產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算培訓(xùn)教材

1、第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本（制造成本制造成本）：）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對(duì)象化了的費(fèi)用。行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對(duì)象化了的費(fèi)用。2.2.生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序的一般程序3.3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法 （1 1）材料費(fèi)用的歸集與分配）材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí)，按材料的用途編制月末時(shí)

2、，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。記賬憑證登記入賬。 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理可編制可編制“發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用直接材料）直接材料） 制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）制造費(fèi)用（間接費(fèi)用） 管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用） 貸：原材料貸：原材料不同材料的實(shí)際單位成本不同不同材料的實(shí)際單位成本不同 同種材料，

3、不同時(shí)間購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同同種材料，不同時(shí)間購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同 同種材料，不同地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同同種材料，不同地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同如何確定發(fā)出材料的實(shí)際成本？如何確定發(fā)出材料的實(shí)際成本？領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)方法領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)方法 -需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末材料的實(shí)際成本，具料的實(shí)際成本和期末材料的實(shí)際成本，具體方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加體方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等 1.成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成即

4、材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于本反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。1.成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。2.先進(jìn)先出法：是

5、以先購(gòu)入或制成的材料應(yīng)先進(jìn)先出法：是以先購(gòu)入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即：材料對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即：材料明細(xì)賬的登記如下明細(xì)賬的登記如下 【例例】某企業(yè)某企業(yè)201年年7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料100Kg，實(shí)，實(shí)際成本際成本10元元/Kg；7月月10日和日和18日分別購(gòu)入該材料日分別購(gòu)入該材料300Kg和和200Kg，實(shí)，實(shí)際成本分別為際成本分別為12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日廠部領(lǐng)用材日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月月27日車間領(lǐng)用材料日車間領(lǐng)用材料270Kg。 要求

6、：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本。平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本。201摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購(gòu)入購(gòu)入300123600 100 30010124 60013發(fā)出發(fā)出 1008010121960220122 64018購(gòu)入購(gòu)入200132600 22020012135 24027發(fā)出發(fā)出 220501213 329015013195031合計(jì)合計(jì)500 6200

7、45052501501319503.加權(quán)平均法加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初成本，成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。 A材料平均單位成本材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫(kù)金額）（月初結(jié)存金額本月入庫(kù)金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)數(shù)量）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 12201摘要摘要收入收入

8、發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購(gòu)入購(gòu)入300123600 40013發(fā)出發(fā)出 18022018購(gòu)入購(gòu)入20013260042027發(fā)出發(fā)出 27015031合計(jì)合計(jì)500 62004501254001501218004.移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收料的成本加原庫(kù)存的成本，除以本次又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收料的成本加原庫(kù)存的成本，除以本次材料的數(shù)量加原材料的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的材料的數(shù)量加原材料的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的

9、一種方法。一種方法。 . A材料每批入庫(kù)后平均單位成本材料每批入庫(kù)后平均單位成本 =（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）金額（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）金額（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）數(shù)量（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）數(shù)量=（10003600 ）（100300 ） = 11.5201摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購(gòu)入購(gòu)入300123600 40011.54 60013發(fā)出發(fā)出 18011.5207022011.52 53018購(gòu)入購(gòu)入200132600 42012.215 13027發(fā)出發(fā)出 27012.2

10、1329715012.211 83331合計(jì)合計(jì)500 6200450 536715012.211833 注：注：（1）三）三種主要方法之比較種主要方法之比較主要方法主要方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；期末存貨成本比較期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑選企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。利潤(rùn)。 比較簡(jiǎn)單；比較簡(jiǎn)單； 對(duì)存貨成本的分對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。攤較為折中。能使管理當(dāng)局及時(shí)了能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；解存貨結(jié)存情況；計(jì)算的單位成本以及計(jì)算的單位成本以及發(fā)

11、出和結(jié)存的存貨成本發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。比較客觀。缺點(diǎn)缺點(diǎn)工作比較繁瑣；工作比較繁瑣；不太符合配比。物不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。價(jià)值；反之會(huì)低估。 平時(shí)無(wú)法從賬上提平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)、存存貨的單供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。加強(qiáng)存貨管理。 每次收貨都計(jì)算平均每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；單價(jià)，工作量較大；對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。業(yè)不適用。 選擇選擇應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)

12、合企業(yè)的實(shí)際情財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方?jīng)r，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。法以后不得隨意變更。 （2 2）工資及福利費(fèi)的歸集與分配）工資及福利費(fèi)的歸集與分配1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：結(jié)算并分配工資：結(jié)算并分配工資：借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)工人工資）借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資） 管理費(fèi)用（行政管理人員工資）管理費(fèi)用（行政管理人員工資） 在建工

13、程（應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資）在建工程（應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 提取現(xiàn)金，發(fā)放工資：提取現(xiàn)金，發(fā)放工資： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概念及特征一、固定資產(chǎn)概念及特征( (一一) )固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的定義對(duì)固定資產(chǎn)的定義是是, ,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)

14、管理而持有持有（2 2）使用壽命超過(guò)）使用壽命超過(guò)1 1個(gè)會(huì)計(jì)年度個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命使用壽命: :是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 （二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn)（二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 1. 1.用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了對(duì)外出售不是為了對(duì)外出售 2.使用壽命超過(guò)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度一個(gè)會(huì)計(jì)年度，并在使用過(guò)程中，并在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)不變，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。保持原有實(shí)物形態(tài)不變，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。 二、分類二、分類 （一）按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用

15、與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（一）按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 （二）按使用情況分：（二）按使用情況分： 1.使用中（包含季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因暫停使用的、使用中（包含季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因暫停使用的、經(jīng)營(yíng)性出租的、內(nèi)部替換使用的等）經(jīng)營(yíng)性出租的、內(nèi)部替換使用的等） 2.未使用（指已購(gòu)建完成尚未交付使用的新增的、因改擴(kuò)未使用（指已購(gòu)建完成尚未交付使用的新增的、因改擴(kuò)建暫停使用的、因經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更暫停使用建暫停使用的、因經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更暫停使用 的等）的等） 3.不需用（指多余的、不適用的）不需用（指多余的、不適用的） （三）按所有權(quán)分：自有和租入（三）按所有權(quán)分：自有和租入 （四）綜合分類：生產(chǎn)用、

16、非生產(chǎn)用、出租、不需用、（四）綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土地（指過(guò)去已估價(jià)并單獨(dú)入帳的土地）和融資租入未使用、土地（指過(guò)去已估價(jià)并單獨(dú)入帳的土地）和融資租入三、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)三、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)按歷史成本計(jì)價(jià)按歷史成本計(jì)價(jià) 1. 歷史成本歷史成本亦稱實(shí)際成本或原始價(jià)值，指亦稱實(shí)際成本或原始價(jià)值，指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 2. 適用范圍適用范圍在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均采用歷史在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均采用歷史成本成本, 如：固定資產(chǎn)購(gòu)建完成時(shí)入帳，計(jì)提折舊等如：固定資產(chǎn)購(gòu)建完成時(shí)入帳，計(jì)

17、提折舊等四、價(jià)值構(gòu)成四、價(jià)值構(gòu)成即固定資產(chǎn)實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容即固定資產(chǎn)實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容 （取決于取得固定（取決于取得固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道）資產(chǎn)的來(lái)源渠道） 1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)購(gòu)入的固定資產(chǎn)（1）購(gòu)入不需要安裝）購(gòu)入不需要安裝按實(shí)際支付的買價(jià)按實(shí)際支付的買價(jià)+包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+稅金（稅金（含增值稅含增值稅）等作為）等作為。 （2）購(gòu)入需要安裝）購(gòu)入需要安裝（1）+安裝費(fèi)安裝費(fèi)。2.自行建造自行建造建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。小小 結(jié)結(jié) 有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)需把握的要點(diǎn)：有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)需把握的要點(diǎn)： 1.從理

18、論上講，凡是購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中達(dá)到從理論上講，凡是購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，都應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。要的支出，都應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 2.固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成也不固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成也不 同。同。 固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的增加外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)不需安裝不需安裝需安裝需安裝自營(yíng)工程自營(yíng)工程出包工程出包工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)某設(shè)備某設(shè)備 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 工程物資工程物資某物資某物資 在建工程在建工程某建筑工程某建筑工程 增加的原價(jià)增加的原價(jià)減少的原價(jià)減少的

19、原價(jià)余：實(shí)有原價(jià)余：實(shí)有原價(jià)沖減的折舊沖減的折舊計(jì)提的折舊計(jì)提的折舊余：折舊累計(jì)數(shù)余：折舊累計(jì)數(shù)購(gòu)入工程物購(gòu)入工程物資實(shí)際成本資實(shí)際成本領(lǐng)用工程物領(lǐng)用工程物資實(shí)際成本資實(shí)際成本余：庫(kù)存工程物余：庫(kù)存工程物 資實(shí)際成本資實(shí)際成本工程發(fā)生的工程發(fā)生的實(shí)際成本實(shí)際成本已完工程的已完工程的實(shí)際成本實(shí)際成本余：未完工程的余：未完工程的 實(shí)際成本實(shí)際成本 一一 、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 （一）購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算 1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)例例: A公司購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上公司購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款為注明價(jià)款為200000元，增

20、值稅額為元，增值稅額為34000元。發(fā)元。發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)生其他相關(guān)稅費(fèi)200元?？铐?xiàng)已付。元?？铐?xiàng)已付。A公司編制會(huì)公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備某設(shè)備 234 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 200二、固定資產(chǎn)增加的核算二、固定資產(chǎn)增加的核算 2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)例例: A公司購(gòu)買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)公司購(gòu)買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)值值50萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元萬(wàn)元,另發(fā)生另發(fā)生0.7萬(wàn)元的萬(wàn)元的運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款支付；安裝過(guò)程中耗用均以銀行存款支付；安裝過(guò)程中耗用原材料原材料1萬(wàn)元

21、，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬(wàn)元萬(wàn)元,耗用耗用人工費(fèi)人工費(fèi)2萬(wàn)元。萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程借：在建工程 59.2萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 59.2萬(wàn)萬(wàn) 借：在建工程借：在建工程 1.17萬(wàn)萬(wàn) 貸：原材料貸：原材料 1萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.17萬(wàn)萬(wàn) 借：在建工程借：在建工程 2萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2萬(wàn)萬(wàn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 62.37萬(wàn)萬(wàn) 貸：在建工程貸：在建工程 62.37萬(wàn)萬(wàn) （二）建造固定資產(chǎn)的核算（二）建造固定資產(chǎn)的核算1.自建固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn) 1）購(gòu)入工程物資時(shí)）購(gòu)入工程

22、物資時(shí) 借：工程物資借：工程物資某物資（買價(jià)某物資（買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+增值稅等）增值稅等） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2）領(lǐng)用工程物資時(shí)）領(lǐng)用工程物資時(shí) 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 3）發(fā)生人工費(fèi)和長(zhǎng)期借款利息等）發(fā)生人工費(fèi)和長(zhǎng)期借款利息等 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付利息應(yīng)付利息4）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 借借 ：在建工程：在建工程 貸貸 ：原材料：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5）領(lǐng)用生產(chǎn)用本企業(yè)商品）領(lǐng)用生產(chǎn)用本企業(yè)商品 借借 ：在建工程：在建工程 貸貸 ：庫(kù)存商品：庫(kù)存商品

23、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅( 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)6）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借借 ：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 貸貸 ：在建工程：在建工程7）工程完工，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨）工程完工，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨 借借 ：原材料：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸貸 ：工程物資：工程物資注：進(jìn)項(xiàng)稅額注：進(jìn)項(xiàng)稅額= 剩余工程物資價(jià)值或成本剩余工程物資價(jià)值或成本（1+17%）17% 例題：某公司自建廠房一棟，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備例題：某公司自建廠房一棟，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資的各種物資500000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為85000元，全

24、部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率元，增值稅稅率為為17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付元，支付的其他費(fèi)用的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。使用狀態(tài)。 （1 1）購(gòu)入工資物資時(shí)：）購(gòu)入工資物資時(shí)： 借：工程物資借：工程物資 585000585000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000585000（2 2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建

25、工程借：在建工程 585000 585000 貸：工程物資貸：工程物資 585000585000 （3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：計(jì)入在建工程成本的金額為：80000+100000*17%=97000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 97000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 17000 （4）分配工程人員的工資：）分配工程人員的工資：借：在建工程借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100000（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：）支付

26、工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程借：在建工程 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 （6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000+97000+100000+30000=812000（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 812000 貸：在建工程貸：在建工程 812000 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊概述一、固定資產(chǎn)折舊概述 （一）折舊的含義（一）折舊的含義 是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)不斷發(fā)生磨損或損是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價(jià)值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，以便耗，其損耗價(jià)值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，以便從收入中得

27、到補(bǔ)償。從收入中得到補(bǔ)償。 有形損耗：物理磨損有形損耗：物理磨損 機(jī)器機(jī)器 日曬雨淋日曬雨淋房屋、建筑物房屋、建筑物 無(wú)形損耗：科技進(jìn)步無(wú)形損耗：科技進(jìn)步 手機(jī)、電腦手機(jī)、電腦（二）影響折舊的因素：（二）影響折舊的因素： 1. 1.原值：固定資產(chǎn)的成本原值：固定資產(chǎn)的成本 2. 2.預(yù)計(jì)凈殘值：預(yù)計(jì)的處置所得預(yù)計(jì)凈殘值：預(yù)計(jì)的處置所得- -預(yù)計(jì)處置費(fèi)用預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 3. 3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 4. 4.預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 或預(yù)計(jì)工作總量或預(yù)計(jì)工作總量（一）應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（一）應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 1. 房屋、建筑物

28、房屋、建筑物（無(wú)論使用與否，均應(yīng)計(jì)提折舊）（無(wú)論使用與否，均應(yīng)計(jì)提折舊） 2.未使用、不需用、正在使用的設(shè)備未使用、不需用、正在使用的設(shè)備 3.季節(jié)性、大修理停用的季節(jié)性、大修理停用的 4.經(jīng)營(yíng)租賃方式經(jīng)營(yíng)租賃方式租出租出的的 5.融資租賃方式融資租賃方式租入租入的的 二、二、 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍（二）不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（二）不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)1.土地（按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的）土地（按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的）2.已提足折舊仍繼續(xù)使用的已提足折舊仍繼續(xù)使用的 注意：注意：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的 未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的未達(dá)到預(yù)定可使

29、用狀態(tài)的 提前報(bào)廢的提前報(bào)廢的不提折舊三、固定資產(chǎn)折舊方法三、固定資產(chǎn)折舊方法 是將應(yīng)計(jì)折舊總額（固定資產(chǎn)原值是將應(yīng)計(jì)折舊總額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）在固定資產(chǎn)各使用期已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)采用的具體方法。間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)采用的具體方法。（一）種類與影響（一）種類與影響 1. 1.種類種類 直線法：直線法：平均年限法平均年限法 、工作量法、工作量法 加速折舊法：加速折舊法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 直線法：平均年限法直線法：平均年限法 、工作量法、工作量法 加速法：雙倍余額遞減法加速法：雙倍余額遞減

30、法 、年數(shù)總和法等、年數(shù)總和法等3年年折舊額折舊額1年年2年年1500元元3年年折舊額折舊額1年年2年年2000元元1500元元1000元元加速法加速法直線法直線法 注：注： 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 3.折舊方法折舊方法(二）年限平均法二）年限平均法 1.定義定義將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，又稱直線法。年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，又稱直線法。 2.計(jì)算公式：計(jì)算公式： 月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額 12年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原值原值 =(1預(yù)計(jì)凈殘值率

31、預(yù)計(jì)凈殘值率) 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率 12年折舊額年折舊額 =固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 【例例1】車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)年，預(yù)計(jì)殘值收入殘值收入2000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1000元。元。 年折舊額年折舊額=（500002000+1000）10= 4900(元元) 月折舊額月折舊額= 490012 = 408.33（元）（元） 【例例2】A企業(yè)企業(yè)1998年年12月月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè) 備用于生產(chǎn)，該備用于生產(chǎn)，該

32、設(shè)備原始價(jià)值設(shè)備原始價(jià)值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為為5年年，預(yù)計(jì)凈殘值率為，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊。則：從按直線法計(jì)提折舊。則：從1999年開始年開始 年折舊率年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額年折舊額=1019%=1.9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 月折舊額月折舊額=1.9 12=0.1583（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 3.特點(diǎn)：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻特點(diǎn)：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。率或生產(chǎn)量多少的影響。 4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)：簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用最廣；優(yōu)：簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)缺：

33、忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無(wú)形損耗；用相配比原則、未考慮無(wú)形損耗； 適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。 ( (三）工作量法三）工作量法 1. 1.定義：是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分配標(biāo)準(zhǔn)，根定義：是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 2. 2.特點(diǎn)：其原理與平均年限法相同，只是分配標(biāo)準(zhǔn)由使用年限改特點(diǎn)：其原理與平均年限法相同，只是分配標(biāo)準(zhǔn)由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演變，故也歸類為直線法。但各年折成了工作量，是平均年限法的

34、演變，故也歸類為直線法。但各年折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng)。舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng)。 3. 3.計(jì)算公式：計(jì)算公式：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額單位工作量折舊額= =固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額= =固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)凈殘值凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量 4.4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則；現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則； 缺：未考慮無(wú)形損耗、前后各期采用一致的缺：未考慮無(wú)形損耗、前后各期采用一致的“單單位工作量折舊額位工作量折舊額”不合理；不合理；

35、適：使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，適：使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。 （ 四）雙倍余額遞減法四）雙倍余額遞減法 1.定義定義是以固定資產(chǎn)的是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值期初賬面凈值為折舊基數(shù)、為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值不考慮凈殘值）做折舊率來(lái)計(jì)）做折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。算各期折舊額的方法。 2.特點(diǎn)特點(diǎn) 折舊基數(shù)折舊基數(shù)年初賬面凈值，且年初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 折舊率折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 為簡(jiǎn)化，為簡(jiǎn)化，最后兩年改用直線法并扣除

36、預(yù)計(jì)凈殘值最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過(guò)以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過(guò)多或不足多或不足【例例3】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。 年折舊率年折舊率=2/5 100%=40%年限年限 折舊基數(shù)折舊基數(shù) 折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額 期末折余價(jià)值期末折余價(jià)值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7

37、20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000 （五）年數(shù)總和法（五）年數(shù)總和法 1.定義定義是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額作折舊基數(shù)，以一個(gè)是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額作折舊基數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。作折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。 2.特點(diǎn)特點(diǎn) 折舊基數(shù)折舊基數(shù)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值( 暫不考慮減值準(zhǔn)備暫不考慮減值準(zhǔn)備) ，即應(yīng)計(jì)折舊總額即應(yīng)計(jì)折舊總額 折舊率折舊率遞減的分?jǐn)?shù)，分子尚可使用年限，分母是遞減的分?jǐn)?shù)，分子尚可使用年限，分母是12-N，N是預(yù)

38、計(jì)使用年限是預(yù)計(jì)使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含當(dāng)含當(dāng)年年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和作為分母年限的總和作為分母即即N（N+1）/2 ?！纠咳杂美杂美?，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算 應(yīng)提折舊總額應(yīng)提折舊總額=原值預(yù)計(jì)凈殘值原值預(yù)計(jì)凈殘值=50 0002 000=48 000元元 分母分母( 15 )=12345年限應(yīng)提折舊總額（基數(shù)）尚可用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊額 期末折余價(jià)值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 2

39、00348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 000四、計(jì)提折舊的時(shí)間四、計(jì)提折舊的時(shí)間 一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但應(yīng)注意：但應(yīng)注意：1.當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提折舊；提折舊；2.當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提；不提；3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)提足折舊提足折舊(是指已經(jīng)提足該項(xiàng)

40、固定資是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額應(yīng)提折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。均不再計(jì)提折舊。五、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算五、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算（一）賬戶設(shè)置：（一）賬戶設(shè)置：“累計(jì)折舊累計(jì)折舊” 帳戶（帳戶（“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的備抵帳的備抵帳戶）戶）（二）會(huì)計(jì)處理：（二）會(huì)計(jì)處理： 1.編制編制 “固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”（1）對(duì)于采用平均年限法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（由于各年折舊）對(duì)于采用平均年限法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（由于各年折舊 額相等）額相等） 本月應(yīng)計(jì)折舊額本月應(yīng)計(jì)折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加的上

41、月增加的固定資產(chǎn)本月應(yīng)計(jì)提的折舊額固定資產(chǎn)本月應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)本月不再計(jì)上月減少的固定資產(chǎn)本月不再計(jì)提的折舊額提的折舊額（2）對(duì)于采用工作量法和加速折舊法計(jì)提折舊的固定）對(duì)于采用工作量法和加速折舊法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（由于各年折舊額不等）資產(chǎn)（由于各年折舊額不等）不能采用上述滾動(dòng)計(jì)算，只能先計(jì)算年折舊額，再計(jì)算不能采用上述滾動(dòng)計(jì)算，只能先計(jì)算年折舊額，再計(jì)算月折舊額月折舊額 2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 據(jù)據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，按用途，按用途 借借 : 制造費(fèi)用制造費(fèi)用某車間（折舊費(fèi)）某車間（折舊費(fèi)） （生產(chǎn)車間）（生產(chǎn)車間） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) （管

42、理部門）（管理部門） 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) （經(jīng)營(yíng)租出）等（經(jīng)營(yíng)租出）等 貸貸 : 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 注：固定資產(chǎn)折舊一般不進(jìn)行明細(xì)核算，如需了解某項(xiàng)固定注：固定資產(chǎn)折舊一般不進(jìn)行明細(xì)核算，如需了解某項(xiàng)固定 資產(chǎn)折舊，可通過(guò)資產(chǎn)折舊，可通過(guò)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”了解或通過(guò)了解或通過(guò)“固固定資定資 產(chǎn)卡片產(chǎn)卡片”的資料計(jì)算后了解。的資料計(jì)算后了解。（3 3）制造費(fèi)用的歸集與分配）制造費(fèi)用的歸集與分配 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用：結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用

43、：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用例例31，應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為： 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 0501 050 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 5001 500 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 2 5502 550根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得（本例為2 550元）如生產(chǎn)工人工資總額、工時(shí)等（本例采用前者）4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 1 1）項(xiàng)目構(gòu)成：）項(xiàng)目構(gòu)

44、成： 直接材料直接材料 直接工資直接工資 其他直接支出其他直接支出 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 2）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和） （2 2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本第四節(jié)第四節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算1.1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 （1 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含義）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含義 企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。 （2 2）商品銷售收入的確認(rèn)條

45、件）商品銷售收入的確認(rèn)條件 1 1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2 2）售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對(duì)商品的管理權(quán)和控制權(quán)；）售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對(duì)商品的管理權(quán)和控制權(quán)； 3 3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè)； 4 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（4 4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理1、一般納稅人銷售商品，會(huì)計(jì)分錄：、一般納稅人銷售商品，會(huì)計(jì)分

46、錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 這里的這里的“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額；為銷項(xiàng)稅額； 銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。賒銷時(shí)，企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄：賒銷時(shí)，企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）收回款項(xiàng)：收回款項(xiàng)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 商

47、業(yè)匯票包括商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和（債權(quán)）和“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。企業(yè)不能馬上收到貨（債務(wù)）兩種。企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄：款，會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收回款項(xiàng)：收回款項(xiàng)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2、銷售預(yù)收貨款的商品、銷售預(yù)收貨款的商品 預(yù)收貨款：借：銀行存款預(yù)收貨款：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 發(fā)出商品：發(fā)出商品： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

48、稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.3.銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用的核算（1 1）銷售費(fèi)用的含義及內(nèi)容）銷售費(fèi)用的含義及內(nèi)容 在商品銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、在商品銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。（2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)關(guān)系（3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 支付銷售費(fèi)用：支付銷售費(fèi)用： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算（1 1）營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)

49、負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營(yíng)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。（2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系關(guān)系（3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 結(jié)算應(yīng)交納的稅金，會(huì)計(jì)分錄：結(jié)算應(yīng)交納的稅金，會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加4.4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 （1 1） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義主營(yíng)業(yè)務(wù)成

50、本的含義與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。商品的制造成本。不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。（2 2） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本= =單位成本單位成本銷售數(shù)量銷售數(shù)量（3 3）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本，賬務(wù)處理）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本，賬務(wù)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 其他業(yè)務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算1.1.其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的核算 （1 1）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容）其他業(yè)務(wù)收支的含

51、義與內(nèi)容 企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。 （2 2）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 會(huì)計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 2.2.期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算 （1）期間期間費(fèi)用

52、的含義費(fèi)用的含義 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用。費(fèi)用。 不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）。入）。 （2）期間費(fèi)用的內(nèi)容）期間費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用企業(yè)在銷售商品過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)在銷售商品過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。 （3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)

53、關(guān)系 （4）賬賬務(wù)處理務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 6.8.1 財(cái)務(wù)成果的核算利潤(rùn)形成的核算1.利潤(rùn)形成的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算與確定。2.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成 一、利潤(rùn)的構(gòu)成一、利潤(rùn)的構(gòu)成（一）含義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)（一）含義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入

54、當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。 （二）利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：（二）利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售銷售 費(fèi)用費(fèi)用-管理費(fèi)用管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公公 允價(jià)值變動(dòng)收益允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投投 資收益（資收益（-投資損失）投資損失）其中：營(yíng)業(yè)收入其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)

55、業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 二、營(yíng)業(yè)外收支的核算二、營(yíng)業(yè)外收支的核算 （一）營(yíng)業(yè)外收入（一）營(yíng)業(yè)外收入 是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得 非流動(dòng)資產(chǎn)處置所得非流動(dòng)資產(chǎn)處置所得（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）盤盈利得盤盈利得（現(xiàn)金）（現(xiàn)金）罰沒利得罰沒利得捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得確實(shí)無(wú)法支付確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定而按規(guī)定程序經(jīng)批轉(zhuǎn)的程序經(jīng)批轉(zhuǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng) 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期

56、末轉(zhuǎn)出至期末轉(zhuǎn)出至“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”的數(shù)額的數(shù)額平平 “營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入盤盈盤盈利得利得”損益類損益類 （二）（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失系的各項(xiàng)損失 。非流動(dòng)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失資產(chǎn)處置損失（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）盤虧損失（盤虧損失（固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)）公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出非常損失非常損失 “營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失盤虧損失” 期末轉(zhuǎn)出至期末轉(zhuǎn)出至“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”的數(shù)額的數(shù)額 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)平平損益類損益類 企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支

57、出盤虧損失盤虧損失 貸：貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等待處理財(cái)產(chǎn)損溢等 3.利潤(rùn)形成的帳務(wù)處理利潤(rùn)形成的帳務(wù)處理 （1）設(shè)置帳戶）設(shè)置帳戶 “ 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) ”（借、貸方多欄式）（借、貸方多欄式） （2）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn) 賬結(jié)法賬結(jié)法要求企業(yè)一般是在要求企業(yè)一般是在月末月末將損益類賬戶的全部將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目?？颇?。月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)成本、月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)成本、 月末轉(zhuǎn)入的收入、收益月末轉(zhuǎn)入的收入、收益費(fèi)用、支出、稅附費(fèi)用、支出、稅附 或余：累計(jì)發(fā)生虧損總額或余：累計(jì)發(fā)生虧損總額 余：累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額余：累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 所

58、有者權(quán)所有者權(quán)益類益類A A、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入、收益、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入、收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) AB、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有成本、費(fèi)用、支出、稅附、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有成本、費(fèi)用、支出、稅附 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) B 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損益資產(chǎn)減值損益 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 投資投資凈損失凈損失 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 若A-B0表示有盈利.則 應(yīng)交所得稅費(fèi)用=(A