所得稅會(huì)計(jì)概述 (PPT 95頁)

1、1第三章第三章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)2第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 第二節(jié) 資產(chǎn)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算第四節(jié) 所得稅費(fèi)用核算本 章 目 錄 所得稅會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容（1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）暫時(shí)性差異（3）遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（4）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響（5）當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用的計(jì)算及處理3【重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)】 1.資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。 2.本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)或應(yīng)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額的確定。45第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅

2、會(huì)計(jì)概念及發(fā)展 6（一）概念（一）概念（二）所得稅會(huì)計(jì)處理方法（二）所得稅會(huì)計(jì)處理方法1. 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法2. 納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法 利潤表觀利潤表觀 資產(chǎn)負(fù)債表觀資產(chǎn)負(fù)債表觀遞延法遞延法債務(wù)法債務(wù)法二.所得稅會(huì)計(jì)的一般程序（一）遞延所得稅部分 1.計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值 2.計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 3.比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)來確定可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異7 4.可抵扣暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末借方余額 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅負(fù)債期末貸方余額 5.根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的期初、期末余額計(jì)算出本期的遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）數(shù)額8（二）當(dāng)

3、期所得稅部分 1.將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額 會(huì)計(jì)利潤調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額 2.應(yīng)納稅所得額稅率當(dāng)期應(yīng)交所得稅9（三）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅+遞延所得稅10小結(jié)程序如下：1確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值 2確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3確定暫時(shí)性差異4計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額5計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅6確定利潤表中的所得稅費(fèi)用確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面負(fù)債的賬面價(jià)值價(jià)值確 定 資 產(chǎn) 、確 定 資 產(chǎn) 、負(fù) 債 的 計(jì) 稅負(fù) 債 的 計(jì) 稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異確定暫時(shí)性差異符合條件的應(yīng)納符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)認(rèn)遞延所得稅負(fù)債債符合條件

4、的可符合條件的可抵扣暫時(shí)性差抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)稅前會(huì)計(jì)利潤稅前會(huì)計(jì)利潤加上納稅調(diào)整增加額，減加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額去納稅調(diào)整減少額計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算所得稅費(fèi)用計(jì)算所得稅費(fèi)用第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異13一一.資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)從計(jì)稅的角度看企業(yè) 未來不需要繳納所得稅的資產(chǎn)價(jià)值 未來不可以抵扣的負(fù)債價(jià)值14（一） 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額。 即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額15一般：初始確認(rèn)： 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值 后續(xù)計(jì)量： 資產(chǎn)在持有過程中，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)

5、則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，引起賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。 計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本以前期間按稅法規(guī)定已稅前扣除的金額 賬面價(jià)值按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額16（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來可稅前列支的金額17例o 某企業(yè)2007年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。假定稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。那么2007年末該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。 o a.600 o b.0 o

6、 c.300 o d.無法確定 18二二.差異及其類型差異及其類型（一） 永久性差異 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和稅法計(jì)算收益，費(fèi)用等的口徑不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的差異19（二） 暫時(shí)性差異p86暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 某一項(xiàng)目稅法、會(huì)計(jì)都認(rèn)可，只不過在同一期間允許扣除的數(shù)額不同。 例如：折舊費(fèi)。 20暫時(shí)性差異的類型暫時(shí)性差異的類型 根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異p86可抵扣暫時(shí)性差異p8721221.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

7、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，形成遞延所得稅負(fù)債理解訣竅：現(xiàn)在抵扣得多，少交稅了，未來就會(huì)多交稅，形成遞延所得稅負(fù)債。232.可抵扣暫時(shí)性差異1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)；理解訣竅：現(xiàn)在抵扣得少，多交稅了，未來就會(huì)少交稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)。例下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是（ ）。 a.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊 b.稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分 c.對固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整 d.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期

8、末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分24三、資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（一）固定資產(chǎn) 初始計(jì)量：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 后續(xù)計(jì)量： 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本按稅法規(guī)定在以前期間已提的折舊 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值原值累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備25 由于會(huì)計(jì)與稅法在以下幾個(gè)方面處理不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 1.折舊方法、折舊年限的差異 2.因計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生差異 計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)不能扣除減值準(zhǔn)備，稅法只允許在實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)按實(shí)際發(fā)生額作稅前扣除。26例12010年末購入固定資產(chǎn)，c=210000，n=6年，rv=0. 會(huì)計(jì)按照直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊例2 3 p

9、87-8827（二）無形資產(chǎn)o 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不會(huì)產(chǎn)生差異。o 無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。28o 1.自行研發(fā)的無形資產(chǎn) 稅法規(guī)定，對享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，加計(jì)扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。 提示：如果對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)由于加計(jì)扣除所產(chǎn)生的差異。29 2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷，稅法對所有無形資產(chǎn)都進(jìn)行

10、攤銷。 3.對減值準(zhǔn)備的處理不同 計(jì)算會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值是要扣除減值準(zhǔn)備的，計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)不允許扣除減值準(zhǔn)備。30具體內(nèi)容： （1）使用壽命有限的無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值成本累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)成本稅法計(jì)提的累計(jì)攤銷額 （2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值成本減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)成本稅法計(jì)提的累計(jì)攤銷31例o as公司2007年1月取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。（年末不存在減值跡象）則2007年12月31日產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）。 o a.無暫時(shí)性差異 o b.可抵扣暫時(shí)性差異16

11、萬元 o c.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異16 萬元 o d.可抵扣暫時(shí)性差異144萬元 32（三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 賬面價(jià)值：期末的公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)：成本33（四）其他資產(chǎn) 因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。 1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 賬面價(jià)值：期末公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)：歷史成本按稅法規(guī)定已計(jì)提的折舊或攤銷342.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35四、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來可稅前列支的金額 負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅

12、所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。36 但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。37（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。38（二）預(yù)收

13、賬款o 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。（稅法和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的規(guī)定相同，無差異）o 如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（稅法和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的規(guī)定不同，有差異）39（三）應(yīng)付職工薪酬 一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 需要說明

14、的是，對于辭退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（借：管理費(fèi)用，貸：應(yīng)付職工薪酬），企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價(jià)值，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。40五、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。41例 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入15%的部分準(zhǔn)

15、予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。42 a公司207年發(fā)生了2000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生已作為銷售費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。a公司207年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。43o 該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。o 因按照稅法的規(guī)定，該類支出稅前列支有一定標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)

16、當(dāng)期a公司銷售收入15%計(jì)算，當(dāng)期可于稅前扣除1500（1000015%）萬元，當(dāng)期末予稅前扣除的500萬可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。o 該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。442.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。45例：

17、甲公司于206年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于遞減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。46o 分析：o 該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可用減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。47總結(jié)總結(jié) （一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異o 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)或 負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 當(dāng)期調(diào)減了應(yīng)納稅所得額，則增加了未來的應(yīng)納稅所得額，那么未來應(yīng)交納的所得稅也增加了，在當(dāng)期計(jì)

18、入遞延所得稅負(fù)債。48（二）可抵扣暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)或 負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 當(dāng)期調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，則未來需調(diào)減應(yīng)納稅所得額，那么未來交的所得稅減少，形成遞延所得稅資產(chǎn)。49常見暫時(shí)性差異歸納總結(jié)： 資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售； 3.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和使用壽命不確定； 4.權(quán)益法核算長期股權(quán)投資； 5.公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；50 6.公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 7.售后服務(wù)（預(yù)計(jì)負(fù)債）、預(yù)計(jì)退貨； 8.某些預(yù)收賬款（例如房地產(chǎn)企業(yè)，稅法要求按照預(yù)收賬款確認(rèn)收入） 9.某些應(yīng)付職工薪

19、酬，例如辭退福利。51練習(xí)下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（ ）。 a.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債 b.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元 c.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元 d.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元 52下列負(fù)債項(xiàng)目中，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異的是（）。 a.短期借款 b.應(yīng)付票據(jù) c.應(yīng)付賬款 d.預(yù)計(jì)負(fù)債 531.下列有關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的判定中，正確的有（）。 a.某交易性金融資產(chǎn)，取得成

20、本為100萬元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，會(huì)計(jì)期末公允價(jià)值變?yōu)?0萬元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為90萬元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元 b.一項(xiàng)按照成本法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1 000萬元購入，購入時(shí)其初始投資成本及計(jì)稅基礎(chǔ)均為1 000萬元，假設(shè)未宣告分配股利，則當(dāng)期期末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1 000萬元 54 c.一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會(huì)計(jì)處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。一年后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬元 d.企業(yè)支付了3 000萬元購入另一企

21、業(yè)100的股權(quán)（免稅合并），購買日被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 600萬元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為400萬元，稅法規(guī)定，該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0 55下列各事項(xiàng)中，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有()。 a.支付的各項(xiàng)贊助費(fèi) b.支付的違反稅收規(guī)定的罰款 c.支付的工資超過計(jì)稅工資的部分 d.計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 56下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ）。 a.企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分 b.稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分 c.對采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整 d.企業(yè)發(fā)生的已用以后5個(gè)年度稅前利潤

22、彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損 57第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 賬戶遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債59一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 （一）遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一般原則 除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：1.交易與事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中的所得稅費(fèi)用的組成部分2.與直接計(jì)入所

23、有者權(quán)益的交易與事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益3.與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)的，遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。61例 p 96 62（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況1.商譽(yù)的初始確認(rèn) 非同一控制：在免稅合并的情況下，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（如確認(rèn)，其對應(yīng)科目是商譽(yù)，由此進(jìn)入一個(gè)循環(huán)）。2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

24、。（此種情況不多見）643 .與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。如：長期股權(quán)投資的權(quán)益法65例a對比b以6000萬投資取得30%的股權(quán)，b可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬，b該年度實(shí)現(xiàn)凈利2300萬，ab均為居民企業(yè)，稅率25% (稅法規(guī)定居民企業(yè)間的股息紅利免稅）假定a長

25、期持有該投資66（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。67例按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，不得確認(rèn)遞延所得稅的是（ ）。 a.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) b.期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 c.因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù) d.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債68二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限與遞延所得稅負(fù)

26、債確認(rèn)相同： 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整利潤表中的所得稅費(fèi)用。注意：（可抵扣暫時(shí)性差異大于未來期間的可能取得的應(yīng)納稅所得額部分，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)） 在判斷企業(yè)于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間是否能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)考慮： 一是企業(yè)在未來期間正常經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額， 二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)將增加的應(yīng)納稅所得額。702按照稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理3.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫

27、時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。71 （二）.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況 下列情況下產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：（1）不屬于企業(yè)合并，（2）交易不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。72 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整

28、將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值三、特殊交易或事項(xiàng)中涉及的遞延所得稅的確認(rèn)（一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅例 可供出售金融資產(chǎn)（二） 與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅見p97 例3-1775遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量如下圖所示：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可 抵扣

29、 暫時(shí) 性差異應(yīng) 納稅 暫時(shí) 性差異產(chǎn)生特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確 認(rèn) 遞延 所 得稅資產(chǎn)計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響 企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量。某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為33，本期計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3720萬元，上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為

30、（）萬元（不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時(shí)性差異）。 a.貸方1530 b.借方1638 c.借方2178 d.貸方4500 78甲股份有限公司2006年12月購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為3 010萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，公司按照3年計(jì)提折舊，折舊方法與稅法相一致。2008年1月1日，公司所得稅稅率由33降為25。除該事項(xiàng)外，歷年來無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。該公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為（）萬元。 a.187b.400 c.200 d.153 79甲公司于2007年發(fā)生經(jīng)營虧損1 00

31、0萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為800萬元。甲公司2008年以前適用的所得稅稅率為33，根據(jù)2007年通過的企業(yè)所得稅法，企業(yè)自2008年起適用的所得稅率為25，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司2007年就該事項(xiàng)的所得稅影響，應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 a.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元 b.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)264萬元 c.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬元 d.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元 80第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算所得稅費(fèi)用的核算 一、當(dāng)期所得稅的確認(rèn)當(dāng)期所得稅的概念及計(jì)算 當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的

32、針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加納稅調(diào)整增加額額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整增加額： （1）會(huì)計(jì)中作為費(fèi)用從稅前利潤中扣除了，但稅法不允許的項(xiàng)目 如：支付的稅收滯納金，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 （2）會(huì)計(jì)和稅法都允許從利潤中扣除，但會(huì)計(jì)扣得多，而稅法允許扣得少。 如：因折舊方法不同而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)比稅法多算的折舊額，會(huì)計(jì)比稅法多扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。83 納稅調(diào)整減少額：會(huì)計(jì)計(jì)入了利潤，而稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額（即稅法規(guī)定不交稅的項(xiàng)目）。如：國債利息收入、成本法計(jì)入投資收益的股利、權(quán)益法分享被投資方凈利潤計(jì)入投資收益的部分、因折舊方法不同而導(dǎo)致會(huì)計(jì)比稅法少算的折舊額等。84例 p10385a股份公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的處理。2006年實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅稅率為33，a公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬元，國債利息收入30萬元，a公司年初“預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為30萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)15萬元