會計假設、原則與慣例

1、第三章 會計假設、原則與慣例 本章討論會計核算基礎。會計核本章討論會計核算基礎。會計核算基礎是指會計核算應當具備的前提算基礎是指會計核算應當具備的前提條件，以及在這個前提下進行會計核條件，以及在這個前提下進行會計核算的應當遵循的標準和質量要求。算的應當遵循的標準和質量要求。會計核算前提前提條件條件標準標準要求要求第一節(jié) 會計假設一、會計假設的定義 為保證會計工作正常進行和會計信息質量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。會計核算前提前提條件條件核算范圍核算范圍核算內(nèi)容核算內(nèi)容核算程序核算程序核算方法核算方法二、會計假設的內(nèi)容 1、會計主體假設 （1）會計主體假設的定義）會計

2、主體假設的定義 會計所服務的特定的經(jīng)濟組織。 企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。a 會會 計計主主 體體c會會 計計主主 體體b會會 計計主主 體體d會會 計計主主 體體 （2）會計主體假設的意義）會計主體假設的意義 明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務、為誰記賬的問題。 是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設和全部原則建立的基礎。 2、持續(xù)經(jīng)營假設 （1 1）持續(xù)經(jīng)營假設的定義持續(xù)經(jīng)營假設的定義 以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。 （2）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義 明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常

3、運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。 是“會計分期”前提條件和實際成本原則和配比原則等建立的基礎。 3 3、會計分期 （1 1）會計分期的定義會計分期的定義 把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。 會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報到期間。 （2 2）確立）確立會計分期前提的意義會計分期前提的意義 解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。 可以分期結算賬目、編制財務會計報告，提供會計信息。 使權責發(fā)生制原則、配比原則等會計原則的建立成為可能。 4、貨幣計量 （1 1）貨幣計量的定義）貨幣計量的定義 以貨幣為主要

4、計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。 （2 2）確立）確立貨幣計量前提的意義貨幣計量前提的意義 貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。 使歷史成本原則、可比性原則等會計原則的建立成為可能。 5、權責發(fā)生制基礎權責發(fā)生制基礎 要求“企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用?！?確認當期收入和費用的方法之一；確認當期

5、收入和費用的方法之一； 確認當期收入和費用的標準是應收應付；確認當期收入和費用的標準是應收應付； 第二節(jié) 會計原則一、會計原則的含義 在會計核算前提條件下會計核算提供信息應遵循的基本要求。 具體處理會計業(yè)務的基本依據(jù)。 進行會計核算工作質量標準和要求。二、會計原則的內(nèi)容二、會計原則的內(nèi)容 1 1、客觀性原則客觀性原則 又稱真實性原則，要求又稱真實性原則，要求“會計核算應當會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證要求的各項會計要素及其它

6、相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！?會計會計核算核算停停 虛假虛假經(jīng)濟業(yè)經(jīng)濟業(yè)務務停停 虛假虛假會 計 信會 計 信息息會計會計報告報告 2 2、相關性原則相關性原則 也稱有用性，要求會計核算所提供也稱有用性，要求會計核算所提供的信息應當有助于信息使用者做出經(jīng)濟的信息應當有助于信息使用者做出經(jīng)濟決策。即決策。即“企業(yè)提供的會計信息應當與企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評

7、價或者預測。者預測?！蓖顿Y者和投資者和債權人等債權人等其他方面其他方面國家宏觀經(jīng)濟國家宏觀經(jīng)濟管理部門管理部門會計會計信息信息企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者經(jīng)營管理者 3 3、明晰性原則明晰性原則 要求 “企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用?！?4 4、可比性原則可比性原則 企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。 第一，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更，應當在附注中說明。 第二，第二，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 5、實質重于形式原則、實

8、質重于形式原則 要求 “企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應當僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。” 6、重要性原則重要性原則 “企業(yè)提供的會計信息應當反應與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項?！痹牧显牧蟽r值較低，發(fā)揮效益時間較短。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)價值較高，發(fā)揮效益時間較長。原材料原材料 、 、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值累計折舊累計折舊損耗價值 “對重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項， 可適當簡化處理。” 7、謹慎性原則謹慎性原則 又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“

9、企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者受益、低估負債或者費用?！?要義在于：應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。 8、及時性原則及時性原則 要求會計信息應當及時處理，及時提供。即“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 ”會計信息的局限性 會計信息只能大致地描述和反映企業(yè)會計信息只能大致地描述和反映企業(yè)經(jīng)營活動，這種反映不能做到完全準經(jīng)營活動，這種反映不能做到完全準確。確。 會計信息對企業(yè)經(jīng)營活動的描述，只會計信息對企業(yè)經(jīng)營活動的描述，只是一個側面。全面把握企業(yè)的經(jīng)

10、濟現(xiàn)是一個側面。全面把握企業(yè)的經(jīng)濟現(xiàn)實，還需要借助其他方面的信息。實，還需要借助其他方面的信息。 用會計信息反映企業(yè)的經(jīng)營活動存在用會計信息反映企業(yè)的經(jīng)營活動存在不同角度和對不同特征的把握不同角度和對不同特征的把握。 會計信息局限性產(chǎn)生的原因 第一，動態(tài)的市場經(jīng)濟環(huán)境。第一，動態(tài)的市場經(jīng)濟環(huán)境。 第二，會計原則中的不合理的規(guī)定。第二，會計原則中的不合理的規(guī)定。 第三，會計方法中大量的估計、判斷第三，會計方法中大量的估計、判斷等因素的存在。等因素的存在。 會計慣例：是人們在日常會計活動會計慣例：是人們在日常會計活動中所形成的一種習慣中所形成的一種習慣 費用配比 實際成本 劃分收益性支出與資本性支

11、出第三節(jié) 會計慣例 1、配比原則配比原則 是指企業(yè)一定會計期間的收入與費用之間的配合比較。要求“企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認?！?、實際成本原則、實際成本原則 也稱歷史成本原則，要求“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計價。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照會計制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。” 3、劃分收益性支出與資本性支出的原則劃分收益性支出與資本性支出的原則 要求 “企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的

12、界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出?！?第四節(jié) 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制一、研究收付實現(xiàn)制和一、研究收付實現(xiàn)制和 權責發(fā)生制的意義權責發(fā)生制的意義 在實際工作中，款項的收支時間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關的收入與其相關的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。 款項的收支時間與其歸屬期間的關系見下圖： 收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制是在確認收入和費用時采用的兩種不同方法。 例例2：7月10日銷售產(chǎn)品40 000元，8月10日收到貨款存入銀行。二、收付實現(xiàn)制二、收付實現(xiàn)制

13、 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準實收實付。 在處理與收入和費用有關的經(jīng)濟業(yè)務時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。 2.收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例 3.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點 1）不考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。 2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。 3）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。 4）適用

14、范圍：行政、事業(yè)單位。三、權責發(fā)生制三、權責發(fā)生制 也稱應收應付制或應計制。 1.權責發(fā)生制確認收入和費用的標準應收應付。 在處理與收入和費用有關的經(jīng)濟業(yè)務時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。2.權責發(fā)生制確認收入和費用舉例權責發(fā)生制確認收入和費用舉例 3.權責發(fā)生制確認收入和費用的特點權責發(fā)生制確認收入和費用的特點 1）考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。 2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應于會計期末進行賬項調(diào)整。 3）核算手續(xù)復雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可

15、正確計算經(jīng)營成果。 4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。4.權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用方法比較權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用方法比較 案例分析 某跨國公司設立了若干個事業(yè)部，其中一個事業(yè)部主要生產(chǎn)家電產(chǎn)品，我們這里稱之為家電事業(yè)部。該部按照地域又分為若干個區(qū)域，如亞太區(qū)、歐洲區(qū)、北美區(qū)等。2004年，亞太區(qū)在某個法制不是很完備的國家涉及6起未決訴訟。亞太區(qū)財務總監(jiān)陳先生專門赴該國，召集相關負責人和法律專家進行溝通，發(fā)現(xiàn)這些訴訟勝訴的可能性只能達到50%。在征求各項目負責人和法律專家關于訴訟可能賠償金額的意見后，財務總監(jiān)決定在原有500萬訴訟準備的基礎上，再補充提取700萬的訴訟準備（如

16、果全部敗訴，需要賠償2400萬）。年底審計時，審計師認為這種處理過于穩(wěn)健，需要轉回，但亞太區(qū)財務總監(jiān)認為：依據(jù)充分，不應轉回。案例分析（續(xù)） 同時，家電事業(yè)部全球其他分區(qū)同級管理層一方面認為亞太區(qū)應當堅持原則，另一方面又不停地暗示：家電事業(yè)部實際利潤離預算目標只差200萬。如果完成了利潤預算目標，包括陳先生在內(nèi)的家電事業(yè)部全球高管都會得到一筆不菲的業(yè)績獎勵。 問題：假定你是亞太區(qū)財務總監(jiān)，你會如何處理？為什么？復習思考題復習思考題 1會計假設及其具體內(nèi)容如何？ 2衡量會計信息與質量的原則有那些？ 3會計確認與計量的原則有那些？ 4起修正作用的原則有哪些？各自的內(nèi)容如何？ 5什么是收付實現(xiàn)制？如何確認損益？ 6什么是權責發(fā)生制？如何確認損益？ 思考題思考題 1 什么叫會計假設？包括哪些基本內(nèi)容？ 2怎樣理解會計主體假設？建立會計主體假設的意義是什么？ 3怎樣理解持續(xù)經(jīng)營假設？建立持續(xù)經(jīng)營假設的意義是什么？ 4怎樣理解會計分期假設？建立會計