成本報(bào)表和成本分析

1、第六章第六章 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析教學(xué)要點(diǎn)教學(xué)要點(diǎn)目的和目的和要求要求難點(diǎn)和難點(diǎn)和重點(diǎn)重點(diǎn)教學(xué)形教學(xué)形式和時(shí)式和時(shí)間安排間安排 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析內(nèi)容要點(diǎn)內(nèi)容要點(diǎn)成本報(bào)表的概念及作用1成本報(bào)表的種類及特點(diǎn)2成本報(bào)表的編制3成本分析的程序與方法4 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析第一節(jié)第一節(jié) 成本報(bào)表成本報(bào)表 一、成本報(bào)表的意義一、成本報(bào)表的意義 成本報(bào)表是根據(jù)日常成本核算資料及其他成本報(bào)表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用與有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其升降變動(dòng)情況，以考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其升降變動(dòng)情

2、況，以考核各項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)成本計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的會(huì)計(jì)報(bào)各項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)成本計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的會(huì)計(jì)報(bào)表。表。請(qǐng)思考請(qǐng)思考 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析二、成本報(bào)表的分類二、成本報(bào)表的分類反映費(fèi)用支出反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表情況的報(bào)表 反映成本計(jì)劃反映成本計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)執(zhí)行情況的報(bào)表和反映專項(xiàng)表和反映專項(xiàng)管理的成本報(bào)管理的成本報(bào)表表日?qǐng)?bào)、周報(bào)、日?qǐng)?bào)、周報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)季報(bào)、年報(bào)對(duì)外成本報(bào)表對(duì)外成本報(bào)表和）對(duì)內(nèi)成本和）對(duì)內(nèi)成本報(bào)表報(bào)表 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析三、成本報(bào)表的特點(diǎn)三、成本報(bào)表的特點(diǎn)1編報(bào)的目的主要服務(wù)于內(nèi)部2內(nèi)部成本報(bào)表的內(nèi)容靈活3內(nèi)部成本報(bào)表格式與內(nèi)容相

3、適應(yīng)4內(nèi)部成本報(bào)表編報(bào)不定時(shí)5內(nèi)部成本報(bào)表按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織體系上報(bào) 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析（一）成本報(bào)表編制概述（一）成本報(bào)表編制概述1.成本報(bào)表的設(shè)置要求(1) 報(bào)表的專題性。(2) 報(bào)表指標(biāo)內(nèi)容的實(shí)用性。(3) 報(bào)表格式的針對(duì)性。四、成本報(bào)表的編制四、成本報(bào)表的編制 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析2、 成本報(bào)表的編制要求 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析 商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本以及各種主要商產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本以及各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。含義

4、含義（ （二）商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制二）商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析 (1)按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)及編制方法 按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本表，是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。該表將全部產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，列示各種產(chǎn)品的單位成本、本月總成本、本年累計(jì)總成本 。2.商品產(chǎn)品成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)及編制方法商品產(chǎn)品成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)及編制方法 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析具體編制方法實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量單位成本項(xiàng)目單位成本項(xiàng)目上年實(shí)際平均上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本年計(jì)劃本月實(shí)際和本年累計(jì)本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際

5、實(shí)際本月總成本和本年累計(jì)總成本月總成本和本年累計(jì)總成本項(xiàng)目本項(xiàng)目 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析表表6.1 6.1 商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析 按成本項(xiàng)目反映的商品產(chǎn)品成本表，是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用以及商品產(chǎn)品生產(chǎn)總成本的報(bào)表。該表可以分為生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本兩部分。（2）按成本項(xiàng)目反映的商品產(chǎn)品成本報(bào)表的）按成本項(xiàng)目反映的商品產(chǎn)品成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)及編制方法結(jié)構(gòu)及編制方法 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析表表6.2

6、 6.2 商品產(chǎn)品成本表（按成本項(xiàng)目反映）商品產(chǎn)品成本表（按成本項(xiàng)目反映）編制單位：編制單位： 201 201 年年1212月月 單位：元單位：元 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析 按成本性態(tài)反映的商品產(chǎn)品成本報(bào)表，反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本費(fèi)用（按成本性態(tài)反映）和各成本性態(tài)（分別反映變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用）的成本費(fèi)用。（3）按成本性態(tài)反映的商品產(chǎn)品成本報(bào)表）按成本性態(tài)反映的商品產(chǎn)品成本報(bào)表 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析表表6.3 6.3 商品產(chǎn)品成本表（按成本性態(tài)反映）商品產(chǎn)品成本表（按成本性態(tài)反映）編制單位：編制單位： 201 201 年年1212月月 單位：?jiǎn)挝唬涸?

7、成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析某企業(yè)有關(guān)產(chǎn)量、單位成本和總成本的資料如下：某企業(yè)有關(guān)產(chǎn)量、單位成本和總成本的資料如下：要求：根據(jù)上述資料，編制要求：根據(jù)上述資料，編制“商品產(chǎn)品成本表商品產(chǎn)品成本表”。練習(xí)題練習(xí)題 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析（三）主要產(chǎn)品單位成本表的編制（三）主要產(chǎn)品單位成本表的編制 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析（四）制造費(fèi)用明細(xì)表（四）制造費(fèi)用明細(xì)表上年實(shí)際數(shù)上年實(shí)際數(shù)根據(jù)本表上年同期的本年實(shí)際數(shù)填根據(jù)本表上年

8、同期的本年實(shí)際數(shù)填列列本年計(jì)劃數(shù)本年計(jì)劃數(shù)根據(jù)本年制造費(fèi)用計(jì)劃填列根據(jù)本年制造費(fèi)用計(jì)劃填列本年實(shí)際數(shù)本年實(shí)際數(shù)根據(jù)上述制造費(fèi)用明細(xì)帳本月末的根據(jù)上述制造費(fèi)用明細(xì)帳本月末的累計(jì)數(shù)匯總計(jì)算填列累計(jì)數(shù)匯總計(jì)算填列是反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)所發(fā)生的制造費(fèi)用的報(bào)表。是反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)所發(fā)生的制造費(fèi)用的報(bào)表。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析表表6.5 6.5 制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)表編制單位：編制單位： 201 201年年 單位：元單位：元 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析（五）期間費(fèi)用明細(xì)表的編制（五）期間費(fèi)用明細(xì)表的編制上年實(shí)際數(shù)上年實(shí)際數(shù)根據(jù)上年度本表的根據(jù)上年度本表的“本年實(shí)際數(shù)本年實(shí)際數(shù)”

9、欄相應(yīng)數(shù)字填列欄相應(yīng)數(shù)字填列本年計(jì)劃數(shù)本年計(jì)劃數(shù)根據(jù)本年度各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算填列根據(jù)本年度各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算填列本年實(shí)際數(shù)本年實(shí)際數(shù)根據(jù)本年度根據(jù)本年度“管理費(fèi)用明細(xì)賬管理費(fèi)用明細(xì)賬”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬”和和“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用明細(xì)賬明細(xì)賬”中各項(xiàng)費(fèi)用的累計(jì)數(shù)填列中各項(xiàng)費(fèi)用的累計(jì)數(shù)填列是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各種期間費(fèi)用情況的報(bào)表，包是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各種期間費(fèi)用情況的報(bào)表，包括管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表和銷售費(fèi)用明細(xì)表。括管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表和銷售費(fèi)用明細(xì)表。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析（六）責(zé)任成本報(bào)表（六）責(zé)任成本報(bào)表 1. 責(zé)任成本報(bào)表的含義 責(zé)任成本

10、報(bào)表是實(shí)行責(zé)任成本預(yù)算和核算的企業(yè)，根據(jù)各成本責(zé)任中心的日常責(zé)任成本核算資料編制的，用以反映和考核責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析2. 責(zé)任成本報(bào)表的結(jié)構(gòu) 責(zé)任成本報(bào)表的內(nèi)容通常按各成本中心的可控制成本列示其預(yù)算數(shù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)、實(shí)際數(shù)、業(yè)務(wù)量差異和各種差異。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析3.3. 責(zé)任成本報(bào)表責(zé)任成本報(bào)表的的編制方法編制方法 (1) (1) 欄直接根據(jù)各責(zé)任中心的責(zé)任成本預(yù)算填列；欄直接根據(jù)各責(zé)任中心的責(zé)任成本預(yù)算填列；(2) (2) 欄以實(shí)際生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單耗和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)三者的乘積填列欄以實(shí)際生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單耗和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)三者的乘積填列(3)

11、 (3) 和和欄直接根據(jù)各責(zé)任中心的成本和有關(guān)差異賬戶的數(shù)據(jù)填列。欄直接根據(jù)各責(zé)任中心的成本和有關(guān)差異賬戶的數(shù)據(jù)填列。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析(七七) 質(zhì)量成本表質(zhì)量成本表1.質(zhì)量成本表的含義和內(nèi)容 質(zhì)量成本表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照質(zhì)量成本項(xiàng)目計(jì)算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本，用以反映、分析和考核一定時(shí)期內(nèi)質(zhì)量成本預(yù)算執(zhí)行情況的內(nèi)部成本報(bào)表，反映的內(nèi)容包括：故障成本、鑒定成本和預(yù)防成本。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析2.質(zhì)量成本表的編制方法質(zhì)量成本表的編制方法-表表6.10 (1) 表中質(zhì)量成本的實(shí)際數(shù)一般來(lái)源于原始記錄和原始憑證。如廢品通知單、返修單、檢驗(yàn)工時(shí)報(bào)告單、

12、質(zhì)量事故減產(chǎn)損失計(jì)算表及各種臺(tái)賬的統(tǒng)計(jì)數(shù)等。質(zhì)量管理各網(wǎng)點(diǎn)的核算人員，應(yīng)負(fù)責(zé)收集原始資料，進(jìn)行登記、匯總，并據(jù)以編制質(zhì)量成本表。 (2)表中質(zhì)量成本的預(yù)算控制數(shù)，應(yīng)根據(jù)計(jì)劃年度企業(yè)制訂的質(zhì)量成本預(yù)算控制數(shù)逐項(xiàng)填列。 (3)表中的差異數(shù)應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本實(shí)際數(shù)與預(yù)算控制數(shù)逐項(xiàng)計(jì)算填列。差異欄中用金額表示的差異應(yīng)等于實(shí)際數(shù)減去預(yù)算控制數(shù)，用百分比表示的差異應(yīng)等于差異額除以預(yù)算控制數(shù)。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析第二節(jié)第二節(jié) 成本分析成本分析 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析一、成本分析的作用一、成本分析的作用在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展之前，通過成本預(yù)測(cè)分析，可以選擇達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效益的成本水平，確定目

13、標(biāo)成本，為編制成本預(yù)算提供可靠依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，通過成本控制分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本支出脫離目標(biāo)成本的差異（尤其是不利差異）及原因，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后，通過實(shí)際成本分析，可以評(píng)價(jià)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，考核業(yè)績(jī)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，指導(dǎo)未來(lái)。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析二、成本分析的內(nèi)容二、成本分析的內(nèi)容（1）全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析。（2）可比產(chǎn)品（主要產(chǎn)品）成本計(jì)劃完成情況分析。（3）主要產(chǎn)品單位成本分析。（4）期間費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況分析。（5）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)產(chǎn)品成本影響分析。（6）責(zé)任成本分析。（7）質(zhì)量成本分析。 成本報(bào)表和成本

14、分析成本報(bào)表和成本分析三、成本分析的一般程序及原則三、成本分析的一般程序及原則（一）成本分析的一般程序（一）成本分析的一般程序制定成本計(jì)劃，確定成本分析目標(biāo)制定成本計(jì)劃，確定成本分析目標(biāo) 收集成本信息，整理成本資料收集成本信息，整理成本資料降低降低發(fā)現(xiàn)成本管理問題，分析成本變動(dòng)原因發(fā)現(xiàn)成本管理問題，分析成本變動(dòng)原因作出綜合評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議作出綜合評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析（二）成本分析的原則（二）成本分析的原則1遵紀(jì)守法，實(shí)事求是2全面分析和重點(diǎn)分析相結(jié)合3辯證統(tǒng)一 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析四、成本分析的基本方法四、成本分析的基本方法 成本報(bào)表和成本

15、分析成本報(bào)表和成本分析(1)分析期實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃(預(yù)算)數(shù)據(jù)對(duì)比實(shí)際脫離計(jì)劃的差異額（一）對(duì)比分析法（一）對(duì)比分析法實(shí)際較計(jì)劃增減的數(shù)額分析期指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)分析期指實(shí)際較計(jì)劃增減的數(shù)額分析期指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)分析期指標(biāo)的計(jì)劃數(shù)據(jù)標(biāo)的計(jì)劃數(shù)據(jù)實(shí)際脫離計(jì)劃的差異率實(shí)際脫離計(jì)劃的差異率實(shí)際較計(jì)劃增減實(shí)際較計(jì)劃增減%=%=分析期指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)分析期指標(biāo)的計(jì)劃數(shù)據(jù)分析期指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)分析期指標(biāo)的計(jì)劃數(shù)據(jù)100100 分析期指標(biāo)的計(jì)劃數(shù)據(jù)分析期指標(biāo)的計(jì)劃數(shù)據(jù) 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析 (2)分析期實(shí)際數(shù)據(jù)與前期實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)比可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低額可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年平均單位成本計(jì)算的總成本可比產(chǎn)品

16、實(shí)際總成本可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低率可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低額可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本100可比產(chǎn)品計(jì)劃成本降低額可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量按上年平均單位成本計(jì)算的總成本可比產(chǎn)品計(jì)劃總成本 可比產(chǎn)品計(jì)劃成本降低率可比產(chǎn)品計(jì)劃成本降低額可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量按上年平均單位成本計(jì)算的總成本100（一）對(duì)比分析法（一）對(duì)比分析法 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析 1.連環(huán)替代法的程序連環(huán)替代法的程序(1)確定分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系(2)確定分析對(duì)象(3)連環(huán)順序替代，計(jì)算替代結(jié)果(4)比較各因素的替代結(jié)果，確定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響程度(5)檢驗(yàn)分析結(jié)果（二）因素分析法（二）因素分析法

17、 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析例例6.1 材料成本資料材料成本資料要求：分析各因素變動(dòng)要求：分析各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響程度對(duì)材料費(fèi)用的影響程度根據(jù)連環(huán)替代法的程序和上述對(duì)材料費(fèi)用的因素根據(jù)連環(huán)替代法的程序和上述對(duì)材料費(fèi)用的因素分解式，可得出：分解式，可得出： 實(shí)際指標(biāo)體系：實(shí)際指標(biāo)體系：1101109 98.5 8.5 8 415(8 415(元元) ) 基期指標(biāo)體系：基期指標(biāo)體系：10010010109 9 9 000(9 000(元元) ) 分析對(duì)象：分析對(duì)象： 8 4159 000 8 4159 000- 585(- 585(元元) ) 在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行連環(huán)順序替代，并計(jì)算在

18、此基礎(chǔ)上，進(jìn)行連環(huán)順序替代，并計(jì)算每次替代后的結(jié)果：每次替代后的結(jié)果： 基期指標(biāo)體系：基期指標(biāo)體系：1001001010 9 9 9 000( 9 000(元元) ) 替代第一因素：替代第一因素：11011010109 9 9 900( 9 900(元元) ) 替代第二因素：替代第二因素：1101109 9 9 98 910(8 910(元元) ) 替代第三因素：替代第三因素：1101109 98.58.58 415(8 415(元元) ) 確定各因素對(duì)材料費(fèi)用的影響程度：確定各因素對(duì)材料費(fèi)用的影響程度： 產(chǎn)品產(chǎn)量的影響：產(chǎn)品產(chǎn)量的影響： 9 900-9 000 9 900-9 000900(

19、900(元元) ) 材料單耗的影響：材料單耗的影響：8 910- 9 9008 910- 9 900-990(-990(元元) ) 材料單價(jià)的影響：材料單價(jià)的影響： 8 415-8 910=- 495( 8 415-8 910=- 495(元元) ) 最后檢驗(yàn)分析結(jié)果：最后檢驗(yàn)分析結(jié)果： 900-990-495 900-990-495-585(-585(元元) ) 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析(1)因素分解的相關(guān)性(2)分析前提的假定性(3)因素替代的順序性(4)順序替代的連環(huán)性 2.應(yīng)用連環(huán)替代法應(yīng)注意的問應(yīng)用連環(huán)替代法應(yīng)注意的問題題 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析（一）成本計(jì)

20、劃完成情況分析五、成本分析實(shí)例五、成本分析實(shí)例 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析（1）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析 1產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析 設(shè)設(shè) P P1 1 ：計(jì)劃產(chǎn)量；：計(jì)劃產(chǎn)量；P P2 2 ：實(shí)際產(chǎn)量；：實(shí)際產(chǎn)量；C C0 0：上年實(shí)際平均單位成本；：上年實(shí)際平均單位成本；C C1 1：本年計(jì)劃單位成本；：本年計(jì)劃單位成本； C C2 2：本年實(shí)際單位成本。：本年實(shí)際單位成本。全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分。對(duì)全部產(chǎn)品的分析，只全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分。對(duì)全部產(chǎn)品的分析，只能以本年實(shí)際成

21、本和本年計(jì)劃成本進(jìn)行比較，確定其實(shí)際成本較計(jì)劃能以本年實(shí)際成本和本年計(jì)劃成本進(jìn)行比較，確定其實(shí)際成本較計(jì)劃成本的降低額和降低率，初步了解企業(yè)完成成本計(jì)劃的一般情況。成本的降低額和降低率，初步了解企業(yè)完成成本計(jì)劃的一般情況。例例62 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析 商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析全部產(chǎn)品成本降低額計(jì)劃總成本實(shí)際總成本（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本）P2 C1P2 C2=P2 (C1C2)=109000108400600

22、（元）全部產(chǎn)品成本降低率成本降低額計(jì)劃總成本1006001090001000.55%解析：解析： 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析練習(xí)題練習(xí)題某企業(yè)本年度生產(chǎn)五種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量及單某企業(yè)本年度生產(chǎn)五種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量及單位成本資料如下：產(chǎn)量及單位成本資料位成本資料如下：產(chǎn)量及單位成本資料要求：根據(jù)上述資料，按產(chǎn)品別計(jì)算企業(yè)全部商要求：根據(jù)上述資料，按產(chǎn)品別計(jì)算企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況，并將計(jì)算結(jié)果填入品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況，并將計(jì)算結(jié)果填入下表中。下表中。全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析計(jì)劃降低額全

23、部可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量按上年 全部可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量按計(jì)劃 實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本 單位成本計(jì)算的總成本 （計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）（計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃單位成本） P1 C0P1 C1計(jì)劃降低率計(jì)劃降低額全部可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本100 （P1 C0P1 C1）P1 C0100實(shí)際降低額全部可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年 全部可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按本年 實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本 實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 （實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量本年實(shí)際單位成本） P2 C0P2 C2實(shí)際降低率實(shí)際降低率實(shí)際降低額全部可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本 計(jì)算的總成本10

24、0 （P2 C0P2 C2）P2 C0100 （2）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析例例6.3 可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：?jiǎn)挝唬涸螅悍治鋈靠杀犬a(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。要求：分析全部可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析 首先計(jì)算全部可比產(chǎn)品的成本降低任務(wù)即首先計(jì)算全部可比產(chǎn)品的成本降低任務(wù)即計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表編制

25、單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：?jiǎn)挝唬涸?成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析其次，計(jì)算全部可比產(chǎn)品成本的實(shí)際降低額和實(shí)際降其次，計(jì)算全部可比產(chǎn)品成本的實(shí)際降低額和實(shí)際降低率，與計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率相對(duì)比，分析其成本低率，與計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率相對(duì)比，分析其成本降低任務(wù)完成情況降低任務(wù)完成情況 可比產(chǎn)品成本的實(shí)際完成情況分析表可比產(chǎn)品成本的實(shí)際完成情況分析表編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元可見，可比產(chǎn)品實(shí)際降低額超額完成了計(jì)劃，比計(jì)劃多降低可見，可比產(chǎn)品實(shí)際降低額超額完成了計(jì)劃，比計(jì)劃多降低42004200元；實(shí)際降低率沒有完

26、成計(jì)元；實(shí)際降低率沒有完成計(jì)劃，低于計(jì)劃劃，低于計(jì)劃0.3%0.3%。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析（3）影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素分析）影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素分析 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量1品種結(jié)構(gòu)品種結(jié)構(gòu)2單位成本單位成本3影響可比產(chǎn)影響可比產(chǎn)品成本降低品成本降低任務(wù)完成的任務(wù)完成的因素因素 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時(shí)，產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會(huì)使成本降低額發(fā)生同比例的增減，然而，卻不會(huì)影響成本的降低率發(fā)生變化。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析 例例6.46.4 接上例，假定該企業(yè)本年甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量都比計(jì)劃增長(zhǎng)了接

27、上例，假定該企業(yè)本年甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量都比計(jì)劃增長(zhǎng)了2020，實(shí)際的單位成本又完全等于計(jì)劃單位成本，其結(jié)果如下表實(shí)際的單位成本又完全等于計(jì)劃單位成本，其結(jié)果如下表6.166.16。表表6.16 6.16 可比產(chǎn)品成本的實(shí)際完成情況分析表可比產(chǎn)品成本的實(shí)際完成情況分析表編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元上表兩種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量比計(jì)劃產(chǎn)量增長(zhǎng)了上表兩種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量比計(jì)劃產(chǎn)量增長(zhǎng)了2020，因而使成本降低額相應(yīng)從計(jì)劃的，因而使成本降低額相應(yīng)從計(jì)劃的30003000元，增長(zhǎng)到元，增長(zhǎng)到36003600元，增長(zhǎng)率為元，增長(zhǎng)率為2020（60060030003000），但成本降

28、低率仍然為），但成本降低率仍然為7.5%7.5%，由此可見，在其他因素不變的條件下，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)只影響成本降低額發(fā)生變化，由此可見，在其他因素不變的條件下，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)只影響成本降低額發(fā)生變化，并不影響成本的降低率。并不影響成本的降低率。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計(jì)劃提高，則整體的降低額和降低率都會(huì)加大，反之亦然。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析7.5%7.5% 3000 30001001001000100020002000 100100 40000 40000 =

29、 （20000200005 520000200001010）100100 40000 40000 20000 20000 5 520000 20000 1010 100100 40000 40000（50505 550501010）100100 上式中上式中5050、5050是甲、乙產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量上年成本占可比產(chǎn)是甲、乙產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量上年成本占可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量上年總成本的比重，也就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)。品計(jì)劃產(chǎn)量上年總成本的比重，也就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)。解析：解析： 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析 產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品實(shí)際單位成本比計(jì)劃降低的多，降低額和降低率就越大，反之亦然。 成本報(bào)表和成

30、本分析成本報(bào)表和成本分析用用連環(huán)替代法連環(huán)替代法分別計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、分別計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本三個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完產(chǎn)品單位成本三個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成情況的影響成情況的影響可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表編制單位：編制單位： 201 201年年1212月月 單位：元單位：元 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析2.主要產(chǎn)品單位成本的分析主要產(chǎn)品單位成本的分

31、析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)單位成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)單位成本的影響的影響1單位成本計(jì)劃完成情況的分析單位成本計(jì)劃完成情況的分析2 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析（1）技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)單位成本的影響分析）技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)單位成本的影響分析原材料技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響第一，改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析1改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)引起的單位產(chǎn)品成本降低率改進(jìn)后產(chǎn)品重量=改進(jìn)前單位產(chǎn)品材料成本占產(chǎn)品成本比重改進(jìn)前產(chǎn)品重量改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)引起的單位產(chǎn)品成本降低額 即節(jié)約的單位產(chǎn)品材料成本改進(jìn)前單位產(chǎn)品成本 改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)引起的單位產(chǎn)品成本降低率 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析第二，原材料利用率變動(dòng)對(duì)

32、產(chǎn)品成本影響的分析第二，原材料利用率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析1原材料利用率變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本降低率的影響上年原材料利用率上年單位產(chǎn)品材料成本占產(chǎn)品成本比重本年原材料利用率 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析第三，配料比例變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析第三，配料比例變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析首先，計(jì)算平均單價(jià) 計(jì)劃配比計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的平均單價(jià)（又稱計(jì)劃平均單價(jià)）（計(jì)劃單耗計(jì)劃單價(jià)）（計(jì)劃配比計(jì)劃單價(jià)）計(jì)劃單耗實(shí)際配比計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的平均單價(jià)（實(shí)際單耗計(jì)劃單價(jià)）（實(shí)際配比計(jì)劃單價(jià)）實(shí)際單耗實(shí)際配比實(shí)際價(jià)格計(jì)算的平均單價(jià)（又稱實(shí)際平均單價(jià)）（實(shí)際單耗實(shí)際單價(jià)）（實(shí)際配比實(shí)際單價(jià)）實(shí)際單耗 成本報(bào)表和成本分析成

33、本報(bào)表和成本分析然后，分析配料比例變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響然后，分析配料比例變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響 這一過程實(shí)際上是“連環(huán)替代法”的運(yùn)用過程。因?yàn)?，單位產(chǎn)品材料成本=（單耗單價(jià)）=單耗總量（配料比例單價(jià)） 所以可以將“單位產(chǎn)品材料成本”指標(biāo)，視為待分析的綜合指標(biāo)，而影響其變動(dòng)且相互關(guān)聯(lián)的三個(gè)因素，依次是單耗總量、配料比例和單價(jià)。 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析第四，合理代料對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析第四，合理代料對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析合理代料而形成的材料成本節(jié)約額=代用材料用量代用材料價(jià)格原用材料用量原用材料價(jià)格第五，綜合利用材料對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析第五，綜合利用材料對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析 成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表和成本分析勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析111勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)和人平工資增長(zhǎng)對(duì)成本降低率的影響人平工資增長(zhǎng)率=上年工資成本占產(chǎn)品成本的比重勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)率