數(shù)額不同。 例如：折舊費。 20暫時性差異的類型暫時性差異的類型 根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異p86可抵扣暫時性差異p8721221.應納稅暫時性差異1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

7、應納稅暫時性差異會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，形成遞延所得稅負債理解訣竅：現(xiàn)在抵扣得多，少交稅了，未來就會多交稅，形成遞延所得稅負債。232.可抵扣暫時性差異1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異能夠減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)；理解訣竅：現(xiàn)在抵扣得少，多交稅了，未來就會少交稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)。例下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是（ ）。 a.固定資產(chǎn)會計折舊小于稅法折舊 b.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分 c.對固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整 d.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期

8、末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分24三、資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異（一）固定資產(chǎn) 初始計量：賬面價值計稅基礎(chǔ) 后續(xù)計量： 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)成本按稅法規(guī)定在以前期間已提的折舊 固定資產(chǎn)賬面價值原值累計折舊固定資產(chǎn)減值準備25 由于會計與稅法在以下幾個方面處理不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。 1.折舊方法、折舊年限的差異 2.因計提減值準備而產(chǎn)生差異 計算計稅基礎(chǔ)時不能扣除減值準備，稅法只允許在實際發(fā)生減值損失時按實際發(fā)生額作稅前扣除。26例12010年末購入固定資產(chǎn)，c=210000，n=6年，rv=0. 會計按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定按照年數(shù)總和法計提折舊例2 3 p

9、87-8827（二）無形資產(chǎn)o 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間一般不會產(chǎn)生差異。o 無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。28o 1.自行研發(fā)的無形資產(chǎn) 稅法規(guī)定，對享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)而計入當期損益的，加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。 提示：如果對于無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不確認由于加計扣除所產(chǎn)生的差異。29 2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 會計上不進行攤銷，稅法對所有無形資產(chǎn)都進行

10、攤銷。 3.對減值準備的處理不同 計算會計的賬面價值是要扣除減值準備的，計算計稅基礎(chǔ)時不允許扣除減值準備。30具體內(nèi)容： （1）使用壽命有限的無形資產(chǎn) 賬面價值成本累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備 計稅基礎(chǔ)成本稅法計提的累計攤銷額 （2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 賬面價值成本減值準備 計稅基礎(chǔ)成本稅法計提的累計攤銷31例o as公司2007年1月取得一項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。（年末不存在減值跡象）則2007年12月31日產(chǎn)生的暫時性差異為（）。 o a.無暫時性差異 o b.可抵扣暫時性差異16

11、萬元 o c.應納稅暫時性差異16 萬元 o d.可抵扣暫時性差異144萬元 32（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異 賬面價值：期末的公允價值 計稅基礎(chǔ)：成本33（四）其他資產(chǎn) 因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。 1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 賬面價值：期末公允價值 計稅基礎(chǔ)：歷史成本按稅法規(guī)定已計提的折舊或攤銷342.其他各種資產(chǎn)減值準備35四、負債項目產(chǎn)生的暫時性差異 負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來可稅前列支的金額 負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅

12、所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。36 但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。37（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債。 按照企業(yè)會計準則第13號或有事項的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。38（二）預收

13、賬款o 企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。（稅法和會計確認收入的規(guī)定相同，無差異）o 如果不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額時，有關(guān)預收賬款的計稅基礎(chǔ)為0。（稅法和會計確認收入的規(guī)定不同，有差異）39（三）應付職工薪酬 一般情況下，對于應付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。 需要說明

14、的是，對于辭退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（借：管理費用，貸：應付職工薪酬），企業(yè)在每一個資產(chǎn)負債表日應確認應付職工薪酬，稅法規(guī)定，實際支付時可計入應納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價值，即計稅基礎(chǔ)為0，企業(yè)應確認產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。40五、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。 某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。41例 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入15%的部分準

15、予扣除；超過部分準予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。42 a公司207年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生已作為銷售費用計入到當期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入的15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。a公司207年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。43o 該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。o 因按照稅法的規(guī)定，該類支出稅前列支有一定標準限制，根據(jù)

16、當期a公司銷售收入15%計算，當期可于稅前扣除1500（1000015%）萬元，當期末予稅前扣除的500萬可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。o 該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。442.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。45例：

17、甲公司于206年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于遞減以后5個年度的應納稅所得額。公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。46o 分析：o 該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可用減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。47總結(jié)總結(jié) （一）應納稅暫時性差異o 資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)或 負債的賬面價值計稅基礎(chǔ) 當期調(diào)減了應納稅所得額，則增加了未來的應納稅所得額，那么未來應交納的所得稅也增加了，在當期計

18、入遞延所得稅負債。48（二）可抵扣暫時性差異 資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)或 負債的賬面價值計稅基礎(chǔ) 當期調(diào)增了應納稅所得額，則未來需調(diào)減應納稅所得額，那么未來交的所得稅減少，形成遞延所得稅資產(chǎn)。49常見暫時性差異歸納總結(jié)： 資產(chǎn)、負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異 1.資產(chǎn)減值準備； 2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售； 3.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和使用壽命不確定； 4.權(quán)益法核算長期股權(quán)投資； 5.公允價值計量的投資性房地產(chǎn)；50 6.公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； 7.售后服務（預計負債）、預計退貨； 8.某些預收賬款（例如房地產(chǎn)企業(yè)，稅法要求按照預收賬款確認收入） 9.某些應付職工薪

19、酬，例如辭退福利。51練習下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（ ）。 a.企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債 b.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元 c.企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定可以于當期扣除的部分為800萬元 d.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元 52下列負債項目中，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異的是（）。 a.短期借款 b.應付票據(jù) c.應付賬款 d.預計負債 531.下列有關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的判定中，正確的有（）。 a.某交易性金融資產(chǎn)，取得成

20、本為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元，會計期末公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元 b.一項按照成本法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1 000萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎(chǔ)均為1 000萬元，假設(shè)未宣告分配股利，則當期期末長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)仍為1 000萬元 54 c.一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。一年后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其計稅基礎(chǔ)為450萬元 d.企業(yè)支付了3 000萬元購入另一企

21、業(yè)100的股權(quán)（免稅合并），購買日被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 600萬元，則企業(yè)應確認的合并商譽為400萬元，稅法規(guī)定，該項商譽的計稅基礎(chǔ)為0 55下列各事項中，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有()。 a.支付的各項贊助費 b.支付的違反稅收規(guī)定的罰款 c.支付的工資超過計稅工資的部分 d.計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 56下列項目中，產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（ ）。 a.企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分 b.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分 c.對采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整 d.企業(yè)發(fā)生的已用以后5個年度稅前利潤

22、彌補的經(jīng)營虧損 57第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算 賬戶遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債59一、遞延所得稅負債的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量 （一）遞延所得稅負債確認的一般原則 除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。確認遞延所得稅負債時：1.交易與事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應作為利潤表中的所得稅費用的組成部分2.與直接計入所

23、有者權(quán)益的交易與事項相關(guān)的，其所得稅影響應減少所有者權(quán)益3.與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)負債有關(guān)的，遞延所得稅影響應調(diào)整購買日應確認的商譽或計入合并當期損益的金額。61例 p 96 62（二）不確認遞延所得稅負債的情況1.商譽的初始確認 非同一控制：在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎(chǔ)為0，不確認遞延所得稅負債。（如確認，其對應科目是商譽，由此進入一個循環(huán)）。2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債

24、。（此種情況不多見）643 .與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應納稅暫時性差異一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。如：長期股權(quán)投資的權(quán)益法65例a對比b以6000萬投資取得30%的股權(quán)，b可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬，b該年度實現(xiàn)凈利2300萬，ab均為居民企業(yè)，稅率25% (稅法規(guī)定居民企業(yè)間的股息紅利免稅）假定a長

25、期持有該投資66（三）遞延所得稅負債的計量 1.遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。2.遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。67例按照企業(yè)會計準則第18號所得稅的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不得確認遞延所得稅的是（ ）。 a.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) b.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值 c.因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認的商譽 d.企業(yè)因銷售商品提供售后服務確認的預計負債68二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)確認的一般原則1遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限與遞延所得稅負

26、債確認相同： 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，應調(diào)整利潤表中的所得稅費用。注意：（可抵扣暫時性差異大于未來期間的可能取得的應納稅所得額部分，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)） 在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間是否能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額時，應考慮： 一是企業(yè)在未來期間正常經(jīng)營活動實現(xiàn)的應納稅所得額， 二是以前期間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應納稅所得額。702按照稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減應視同可抵扣暫時性差異處理3.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足以下兩個條件的應當確認遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫

27、時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。71 （二）.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況 下列情況下產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)：（1）不屬于企業(yè)合并，（2）交易不影響會計利潤也不影響應納稅所得額。72 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整

28、將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定 確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值三、特殊交易或事項中涉及的遞延所得稅的確認（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅例 可供出售金融資產(chǎn)（二） 與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅見p97 例3-1775遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量如下圖所示：資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可 抵扣

29、 暫時 性差異應 納稅 暫時 性差異產(chǎn)生特殊情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)確 認 遞延 所 得稅資產(chǎn)計入商譽計入資本公積計入所得稅費用特殊情況不確認遞延所得稅負債確認遞延所得稅負債計入商譽計入資本公積計入所得稅費用四、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響 企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。某企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為33，本期計提無形資產(chǎn)減值準備3720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為

30、（）萬元（不考慮除減值準備外的其他暫時性差異）。 a.貸方1530 b.借方1638 c.借方2178 d.貸方4500 78甲股份有限公司2006年12月購入一臺設(shè)備，原價為3 010萬元，預計凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊，公司按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。2008年1月1日，公司所得稅稅率由33降為25。除該事項外，歷年來無其他納稅調(diào)整事項。公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理。該公司2008年末資產(chǎn)負債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為（）萬元。 a.187b.400 c.200 d.153 79甲公司于2007年發(fā)生經(jīng)營虧損1 00

31、0萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生的應納稅所得額為800萬元。甲公司2008年以前適用的所得稅稅率為33，根據(jù)2007年通過的企業(yè)所得稅法，企業(yè)自2008年起適用的所得稅率為25，無其他納稅調(diào)整事項，則甲公司2007年就該事項的所得稅影響，應做的會計處理是（ ）。 a.確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元 b.確認遞延所得稅資產(chǎn)264萬元 c.確認遞延所得稅資產(chǎn)200萬元 d.確認遞延所得稅負債200萬元 80第四節(jié) 所得稅費用的核算所得稅費用的核算 一、當期所得稅的確認當期所得稅的概念及計算 當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的

32、針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。 應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額應納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率 應納稅所得額應納稅所得額=稅前會計利潤稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加納稅調(diào)整增加額額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整增加額： （1）會計中作為費用從稅前利潤中扣除了，但稅法不允許的項目 如：支付的稅收滯納金，計提的資產(chǎn)減值準備等。 （2）會計和稅法都允許從利潤中扣除，但會計扣得多，而稅法允許扣得少。 如：因折舊方法不同而導致的會計比稅法多算的折舊額，會計比稅法多扣的廣告費、業(yè)務招待費等。83 納稅調(diào)整減少額：會計計入了利潤，而稅法規(guī)定不計入應納稅所得額（即稅法規(guī)定不交稅的項目）。如：國債利息收入、成本法計入投資收益的股利、權(quán)益法分享被投資方凈利潤計入投資收益的部分、因折舊方法不同而導致會計比稅法少算的折舊額等。84例 p10385a股份公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計的處理。2006年實現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅稅率為33，a公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，a公司年初“預計負債應付產(chǎn)品質(zhì)量擔保費”余額為30萬元，當年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔保費15萬元