成本會計課件3

1、例:下列各項中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計價方法有（ ）。A先進先出法B移動加權(quán)平均法C個別計價法D成本與可變現(xiàn)凈值孰低法n參考答案：ABC例：下列各項中，應(yīng)計入管理費用的有（ ）。A企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費B企業(yè)行政管理部門的辦公費C企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的業(yè)務(wù)費D企業(yè)支付的年度財務(wù)報告審計費n參考答案：ABDn企業(yè)在生產(chǎn)過程中除了產(chǎn)品直接耗用的材料費用、人工費用、燃料和動力等專設(shè)成本項目的生產(chǎn)費用外，還會發(fā)生制造費用。n制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的生產(chǎn)費用。n制造費用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如主要包括生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)

2、生的一切費用。具體有以下項目：各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費，房屋建筑費、勞動保護費、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失 、折舊、修理、車間照明、水費、取暖費、差旅、辦公、機物料消耗成本總分類核算使用的會計科目成本總分類核算使用的會計科目 n1. “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目科目 n2. “制造費用制造費用”科目科目 要素費用要素費用(直接材料、燃料和動力直接人工、折舊直接材料、燃料和動力直接人工、折舊)的分配：的分配：借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品產(chǎn)品 -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品、產(chǎn)品、 -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-一車間一車間 -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-

3、二車間二車間 制造費用制造費用-基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間(如車間一般耗用材料如車間一般耗用材料) 貸貸:庫存材料庫存材料;累計折舊累計折舊;應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬成本核算程序：成本核算程序：1、分配輔助生產(chǎn)費用、分配輔助生產(chǎn)費用 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A -B 制造費用制造費用 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本2、分配基本生產(chǎn)車間的制造費用、分配基本生產(chǎn)車間的制造費用 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A -B 貸：制造費用貸：制造費用3、計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本、計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)車間只有一種產(chǎn)品,發(fā)生的制造費用可以直接記如輔助生產(chǎn)成本,如果有多種產(chǎn)品需要記入制造費用

4、再分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本例：某企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，連續(xù)大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，另設(shè)有一個供電車間，為全廠提供供電服務(wù)，供電車間的費用全部通過“輔助生產(chǎn)成本”歸集核算。n2011年12月份有關(guān)成本費用資料如下：n（1）12月份發(fā)出材料情況如下：基本成產(chǎn)車間領(lǐng)用材料2400千克，每千克實際成本40元，共同用于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品各200件，甲產(chǎn)品材料消耗定額為6千克，乙產(chǎn)品材料消耗定額為4千克，材料成本按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領(lǐng)用50千克，供電車間領(lǐng)用100千克。問：12月份甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 ？上述業(yè)務(wù)會計分錄？n（2）12月份應(yīng)付職工薪酬情況如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬

5、150000元，車間管理人員薪酬30000元，供電車間工人薪酬40000元，企業(yè)行政管理人員薪酬28000元，生產(chǎn)工人薪酬按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品間進行分配，本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時16000小時。n問：12月份甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬 ？上述業(yè)務(wù)會計分錄？n（3）12月份計提固定資產(chǎn)折舊費如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)設(shè)備折舊費32000元，供電車間設(shè)備折舊費11000元，企業(yè)行政管理部門管理設(shè)備折舊費4000元。上述業(yè)務(wù)會計分錄？n（4）12月份以銀行存款支付其他費用支出如下：基本生產(chǎn)車間辦公費24000元，供電車間辦公費12000元。上述業(yè)務(wù)會計分錄？n（5）12月份供

6、電車間對外提供勞務(wù)情況如下：基本生產(chǎn)車間45000度，企業(yè)行政管理部門5000度，供電車間的輔助生產(chǎn)費用月末采用直接分配法對外分配。 先分配后編制會計分錄（1）12月份發(fā)出材料情況如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料2400千克，每千克實際成本40元，共同用于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品各200件，甲產(chǎn)品材料消耗定額為6千克，乙產(chǎn)品材料消耗定額4千克，材料成本按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領(lǐng)用50千克，供電車間領(lǐng)用100千克。問：12月份甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 ？n答案解析：甲產(chǎn)品應(yīng)該分配的材料費用=2006/（2006+2004）240040=57600（元）；n乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=2004/（2

7、006+2004）240040=38 400（元）。n借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲 57600 -基本生產(chǎn)成本乙 38400 制造費用 2000 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 4000 貸：庫存材料 96000 （2）12月份應(yīng)付職工薪酬情況如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬150 000元，車間管理人員薪酬30 000元，供電車間工人薪酬40 000元，企業(yè)行政管理人員薪酬28 000元，生產(chǎn)工人薪酬按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品間進行分配，本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時4 000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時16 000小時。問：12月份甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬 ？甲產(chǎn)品分配的職工薪酬=4 000/（4 000+16 0

8、00）150 000=30 000（元）；乙產(chǎn)品分配的職工薪酬=16 000/（4 000+16 000）150 000=120 000（元）。n借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間甲 30000乙 120000制造費用 30000輔助生產(chǎn)成本 40000管理費用28000貸：應(yīng)付職工薪酬 248000n（3）12月份計提固定資產(chǎn)折舊費如下：n基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)設(shè)備折舊費32000元，供電車間設(shè)備折舊費11000元，企業(yè)行政管理部門管理設(shè)備折舊費4000元。 借：制造費用 32000 輔助生產(chǎn)成本 11000 管理費用 4000 貸：累計折舊 47000n（4）12月份以銀行存款支付其他費用支出如下：基本生

9、產(chǎn)車間辦公費24 000元，供電車間辦公費12 000元。 借：制造費用 24000 管理費用 12000 貸:銀行存款 36000n（5）12月份供電車間對外提供勞務(wù)情況如下：n基本生產(chǎn)車間45 000度，企業(yè)行政管理部門5 000度，供電車間的輔助生產(chǎn)費用月末采用直接分配法對外分配。根據(jù)資料（1）至（5），下列各項中，關(guān)于12月末分配轉(zhuǎn)出供電車間生產(chǎn)費用的會計處理 n輔助生產(chǎn)成本的費用合計=4000（材料）+40000（薪酬）+11000（折舊）+12000（辦公費）=67000（元）；供電車間對外分配率=67000/（45000+5000）=1.34元/度；基本生產(chǎn)車間=60300；企業(yè)

10、行政管理部門=6700.借：制造費用 60300管理費用6700貸：輔助生產(chǎn)成本 67000例：下列各項中，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的是()。 A.固定資產(chǎn)報廢凈損失 B.支付的礦產(chǎn)資源補償費 C.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 D.基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提的折舊費 答案:Dn下列各項中，應(yīng)計入管理費用的是()。 A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 B.聘請中價機構(gòu)年報審計費 C.專設(shè)售后服務(wù)網(wǎng)點的職工薪酬 D企業(yè)負擔(dān)的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險費 答案:Bn下列各項中，應(yīng)計入財務(wù)費用的有()。 A.銀行承兌匯票手續(xù)費 B.購買交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費 C.外幣應(yīng)收賬款匯兌損失 D.商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)息 n【參考答案】：ACD 【答案解

11、析】：財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。而交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 n保險費、n包裝費、n展覽費和廣告費、n商品維修費、n預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、n運輸費、n裝卸費n為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。n籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費n行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等n工會經(jīng)費n董事會費n聘請中介機構(gòu)費、咨詢費n訴訟費n業(yè)務(wù)招待費n房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅n排污

12、費n技術(shù)轉(zhuǎn)讓費n行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用n2013采用定額比例法分配材料成本，發(fā)出材料5500千克，單價25元。A產(chǎn)品350件，單位消耗定額20千克;B產(chǎn)品150件克，單價消耗定額12千克。A產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本為( )元n答案: 109375 n2013應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有( ) A為職工支付社會保險費 B為職工支付住房公積金 C為職工支付商業(yè)保險 D為職工補充養(yǎng)老保險n答案:ABCDn2010某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，

13、該企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為()。nA.10 B.11.7nC.12 D.14.04n參考答案：D2013制造費用分配方法包括( )nA生產(chǎn)工人工時比例法B生產(chǎn)工人工資比例法 C機器工時比例法 D年度計劃分配率分配法nABCDn2010某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009年12月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資70 000元，福利費10 000元。上述人工費按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為1 200小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為800小時。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費為()元。nA.28 000 B.32 000nC.42 000 D.48 000n參考答案：Dn答案解析：甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的人

14、工費=1200*(70000+10000)/(1200+800)=48000n2010企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，下列會計分錄正確的有()。A.計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：借記“管理費用”科目貸記“累計折舊”科目B.計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：借記“制造費用”科目貸記“累計折舊”科目C.計提專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：借記“銷售費用”科目貸記“累計折舊”科目D.計提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：借記“在建工程”科目貸記“累計折舊”科目n參考答案：ABCD輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算 輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)部門的特點 n輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)

15、車間，一般很少對外服務(wù)。因此， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應(yīng)由各受益的車間丶部門負擔(dān)。 n輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算， 并先將其分配記入各受益對象中。 n輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目，科目，輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)供一種勞務(wù) n 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，應(yīng)按車間別設(shè)置生產(chǎn)車間，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明輔助生產(chǎn)成本明細賬細賬”， 車間所發(fā)生的所有費用都登記在車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細

16、賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”內(nèi)。內(nèi)。 輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配 q若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，工具等，在這些產(chǎn)品完工后， 應(yīng)將其成本從應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，賬戶， 轉(zhuǎn)入到轉(zhuǎn)入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等賬戶中。等賬戶中。q如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時，勞務(wù)時， 輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔

17、助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。輔助生產(chǎn)費用的分配方之間也相互提供勞務(wù)。輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計劃法主要有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、成本分配法、 代數(shù)分配法和順序分配法等。代數(shù)分配法和順序分配法等。 直接分配法直接分配法 n定義定義q直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用，用， 僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進行分配，按受益數(shù)量進行分配， 對于各輔助生產(chǎn)車間之間對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進行分配相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進行分配

18、的一種輔助生的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法產(chǎn)費用分配方法 。 n計算公式計算公式 q 該輔助生產(chǎn)車間直 某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費用總額 費用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量 q某基本生產(chǎn)車 該基本生產(chǎn)車間間或行政管理 = 或行政管理等部等 費用分配率等部門應(yīng)分配 部門勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)費用舉例舉例 n某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費用明細賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中。 供電車間本月發(fā)生費用為352360元n修理車間本月發(fā)生費用為340 000元(其輔助生產(chǎn)成本

19、明細賬略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。 表表 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年年8月月受受 益益 單單 位位用電用電度度數(shù)數(shù)用修理用修理工工時時供電車間供電車間修理車間修理車間第一生產(chǎn)車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗一般耗用用第二生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗一般耗用用管理部門耗用管理部門耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3003 5004001 500200690510 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)接下頁接下頁

20、項目分配費用分配數(shù) 量分配率分 配 金 額生產(chǎn)成本制造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間352 360098307 500301 35026 00025 48027 30025 530修理車間340 00054055 000270 25060032 43069037 320合計692 360-571 600-57 910-62 8503608006290根據(jù)計算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會計分錄：根據(jù)計算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費用制造費用 57 910 管理費用管理費用 62 850 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

21、成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 340 000接上頁接上頁優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 n采用直接分配法分配：計算手續(xù)較為簡單，但它具有采用直接分配法分配：計算手續(xù)較為簡單，但它具有一定的假定性，一定的假定性， 即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。 n采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。n這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間

22、相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。品或勞務(wù)較少的情況下采用。 一次交互分配法一次交互分配法 n定義定義 q一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費用一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費用分分兩次兩次進行，進行， 第一次第一次只限于只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進行交互分配費用供的產(chǎn)品或勞務(wù)進行交互分配費用，基本生產(chǎn)，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上分入第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，費用，減去分出費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用后，的實

23、際費用后， 再采用直接分配法，分配給基再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。計算公式計算公式 n第一階段的交互分配第一階段的交互分配:q某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用間費用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量q某輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配 其他輔助= 耗用其他輔助生 其他輔助生產(chǎn)車生產(chǎn)車間的費用 產(chǎn)車間勞務(wù)量 間 費用分配率n第二階段的直接分配第二階段的直接分配:q該輔助生產(chǎn)車間 分配轉(zhuǎn)入 分配轉(zhuǎn)出某輔助生產(chǎn)車 直接發(fā)生費用 + 費用 - 費用間費用分配率= 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供

24、的勞務(wù)總量 q某基本生產(chǎn)車間、行政管理 該基本生產(chǎn)車間或行政 輔助生產(chǎn)車間 等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用 = 管理等部門勞務(wù)耗用量 費用分配率n例子例子 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)項 目分 配費 用分 配數(shù) 量分配率 分配金額供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用 數(shù)量 金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車間 352 360 383 000 0.922220020424修理車間 340 000 6 8005051025500小 計692 360 -對外分配供電車間0.99307500 30442526000257402730

25、027271修理車間53.2550002662506003195069036724小 計692 360 -570675-57690-63995合 計692 360 -570675-57690639953574363608003349246290舉例舉例 n仍以直接分配法的資料為例，分配計算的結(jié)果如下仍以直接分配法的資料為例，分配計算的結(jié)果如下(見見表表6)。n 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：q（）交互分配的會計分錄如下：（）交互分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 25 500 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 20 424 輔助

26、生產(chǎn)成本（修理車間） 25 500q（）對外分配的會計分錄如下（）對外分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 675制造費用 57 690 管理費用 63 995 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 357 436 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 334 924 計劃成本分配法計劃成本分配法n定義定義 q計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的務(wù)的計劃單位成本計劃單位成本和和各車間、部門耗用的數(shù)量各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、，計算各車間、 部部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的

27、一種方法。 對于按計劃成本計算的分對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的差額差額，為了簡化核算，為了簡化核算， 可列入可列入“管理費用管理費用”科目中科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費用，。如果是超支差，應(yīng)增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費用如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費用。 n計算公式計算公式q各車間、部門應(yīng)分 該車間、部門 輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品配的輔助生產(chǎn)費用 = 的勞務(wù)耗用量 或勞務(wù)的計劃單位成本q某項輔助生產(chǎn)費用 該輔助生產(chǎn)車間直 分配轉(zhuǎn) 按計劃成本分配的差異額 = (接發(fā)生的實際費用+入額 ) - 的分配數(shù)額 輔助生產(chǎn)

28、費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表 200X年年8月月 (計劃成本分配法計劃成本分配法)項 目直接發(fā)生費用分 配數(shù) 量計劃單位成本按計劃成本分配的金額已分配減轉(zhuǎn)入數(shù)差 異供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用管理費用 數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間35236012220022200307500307500260002600027300273003459506410修理車間340000555102805050002750006003300069037950360800-20800合計692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-14390383

29、0006800374000-28050383000-22200舉例舉例 n例例1的資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計劃單位成本為的資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計劃單位成本為1元，每小時元，每小時修理計劃單位成本為修理計劃單位成本為55元，采用計劃成本分配法分配的結(jié)果如下元，采用計劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見表（見表5）：）： n賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：q根據(jù)表6-5中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 28 050 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 22 200 基本生產(chǎn)成本 582 500 制造費用 59 000 管理費用 65 250 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車

30、間） 374 000 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 383 000q對于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會計分錄：借:管理費用 -14 390 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 -14 390優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 n采用計劃成本分配法計算手續(xù)簡單，但假若計劃單位成本采用計劃成本分配法計算手續(xù)簡單，但假若計劃單位成本制定的不準(zhǔn)確，制定的不準(zhǔn)確， 會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性。適用會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性。適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。順序分配法順序分配法 n定義定義 q順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用

31、的多順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用的多少排成順序，少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，在先， 先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，生產(chǎn)車間排列在后， 后將費用分配出去的一種方法。例如供電修后將費用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個輔助生產(chǎn)車間，理兩個輔助生產(chǎn)車間， 若供電車間耗用修理車間的費用少，而修若供電車間耗用修理車間的費用少，而修理車間耗用供電車間的費用多，理車間耗用供電車間的費用多， 則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應(yīng)

32、則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費用，先分配供電車間的費用， 然后再分配修理車間的費用。然后再分配修理車間的費用。 n計算公式計算公式q某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 分配轉(zhuǎn)入費分配轉(zhuǎn)入費用用間費用分配率間費用分配率 = 其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量q各車間、部門應(yīng)分各車間、部門應(yīng)分 該車間或部門耗用該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)配的輔助生產(chǎn)費用配的輔助生產(chǎn)費用 =的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費用分配率費用分配率舉例舉例 n現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費用

33、少，現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費用少，供電車間供電車間排列在先，排列在先， 先將費用分配出去。分配時先將費用分配出去。分配時既要將電費分配給基本既要將電費分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門，生產(chǎn)車間、行政管理等部門， 還要分配給排列在后的修理車間。由于修還要分配給排列在后的修理車間。由于修理車間排列在后，因此，理車間排列在后，因此， 其所分配的費用由兩部分組成，即本車間發(fā)生其所分配的費用由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費用和供電車間轉(zhuǎn)入的費用。的費用和供電車間轉(zhuǎn)入的費用。 所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間耗用的耗用的2 200度電。度

34、電。根據(jù)上述的分析，編制的根據(jù)上述的分析，編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表”如如下（見表下（見表6-7）。）。 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表6 200X年年8月月 (順序分配法順序分配法)項目分配數(shù)量分 配 費 用數(shù)量分 配 額直接發(fā)生費用分配轉(zhuǎn)入費用小計修理車間生產(chǎn)成本制造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間383000352360-3523600.92222002042430750028290026000239202730025116修理車間6290340000 2042436042457.30-50002851506003421869041056合

35、 計-692360 20424712784-20424-568050-58138-66172=352360/383000=360424/(6800-510)n根據(jù)表根據(jù)表6-7中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄：中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 基本生產(chǎn)成本 568 050 制造費用 58 138 管理費用 66 172 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 360 424 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 n優(yōu)點是計算方法簡便，準(zhǔn)確性受到一定的影響。因此， 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著

36、明細的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用。 制造費用核算使用的會計科目制造費用核算使用的會計科目n設(shè)置設(shè)置“制造費用制造費用”科目?？颇俊借方登記發(fā)生的制造費用，借方登記發(fā)生的制造費用，n貸方登記分配計入有關(guān)的成本核算對象的制造費用。貸方登記分配計入有關(guān)的成本核算對象的制造費用。n在一般情況下，在一般情況下， “制造費用制造費用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。因此，費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。因此， 該科目應(yīng)按該科目應(yīng)按不同的車間丶部門設(shè)置明細賬。不同的車間丶部門設(shè)

37、置明細賬。 制造費用明細賬的格式如下（見制造費用明細賬的格式如下（見表表6-9）。）。 制造費用明細賬制造費用明細賬 制造費用明細帳制造費用明細帳表表6 第一車間第一車間 200X年年8月月摘 要工資費用辦公費機物料消耗水電費折舊費修理費低值易耗品勞動保護費其他小計轉(zhuǎn)出分配材料費用240 000240 000分配工資費用 58 000 58 000分配折舊、修理費28 0009 80037 800分配其他費用48 00084 00020 000152 000待攤費用8 000 8 000分配輔助生產(chǎn)費用25 00025 000月 計58 00048 000240 000 84 00028 00

38、09 8008 00020 00025 000520 800本月轉(zhuǎn)出520800第二節(jié)第二節(jié) 制造費用的核算制造費用的核算 n二、制造費用的分配二、制造費用的分配q在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間， 發(fā)生的制造費用可以直接計入該種發(fā)生的制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本。q在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于間接費用，應(yīng)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于間接費用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?在在各種產(chǎn)品中進行分配。各種產(chǎn)品中進行分配。n制造費用分配方法q生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時

39、比例法 q生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法 q機器工時比例法機器工時比例法q按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法 生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法 n定義定義 q生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際(或定或定額額)工時為標(biāo)準(zhǔn)，工時為標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費用的一種方法。來分配制造費用的一種方法。 n計算公式計算公式q制造費用制造費用 制造費用總額制造費用總額分配率分配率= 各種產(chǎn)品實際各種產(chǎn)品實際(或定額或定額)工時之和工時之和q某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實際該產(chǎn)品實際 制造費用制造費用的制造費用的制造費用 = (或定額或定額)工時工時分配率分配率

40、n例子例子 n某服飾加工公司共生產(chǎn)甲乙2種服裝，制造費用采取按工資比例分配法，10月份發(fā)生制造費用10000元，甲服裝工人工資20000元，乙服裝工人工資30000元，則月底分攤制造費用：借：生產(chǎn)成本-甲4000生產(chǎn)成本-乙6000貸：制造費用 10000 直接工資比例法直接工資比例法 n定義定義 q 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用的一種方法。n適用范圍適用范圍 q這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時分配時， 應(yīng)用這種方法實質(zhì)上同按生產(chǎn)工時分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時比例法。n生產(chǎn)中廢品損失的核

41、算生產(chǎn)中廢品損失的核算n一般是按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復(fù)價值區(qū)一般是按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復(fù)價值區(qū)分分q可修復(fù)廢品:是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的， 而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的。q不可修復(fù)廢品:是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟上是不合算的。廢品損失的定義廢品損失的定義 n廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失。廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失。 廢品損失主要包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費廢品損失主要包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值用和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值后的報廢損失。后的報廢損失。 核算時使用的會計科目核算時使用的會計科目 n在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，為了核算生產(chǎn)過程中的廢品損失， 應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目。n “廢品損失”科目的借方登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用、不可修復(fù)廢品的成本。n貸方登記應(yīng)由保險公司、 責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。n廢品的凈損失， 應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，由合格品負擔(dān)。n經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失”科目應(yīng)無余額。 按廢品所耗實際費用計算按廢品所耗實際費用計算 n定義定義q按廢品所耗實際費用計算廢品成本，按廢品所耗實際費用計算廢品成本， 是指按成本項目將實際發(fā)生的生產(chǎn)費