第10章 財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算

1、第第10章章 財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算10.1財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算概述財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算概述10.2總成本費用的構(gòu)成與估算總成本費用的構(gòu)成與估算10.3營業(yè)收入的估算營業(yè)收入的估算 10.4各項稅金及附加的估算各項稅金及附加的估算 10.5利潤總額及其分配的估算利潤總額及其分配的估算學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)o 財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的意義與作用財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的意義與作用o 掌握生產(chǎn)經(jīng)營期財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的內(nèi)容掌握生產(chǎn)經(jīng)營期財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的內(nèi)容o 熟悉成本費用的構(gòu)成與估算方法熟悉成本費用的構(gòu)成與估算方法o 了解營業(yè)收入、稅金及附加、利潤總額及分了解營業(yè)收入、稅金及附加、利潤總額及分配的有關(guān)估算方法配的有

2、關(guān)估算方法知識結(jié)構(gòu)知識結(jié)構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)估 算作用程序內(nèi)容項目總投資及其資金來源與籌措總成本費用估算10.1財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算概述財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算概述o 該評估是財務(wù)分析評估、國民經(jīng)濟分析評估和投該評估是財務(wù)分析評估、國民經(jīng)濟分析評估和投資風(fēng)險分析的基礎(chǔ)。資風(fēng)險分析的基礎(chǔ)。o 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括5個方面?zhèn)€方面 項目總投資及其資金來源和籌措項目總投資及其資金來源和籌措 總成本費用總成本費用 營業(yè)收入營業(yè)收入 各項稅金及附加各項稅金及附加 利潤總額與分配利潤總額與分配總成本費用和經(jīng)營成本的劃分總成本費用制造成本制造成本管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用直接材料直接工資其它直接支出制造費用直接費用間接費用期間費

3、用o 按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和期間費用。按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和期間費用。o 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本u （1 1）直接材料：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的）直接材料：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料和有助于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。產(chǎn)品形成的輔助材料。u （2 2）直接人工：直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)和提供勞務(wù)過程中，）直接人工：直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)和提供勞務(wù)過程中，企業(yè)給予參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人各種形式的報酬。企業(yè)給予參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人各種形式的報酬。u （3 3）其它直接費用：）其它直接費用：u

4、 （4 4）制造費用（間接費用）：是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和）制造費用（間接費用）：是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，包括車間管理人員的薪酬，折舊管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，包括車間管理人員的薪酬，折舊費，修理費，辦公費，水電費勞動保護費等。費，修理費，辦公費，水電費勞動保護費等。 o 生產(chǎn)成本（產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，產(chǎn)品的制造成本）生產(chǎn)成本（產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，產(chǎn)品的制造成本） = =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +其它直接費用其它直接費用+ +制造費用制造費用o 期間費用：是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的直接計入損益的費用，期間費用：是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的直接計入損益的費用，包括管理費用、

5、銷售費用和財務(wù)費用。包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。o 銷售費用：是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用，包括運輸銷售費用：是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、包裝費、裝卸費、廣告費、展覽費以及為銷售本企費、包裝費、裝卸費、廣告費、展覽費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品人員的薪酬等。業(yè)產(chǎn)品人員的薪酬等。o 管理費用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生管理費用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。管理部門人員薪酬、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、的費用。管理部門人員薪酬、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、訴訟費、咨詢費等。房產(chǎn)稅、土地使用稅、訴訟費、咨詢費等。o 財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所

6、需資金等而發(fā)生財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費等。的費用，包括利息支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費等。成本費用按經(jīng)濟內(nèi)容可以分為下列要素：成本費用按經(jīng)濟內(nèi)容可以分為下列要素：o 1 1、外購原材料費、外購原材料費o 2 2、外購燃料及動力費、外購燃料及動力費o 3 3、職工薪酬、職工薪酬o 4 4、固定資產(chǎn)折舊費、固定資產(chǎn)折舊費o 5 5、固定資產(chǎn)修理費、固定資產(chǎn)修理費o 6 6、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷費、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷費o 7 7、財務(wù)費用、財務(wù)費用o 8 8、其他費用、其他費用單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品原原材材料料成成本本全全年年產(chǎn)產(chǎn)量

7、量外外購購原原材材料料費費、外外購購原原材材料料費費估估算算 1單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品燃燃料料動動力力成成本本全全年年產(chǎn)產(chǎn)量量外外購購燃燃料料動動力力費費、外外購購燃燃料料動動力力費費估估算算 2。消消耗耗定定額額和和單單價價確確定定的的據(jù)據(jù)原原材材位位產(chǎn)產(chǎn)品品原原材材料料成成本本是是依依生生產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)荷荷加加以以確確定定；單單各各年年的的的的設(shè)設(shè)計計生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力和和投投期期式式中中，全全年年產(chǎn)產(chǎn)量量可可根根定定序號序號項目項目合合計計計算期計算期1 12 23 34 4n1 1原材料費用原材料費用1.11.1原材料原材料A A 單價單價 數(shù)量數(shù)量 進項稅額進項稅額2 2輔助材料費用輔助材料費用進

8、項稅額進項稅額3 3其他材料費用其他材料費用進項稅額進項稅額4 4外購原材料費用合計外購原材料費用合計5 5外購原材料進項稅額合計外購原材料進項稅額合計序號序號項目項目合合計計計算期計算期1 12 23 34 4n1 1燃料費用燃料費用1.11.1燃料燃料A A 單價單價 數(shù)量數(shù)量 進項稅額進項稅額2 2動力費用動力費用2.12.1動力動力A A費用費用 單價單價 數(shù)量數(shù)量 進項稅額進項稅額 4 4外購燃料及動力費用合計外購燃料及動力費用合計5 5外購燃料及動力進項稅額合計外購燃料及動力進項稅額合計職工薪酬包括：職工薪酬包括：o 1 1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼

9、；o 2 2）職工福利費；）職工福利費；o 3 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；和生育保險費等社會保險費；o 4 4）住房公積金；）住房公積金；o 5 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；o 6 6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；o 7 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償“辭退福利辭退福利”；o 8 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出職工薪酬的估算職工薪酬的估算o 1 1）項目地點。）項目地點。o 2 2）原企

10、業(yè)職工薪酬水平。）原企業(yè)職工薪酬水平。 o 3 3）行業(yè)特點。）行業(yè)特點。o 4 4）平均或分檔職工薪酬。）平均或分檔職工薪酬。 確定職工薪酬需考慮以下因素確定職工薪酬需考慮以下因素折舊費估算折舊費估算o固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值。那部分價值。 有形損耗：有形損耗：由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失。值的損失。 無形損耗：無形損耗：是由于科學(xué)技術(shù)進步等而引起的固定資產(chǎn)價值的是由于科學(xué)技術(shù)進步等而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。損失。o折舊的計算方法折舊

11、的計算方法 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 凈殘值折舊額固定資產(chǎn)原值；固定資產(chǎn)原值凈殘值凈殘值率用；凈殘值：殘值收入費值；固定資產(chǎn)原值：原始價平均年限法（直線法平均年限法（直線法) )o 平均年限法（直線法平均年限法（直線法) )：是將固定資產(chǎn)的折舊額均：是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘胤椒?。衡地分?jǐn)偟礁髌诘胤椒?。預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)折舊額預(yù)計使用年限殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值率固定資產(chǎn)原值年折舊率值年折舊額固定資產(chǎn)原12、固定成本和可變成本的劃分、固定成本和可變成本的劃分o 可變成本是隨產(chǎn)量成比例變化；

12、固定成本相對固定，可變成本是隨產(chǎn)量成比例變化；固定成本相對固定，不隨產(chǎn)量成比例變化不隨產(chǎn)量成比例變化o 半可變半固定成本：要進一步分解半可變半固定成本：要進一步分解o 可變成本：原材料、燃料、動力、包裝費用和工人可變成本：原材料、燃料、動力、包裝費用和工人的計件工資的計件工資o 固定成本：計時工資、固定資產(chǎn)的折舊和修理費、固定成本：計時工資、固定資產(chǎn)的折舊和修理費、辦公費等辦公費等o 利息：全部視為固定成本利息：全部視為固定成本工作量法工作量法o 工作量法：根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種工作量法：根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。方法。預(yù)計總工作量固定資產(chǎn)折舊額預(yù)計總工作量殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)

13、計凈預(yù)計總工作量預(yù)計凈殘值率固定資產(chǎn)原值每一工作量的折舊額1每每一一工工作作量量折折舊舊額額量量該該固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)當(dāng)當(dāng)年年工工作作某某項項固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)年年折折舊舊額額 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法o 雙倍余額遞減法：在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情雙倍余額遞減法：在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的帳面余額和雙倍況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的帳面余額和雙倍的直線法折舊率計提折舊的方法。的直線法折舊率計提折舊的方法。月折舊率帳面余額月折舊額固定資產(chǎn)的月折舊率年折舊率預(yù)計使用年限年折舊率121002注意：用此方法計提折舊，應(yīng)在該固定資產(chǎn)折舊年限到期注意：用此方法計提折舊，應(yīng)在該固定

14、資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。年數(shù)總和法年數(shù)總和法o 年數(shù)總和法：年數(shù)總和法：是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計算年折舊額，余額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計算年折舊額，分子是固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母是使用年數(shù)分子是固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母是使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。的逐年數(shù)字總和。年折舊率殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈年折舊額預(yù)計使用年限年數(shù)總和尚可使用年限年折舊率100序號序號 年份年份 項目項目合計合計投產(chǎn)期投產(chǎn)期達到設(shè)計能力生產(chǎn)期達到設(shè)計能力生產(chǎn)期3 34

15、 45 56 6n n固定資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計原值原值當(dāng)期折舊費當(dāng)期折舊費凈值凈值1 1房屋及建筑物房屋及建筑物原值原值當(dāng)期折舊費當(dāng)期折舊費凈值凈值2 2設(shè)備設(shè)備原值原值當(dāng)期折舊費當(dāng)期折舊費凈值凈值固定資產(chǎn)修理費估算固定資產(chǎn)修理費估算o 包括在制造費用、管理費用和銷售費用中，包括在制造費用、管理費用和銷售費用中，在可行性研究中，修理費一般按照折舊費用在可行性研究中，修理費一般按照折舊費用的一定百分比計算。的一定百分比計算。無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷費估算無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷費估算o 是指無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)在一定期限內(nèi)分期是指無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)在一定期限內(nèi)分期攤銷的費用。攤銷的費用。o 攤銷方法：

16、不留殘值，采用直線法計算。攤銷方法：不留殘值，采用直線法計算。序序號號 年份年份項目項目攤銷年攤銷年限限原原值值投產(chǎn)期投產(chǎn)期達到設(shè)計能力生產(chǎn)期達到設(shè)計能力生產(chǎn)期3 34 45 56 6n1 1無形資產(chǎn)小計無形資產(chǎn)小計1.11.1土地使用權(quán)土地使用權(quán)當(dāng)期攤銷費當(dāng)期攤銷費凈值凈值1.21.2專有技術(shù)和專利權(quán)專有技術(shù)和專利權(quán)當(dāng)期攤銷費當(dāng)期攤銷費凈值凈值1.31.3其他無形資產(chǎn)其他無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷費當(dāng)期攤銷費凈值凈值2 2其他資產(chǎn)（開辦費）其他資產(chǎn)（開辦費）當(dāng)期攤銷費當(dāng)期攤銷費凈值凈值3 3無形及其他資產(chǎn)合計（無形及其他資產(chǎn)合計（1+2)1+2)當(dāng)期攤銷費當(dāng)期攤銷費凈值凈值財務(wù)費用（利息支出）估算財務(wù)

17、費用（利息支出）估算o 在大多數(shù)項目的財務(wù)分析中，通常只考慮利息支出。在大多數(shù)項目的財務(wù)分析中，通常只考慮利息支出。o 長期借款長期借款在生產(chǎn)期發(fā)生的利息計算公式：在生產(chǎn)期發(fā)生的利息計算公式： 每年支付利息每年支付利息=年初本息累計額年初本息累計額年利率年利率o 流動資金流動資金借款利息計算公式：借款利息計算公式：流動資金利息流動資金利息=流動資金借款累計金額流動資金借款累計金額年利率年利率其他費用估算其他費用估算o 在可行性研究中，其他費用一般根據(jù)總成本在可行性研究中，其他費用一般根據(jù)總成本費用中的前幾項之和的一定百分比計算，比費用中的前幾項之和的一定百分比計算，比率按同類企業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)加以

18、確定。率按同類企業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)加以確定。序序號號 年份年份 項目項目投產(chǎn)期投產(chǎn)期達到設(shè)計能力生產(chǎn)期達到設(shè)計能力生產(chǎn)期 合合計計3 34 45 56 6n n1 1外購原材料外購原材料2 2外購燃料及動力外購燃料及動力3 3職工薪酬職工薪酬4 4修理費修理費5 5其他費用其他費用6 6經(jīng)營成本（經(jīng)營成本（1+2+3+4+51+2+3+4+5）7 7折舊費折舊費 8 8攤銷費攤銷費9 9利息支出利息支出1010總成本費用（總成本費用（1+2+81+2+8）其中：其中：1 1、固定成本、固定成本 2 2、變動成本、變動成本1、總成本費用和經(jīng)營成本的劃分、總成本費用和經(jīng)營成本的劃分o 總成本費用總成本費

19、用=生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本+管理費管理費+財務(wù)費財務(wù)費+銷售費銷售費o 經(jīng)營成本經(jīng)營成本=總成本費用總成本費用折舊費折舊費攤銷費攤銷費利息支利息支出出常用的成本概念常用的成本概念o 固定成本和變動成本固定成本和變動成本 固定成本固定成本：其發(fā)生額不直接受產(chǎn)量變動的影響，產(chǎn)量：其發(fā)生額不直接受產(chǎn)量變動的影響，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)變動，固定成本總額卻能大體保持不變。在一定范圍內(nèi)變動，固定成本總額卻能大體保持不變。 變動成本：變動成本：其總額隨產(chǎn)量變動而變動，但其在單位產(chǎn)其總額隨產(chǎn)量變動而變動，但其在單位產(chǎn)品中的份額卻可以保持不變。品中的份額卻可以保持不變。o 邊際成本：邊際成本：是每增加或減少一個單位產(chǎn)品而

20、使總成本變是每增加或減少一個單位產(chǎn)品而使總成本變動的數(shù)值。動的數(shù)值。產(chǎn)量的增量總成本的增量邊際成本固定成本和可變成本的劃分總成本費用可變成本固定成本外購原材料外購燃料動力計件工資福利計時工資福利修理費銷售費用折舊費攤銷費利息支出經(jīng)營成本經(jīng)營成本的估算經(jīng)營成本的估算現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。，也不將借款利息計入，也不將借款利息計入并不考慮資金來源問題并不考慮資金來源問題時，時，目全部投資的經(jīng)濟效果目全部投資的經(jīng)濟效果利息支出：評價工業(yè)項利息支出：評價工業(yè)項、其他資產(chǎn)的攤銷；、其他資產(chǎn)的攤銷；攤銷費：是對無形資產(chǎn)攤銷費：是對無形資產(chǎn)計提的折舊；計提的折舊；折舊費：是對固定資產(chǎn)折舊費：是對固定資產(chǎn)利息支出

21、利息支出攤銷費攤銷費折舊費折舊費總成本費用總成本費用經(jīng)營成本經(jīng)營成本 經(jīng)營成本經(jīng)營成本=外購的原材料、燃料和動力費外購的原材料、燃料和動力費+工資及福利費工資及福利費+修理費修理費+其他費用其他費用分析成本費用是否有漏算或重復(fù)計算的情況；對成分析成本費用是否有漏算或重復(fù)計算的情況；對成本費用中的原料、燃料、動力的消耗量和供應(yīng)渠道本費用中的原料、燃料、動力的消耗量和供應(yīng)渠道的可靠性進行審核的可靠性進行審核原料、燃料、動力等投入物選用與產(chǎn)出物價格選用原料、燃料、動力等投入物選用與產(chǎn)出物價格選用保持同期性原則，除國家有規(guī)定外，投入物可參照保持同期性原則，除國家有規(guī)定外，投入物可參照市場價格，但要充分

22、考慮變動因素市場價格，但要充分考慮變動因素審核成本費用中的工資、折舊、攤銷費、修理費、審核成本費用中的工資、折舊、攤銷費、修理費、利息支出及其它費用等的計算是否符合有關(guān)規(guī)定和利息支出及其它費用等的計算是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)10.3營業(yè)收入的估算營業(yè)收入的估算o 營業(yè)收入含義：是指銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)所獲得的營業(yè)收入含義：是指銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)所獲得的收入，是項目財務(wù)效益的主體。收入，是項目財務(wù)效益的主體。 o 包括銷售產(chǎn)品的收入和提供勞務(wù)的收入等。包括銷售產(chǎn)品的收入和提供勞務(wù)的收入等。o 對于銷售產(chǎn)品的項目，營業(yè)收入即為銷售收入。對于銷售產(chǎn)品的項目，營業(yè)收入即為銷售收入。影響營業(yè)收入的因素影

23、響營業(yè)收入的因素o 產(chǎn)品銷售價格產(chǎn)品銷售價格o 產(chǎn)品年銷售量產(chǎn)品年銷售量o （1 1）營業(yè)收入估算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括產(chǎn)品或服務(wù)的）營業(yè)收入估算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量數(shù)量和和價格價格，與市場預(yù)測密切相關(guān)。在估算營業(yè)收入時應(yīng)對市，與市場預(yù)測密切相關(guān)。在估算營業(yè)收入時應(yīng)對市場預(yù)測的相關(guān)結(jié)果以及建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品或服務(wù)方案進行概場預(yù)測的相關(guān)結(jié)果以及建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品或服務(wù)方案進行概括地描述或確認(rèn)，特別應(yīng)對采用價格的合理性進行說明。括地描述或確認(rèn)，特別應(yīng)對采用價格的合理性進行說明。o （2 2）工業(yè)項目評價中營業(yè)收入的估算基于以下一項重要）工業(yè)項目評價中營業(yè)收入的估算基于以下一項重要假定假定，即當(dāng)期的產(chǎn)

24、出（扣除自用量后）當(dāng)期全部銷售，也，即當(dāng)期的產(chǎn)出（扣除自用量后）當(dāng)期全部銷售，也就是就是當(dāng)期商品產(chǎn)量等于當(dāng)期銷售量當(dāng)期商品產(chǎn)量等于當(dāng)期銷售量。主副產(chǎn)品（或不同等。主副產(chǎn)品（或不同等級產(chǎn)品）的級產(chǎn)品）的銷售收入應(yīng)全部計入營業(yè)收入銷售收入應(yīng)全部計入營業(yè)收入。o （3 3）分年運營量可根據(jù)經(jīng)驗確定負(fù)荷率后計算或通過制）分年運營量可根據(jù)經(jīng)驗確定負(fù)荷率后計算或通過制定銷售（運營）計劃確定。定銷售（運營）計劃確定。營業(yè)收入的估算標(biāo)準(zhǔn)營業(yè)收入的估算標(biāo)準(zhǔn)10.3營業(yè)收入的評估營業(yè)收入的評估（1）各年生產(chǎn)負(fù)荷的評估（銷量）各年生產(chǎn)負(fù)荷的評估（銷量） o 是計算收入的依據(jù)是計算收入的依據(jù)o 生產(chǎn)負(fù)荷確定是否有充分

25、依據(jù)生產(chǎn)負(fù)荷確定是否有充分依據(jù) 是否與市場需求預(yù)測相符合是否與市場需求預(yù)測相符合 是否考慮了項目的建設(shè)進度以及供應(yīng)和工藝技是否考慮了項目的建設(shè)進度以及供應(yīng)和工藝技 術(shù)等因素對生產(chǎn)負(fù)荷的制約和影響術(shù)等因素對生產(chǎn)負(fù)荷的制約和影響 10.3銷售收入的評估銷售收入的評估（2）銷售價格的評估（單價）銷售價格的評估（單價） o 選用的價格是否合理，價格水平是否反映市場需求選用的價格是否合理，價格水平是否反映市場需求狀況，判斷是否高估或低估價格狀況，判斷是否高估或低估價格 國家控制物資：按國家規(guī)定價格國家控制物資：按國家規(guī)定價格 價格已放開的產(chǎn)品：合理選用市場價，一般不宜超價格已放開的產(chǎn)品：合理選用市場價，

26、一般不宜超過同類的進口價格（含各種稅費）過同類的進口價格（含各種稅費） 銷售價格一般采用出廠價格，參考國內(nèi)和國際銷售價格一般采用出廠價格，參考國內(nèi)和國際 注意：與投入物價格選用的同期性，并注意價格中注意：與投入物價格選用的同期性，并注意價格中不含有增值稅不含有增值稅10.3銷售收入的評估銷售收入的評估（3）銷售收入計算方法的評估）銷售收入計算方法的評估 o 一般假設(shè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)年全部銷售一般假設(shè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)年全部銷售o 評估重點評估重點 生產(chǎn)負(fù)荷生產(chǎn)負(fù)荷 價格選用價格選用 計算是否正確計算是否正確 10.4營業(yè)稅金及附加估算方法營業(yè)稅金及附加估算方法o 銷售稅金及附加：消費稅、營業(yè)稅、資源

27、稅、城建銷售稅金及附加：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅和教育附加稅和教育附加o 計稅依據(jù)是銷售收入（主營收入、其他業(yè)務(wù)收入），計稅依據(jù)是銷售收入（主營收入、其他業(yè)務(wù)收入），不包括營業(yè)外收入和投資收益不包括營業(yè)外收入和投資收益 計算是否正確計算是否正確 有關(guān)增值稅有關(guān)增值稅價外稅價外稅 銷售稅金及附加的各項內(nèi)容銷售稅金及附加的各項內(nèi)容o 增值稅增值稅o 營業(yè)稅營業(yè)稅o 消費稅消費稅o 資源稅資源稅o 城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅o 教育費附加教育費附加o 所得稅等所得稅等 備注：在會計處理上，營業(yè)稅、資源稅、消費備注：在會計處理上，營業(yè)稅、資源稅、消費稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加稅

28、、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加包含在包含在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”中。中。 o概念：概念：以增值額為課稅對象，對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供以增值額為課稅對象，對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物征收。加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物征收。o納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。o稅率稅率 17%17%基本稅率基本稅率應(yīng)稅勞務(wù)及一般貨物應(yīng)稅勞務(wù)及一般貨物 13%13%低稅率低稅率列舉的貨物列舉的貨物 零稅率零稅率出

29、口貨物出口貨物 征收率征收率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人o計算公式計算公式 當(dāng)期應(yīng)繳增值稅當(dāng)期應(yīng)繳增值稅= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額舉例例：某商場（為一般納稅人）月初從某羊絨衫廠購進例：某商場（為一般納稅人）月初從某羊絨衫廠購進10001000件羊絨衫，單價件羊絨衫，單價380380元，當(dāng)月批發(fā)給幾個個體商元，當(dāng)月批發(fā)給幾個個體商店店700700件，價稅合并單價是件，價稅合并單價是550550元，商場零售元，商場零售200200件，件，價稅合并單價是價稅合并單價是600600元，請計算商場當(dāng)月銷售羊絨衫元，請計算商場當(dāng)月銷售羊絨衫的應(yīng)納稅額。的應(yīng)納稅額。)(07.8

30、7766460007.7337664600171000380)(07.7337617200171600700171550元當(dāng)月應(yīng)納稅額（元）當(dāng)月進項稅額元解：商場當(dāng)月銷項稅額o 消費稅消費稅o 營業(yè)稅營業(yè)稅o 城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅o 教育費附加教育費附加o 資源稅資源稅o 土地增值稅土地增值稅消費稅消費稅o 概念：概念：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，

31、為消費稅的納稅義務(wù)人。稅的納稅義務(wù)人。o 征稅范圍（征稅范圍（14種）種）o 具體包括具體包括14個稅目：個稅目： 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。板。o 稅率稅率 比例稅率中最高稅率為比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位定額稅率最高為每征稅單位250元。元。消費稅消費稅 比比例例稅稅率率單單位位稅稅額

32、額銷銷售售額額應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額銷銷售售數(shù)數(shù)量量、復(fù)復(fù)合合計計稅稅單單位位稅稅額額應(yīng)應(yīng)納納消消費費稅稅計計稅稅數(shù)數(shù)量量、從從量量定定額額稅稅率率應(yīng)應(yīng)納納消消費費稅稅銷銷售售額額、從從價價定定率率 cba舉例舉例o 例：某汽車制造廠為贊助一次汽車?yán)?，無例：某汽車制造廠為贊助一次汽車?yán)?，無償贈送比賽主辦單位償贈送比賽主辦單位5輛越野車，每輛實際銷售輛越野車，每輛實際銷售價格為價格為15萬元，該價格為增值稅價稅合并定價，萬元，該價格為增值稅價稅合并定價，請計算該廠贊助請計算該廠贊助5輛越野車應(yīng)納消費稅稅額。輛越野車應(yīng)納消費稅稅額。（萬元）解：應(yīng)納消費稅21. 35517115營業(yè)稅營業(yè)稅o概念

33、：概念：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。稅。o征稅范圍：征稅范圍：營業(yè)稅一共有營業(yè)稅一共有9個稅目。個稅目。 具體包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、具體包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。服務(wù)業(yè)主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、服務(wù)業(yè)主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅

34、游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。但是加工和修理、修配屬于增租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)。值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)。o稅率：稅率：3%和和5%。還有一個。還有一個5%20%的幅度比例稅率。的幅度比例稅率。o計算公式：計算公式：應(yīng)納稅額營業(yè)額應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率稅率舉例舉例例：某房地產(chǎn)公司當(dāng)月銷售商品房例：某房地產(chǎn)公司當(dāng)月銷售商品房1010套，總價款套，總價款500500萬元，請計算其應(yīng)納營業(yè)稅。萬元，請計算其應(yīng)納營業(yè)稅。（萬元）解：應(yīng)納營業(yè)稅255500城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅o 稅率：稅率：7，5，1o 計算公式

35、：計算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 （增值稅（增值稅+消費稅消費稅+營業(yè)稅）營業(yè)稅）稅率稅率教育費附加教育費附加o 稅率：稅率：3o 計算公式：計算公式： 應(yīng)納教育費附加應(yīng)納教育費附加 （增值稅（增值稅+消費稅消費稅+營業(yè)稅）營業(yè)稅） 稅率稅率o 定義：定義：對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品和鹽的單位對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品和鹽的單位和個人征收。和個人征收。o 納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人：是指在中華人民共和國內(nèi)應(yīng)稅是指在中華人民共和國內(nèi)應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人。礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人。 o 納稅范圍：納稅范圍： 原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬

36、礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。 o 應(yīng)納資源稅的計算應(yīng)納資源稅的計算 應(yīng)納稅額課稅數(shù)量應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額單位稅額o 概念：概念：土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅和個人征收的一種稅o 稅率：稅率：土地增值稅實行四級超率累進稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率o 增值額的確定增值額的確定 土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，為增值額。定

37、的扣除項目金額后的余額，為增值額。o 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（每級距的增值額（每級距的增值額適用稅率）適用稅率）o 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅o 土地使用稅土地使用稅o 印花稅印花稅o 車船使用稅車船使用稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅o納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，企業(yè)分為居民組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)和非居民企業(yè)。o 居民企業(yè)：居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū)地區(qū))法

38、律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 o 非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。o稅率稅率 基本稅率：基本稅率：25 ； 非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得，適用稅率為非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得，適用稅率為20%。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅o應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 企業(yè)每一納稅年度的收入總額

39、，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。o收入總額收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；利息收入； 特許權(quán)使用費收入；特許權(quán)使用費收入； 接受捐贈收入；接受捐贈收入； 其他收入。其他收入。 o準(zhǔn)予扣除項準(zhǔn)予扣除項 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有

40、關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。o應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率所得稅稅率o稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 序號序號項目項目合計合計計算期計算期1 12 23 34 4n n1 1營業(yè)收入營

41、業(yè)收入1.11.1產(chǎn)品產(chǎn)品A A營業(yè)收入營業(yè)收入單價單價數(shù)量數(shù)量銷項稅額銷項稅額2 2營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加2.12.1營業(yè)稅營業(yè)稅2.22.2消費稅消費稅2.32.3城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅2.42.4教育費附加教育費附加3 3增值稅增值稅 銷項稅額銷項稅額 進項稅額進項稅額稅種名稱稅種名稱建設(shè)投資建設(shè)投資 總成本費用總成本費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加增值稅增值稅利潤分配利潤分配進口關(guān)稅進口關(guān)稅增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅資源稅資源稅自用自用銷售銷售土地增值稅土地增值稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅教育費附加教育費附加車船稅車船稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅印花稅印花

42、稅稅種表稅種表o 利潤總額的估算利潤總額的估算o 稅后利潤的分配估算稅后利潤的分配估算在項目財務(wù)分析中適用簡易的利潤計算公式：在項目財務(wù)分析中適用簡易的利潤計算公式：o利潤總額利潤總額 = =營業(yè)收入營業(yè)收入+ +補貼收入補貼收入- -總成本費用總成本費用- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加o所得稅所得稅= =利潤總額利潤總額所得稅稅率所得稅稅率o凈利潤（稅后利潤）凈利潤（稅后利潤）= =利潤總額利潤總額- -所得稅所得稅舉例：某企業(yè)舉例：某企業(yè)20102010年收入、費用情況如下：年收入、費用情況如下：o主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入600 000600 000元元o其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入120

43、000120 000元元o投資收益投資收益60 00060 000元元o營業(yè)外收入營業(yè)外收入30 00030 000元元o主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本300 000300 000元元o營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加15 00015 000元元o銷售費用銷售費用80 00080 000元元o管理費用管理費用40 00040 000元元o財務(wù)費用財務(wù)費用30 00030 000元元o其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出80 00080 000元元o營業(yè)外支出營業(yè)外支出10 00010 000元。元。o計算計算20102010年企業(yè)的利潤總額。年企業(yè)的利潤總額?！窘獯鸾獯稹縪 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 =600 000-30

44、0 000+120 000-80 000=600 000-300 000+120 000-80 000 -15 000-80 000-40 000-30 000 -15 000-80 000-40 000-30 000 =175 000 =175 000（元）（元）o 利潤總額利潤總額 =175 000+60 000+30 000-10 000=175 000+60 000+30 000-10 000 =255 000 =255 000（元）（元）利潤分配的內(nèi)容和順序利潤分配的內(nèi)容和順序o 1.1.當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上期初未分配利潤（或減去期初當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上期初未分配利潤（或減去期初

45、未彌補虧損），為可供分配的利潤。未彌補虧損），為可供分配的利潤。o 2.2.內(nèi)資企業(yè)以當(dāng)年凈利潤為基數(shù)提取法定盈余公積金。內(nèi)資企業(yè)以當(dāng)年凈利潤為基數(shù)提取法定盈余公積金。 法定盈余公積金按照本年凈利潤的法定盈余公積金按照本年凈利潤的10%10%提取。提取。 外商投資項目按有關(guān)法律規(guī)定提取的是儲備基金、企業(yè)發(fā)外商投資項目按有關(guān)法律規(guī)定提取的是儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵基金和職工福利基金。展基金、職工獎勵基金和職工福利基金。o 3.3.可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積金后，為可供可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積金后，為可供投資者分配的利潤。投資者分配的利潤。 中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合

46、作期內(nèi)以利潤歸還投資者的中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資，也從可供分配的的利潤中扣除。投資，也從可供分配的的利潤中扣除。o 4.4.可供投資者分配的利潤，按下列順序分配：可供投資者分配的利潤，按下列順序分配： （1 1）應(yīng)付優(yōu)先股股利（如有優(yōu)先股的話），是指）應(yīng)付優(yōu)先股股利（如有優(yōu)先股的話），是指按利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。按利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 （2 2）提取任意盈余公積，是指按規(guī)定提取的任意）提取任意盈余公積，是指按規(guī)定提取的任意盈余公積金。盈余公積金。 （3 3）應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按利潤分配方案）應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按利潤

47、分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在此核算。者的利潤，也在此核算。 （4 4）經(jīng)過上述分配后的剩余部分為未分配利潤）經(jīng)過上述分配后的剩余部分為未分配利潤。利潤分配的內(nèi)容和順序利潤分配的內(nèi)容和順序序號序號項項 目目合計合計 計計 算算 期期1 12 23 34 4n1 1銷售收入銷售收入2 2營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加3 3總成本費用總成本費用4 4補貼收入補貼收入5 5利潤總額（利潤總額（1-2-3+4)1-2-3+4)6 6彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損7 7應(yīng)納稅所得額（應(yīng)納稅所得額（5-65-6）8 8所得稅所得稅

48、9 9稅后利潤（稅后利潤（5-85-8）1010期初未分配利潤期初未分配利潤1111可供分配利潤（可供分配利潤（9+109+10）1212提取法定公積金提取法定公積金1313可供投資人分配利潤（可供投資人分配利潤（11-1211-12）1414提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金1515應(yīng)付利潤（股利分配應(yīng)付利潤（股利分配) )1616未分配利潤（未分配利潤（13-14-1513-14-15）【例例】 以上例，企業(yè)以上例，企業(yè)20102010年初未分配利潤為年初未分配利潤為30 00030 000元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為25%25%，假設(shè)利潤總額等于應(yīng)納稅所得額，按凈利潤的假設(shè)利潤總額

49、等于應(yīng)納稅所得額，按凈利潤的10%10%提取法定盈余公積，提取任提取法定盈余公積，提取任意盈余公積金意盈余公積金20 00020 000元，向投資者分配利潤元，向投資者分配利潤100 000100 000，計算，計算20102010年末未分配利年末未分配利潤。潤。o 【解答解答】o（1 1）企業(yè)應(yīng)交所得稅）企業(yè)應(yīng)交所得稅=255 000=255 00025%=6375025%=63750（元）（元）o（2 2）企業(yè)凈利潤）企業(yè)凈利潤=255 000-63750=191250=255 000-63750=191250（元）（元）o（3 3）可供分配的利潤）可供分配的利潤=191250+30 00

50、0=221250=191250+30 000=221250（元）（元）o（4 4）提取法定盈余公積金）提取法定盈余公積金=191250=19125010%=1912510%=19125（元）（元）o（5 5）可供投資者分配的利潤）可供投資者分配的利潤=221250-19125=202125=221250-19125=202125（元）（元）o（6 6）提取任意盈余公積）提取任意盈余公積=20 000=20 000（元）（元）o（7 7）向投資者分配利潤）向投資者分配利潤=100 000=100 000（元）（元）o（8 8）年末未分配利潤）年末未分配利潤=202125-20 000-100 0

51、00=82125=202125-20 000-100 000=82125（元）（元）o 還本付息的資金來源還本付息的資金來源o 貸款利息的計算貸款利息的計算o 1.1.利潤利潤o 2.2.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊o 3.3.無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的攤銷費無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的攤銷費o 4.4.其他還款來源其他還款來源o 項目在建設(shè)期借入的全部建設(shè)投資項目在建設(shè)期借入的全部建設(shè)投資貸款本金貸款本金及其在及其在建設(shè)建設(shè)期發(fā)生的借款利息期發(fā)生的借款利息（即資本化利息）兩部分構(gòu)成項目總（即資本化利息）兩部分構(gòu)成項目總投資的貸款總額，在項目投產(chǎn)后可投資的貸款總額，在項目投產(chǎn)后可由上述資金來源償還由上述資金來源

52、償還。o 在在生產(chǎn)期生產(chǎn)期內(nèi)，建設(shè)投資和流動資金的貸款利息，按現(xiàn)行內(nèi)，建設(shè)投資和流動資金的貸款利息，按現(xiàn)行的財務(wù)制度均應(yīng)計入項目總成本費用中的的財務(wù)制度均應(yīng)計入項目總成本費用中的財務(wù)費用財務(wù)費用。o 長期借款利息長期借款利息: :是指對建設(shè)期間借款余額（含未支付的是指對建設(shè)期間借款余額（含未支付的建設(shè)期利息）應(yīng)在生產(chǎn)期支付的利息，項目評價中可以建設(shè)期利息）應(yīng)在生產(chǎn)期支付的利息，項目評價中可以選擇等額還本付息方式或者等額還本利息照付方式來計選擇等額還本付息方式或者等額還本利息照付方式來計算長期借款利息。算長期借款利息。o 長期借款利息的計算長期借款利息的計算 等額還本付息方式等額還本付息方式 等

53、額還本利息照付方式等額還本利息照付方式o式中式中 AA每年還本付息額（等額年金）；每年還本付息額（等額年金）；oii年利率；年利率；onn預(yù)定的還款期；預(yù)定的還款期；oIcIc還款起始年年初的借款余額（含未支付的建設(shè)期利息）。還款起始年年初的借款余額（含未支付的建設(shè)期利息）。o 資本回收系數(shù)，可以自行計算或查復(fù)利系數(shù)表資本回收系數(shù)，可以自行計算或查復(fù)利系數(shù)表 1i)(1)1(n nciiIA等額還本付息方式等額還本付息方式1 1i i) )( (1 1i i) )i i( (1 1n nn n o每年支付利息每年支付利息= =年初借款余額年初借款余額年利率年利率o每年償還本金每年償還本金= A

54、= A每年支付利息每年支付利息o年初借款余額年初借款余額= =IcIc本年以前各年償還的借款累計。本年以前各年償還的借款累計。o AtAt為第為第t t年的還本付息額，年的還本付息額，o 每年支付利息每年支付利息= =年初借款余額年初借款余額年利率，即：年利率，即： 第第t t年支付的利息年支付的利息o 每年償還本金每年償還本金 itInIAcct )n11(等額還本利息照付方式等額還本利息照付方式itIc )n11(nIc【例例】某項目建設(shè)期某項目建設(shè)期2 2年，生產(chǎn)期年，生產(chǎn)期8 8年。建設(shè)期貸款年。建設(shè)期貸款20002000萬元，貸款年利率萬元，貸款年利率為為8%8%（按年計息），在建設(shè)

55、期第（按年計息），在建設(shè)期第1 1年投入年投入40%40%，第，第2 2年投入年投入60%60%。貸款在生產(chǎn)。貸款在生產(chǎn)期前期前4 4年分別按照等額還本付息和等額還本、利息照付的方式償還。試按年分別按照等額還本付息和等額還本、利息照付的方式償還。試按兩種方式分別計算項目各年還本付息額。兩種方式分別計算項目各年還本付息額。o【解答解答】o建設(shè)期第建設(shè)期第1 1年的貸款利息年的貸款利息= =（2000200040%/240%/2）8%=328%=32（萬元）（萬元）o建設(shè)期第建設(shè)期第2 2年的貸款利息年的貸款利息=(2000=(200040%+3240%+32）+2000+200060%/2 60

56、%/2 8%=114.568%=114.56（萬元）（萬元）o建設(shè)期貸款利息建設(shè)期貸款利息=32+114.56=146.56=32+114.56=146.56（萬元）（萬元）o建設(shè)期期末本息額建設(shè)期期末本息額2000+146.56=2146.562000+146.56=2146.56（萬元）（萬元）o（1 1）按照等額還本付息的方式償還：）按照等額還本付息的方式償還：o等額還本付息金額等額還本付息金額= 2446= 2446（A/P,8%,4A/P,8%,4）=647.84=647.84（萬元）（萬元） 舉例舉例表表5-14 5-14 項目還本付息表項目還本付息表 （單位：萬元）（單位：萬元）

57、項目/年份1234561年初借款余額8322146.561670.441156.24600.902本年新增借款800120000003本年應(yīng)計利息32114.56 171.72133.6492.5048.074本年應(yīng)還本金476.12514.20555.34600.905 年還本付息總額647.84647.84647.84648.97表表5-15 5-15 項目還本付息表項目還本付息表 （單位：萬元）（單位：萬元）項目/年份123456年初借款余額8322146.561609.921073.28536.64本年新增借款80012000000本年應(yīng)計利息32114.56171.72128.7985.8642.93本年應(yīng)還本金536.64536.64536.64536.64年還本付息總額708.36665.43622.50579.57按照等額還本、利息照付的方式償還：按照等額還本、利息照付的方式償還：等額還本金額等額還本金額=2146.56/4=536.64=2146.56/4=536.64（萬元）（萬元） 流動資金借款利息流動資金借款利息o 年流動資金借款利息年流動資金借款利息 = =年初流動資金借款余額年初流動資金借款余額流動資金