有關(guān)我國“營改增”政策頒布及其影響的探討

1、有關(guān)我國“營改增政策公布及其影響的探討 有關(guān)我國“營改增政策公布及其影響的探討 摘要原本營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，其不同的稅目稅率會有差異，稅率在3%到20%不等。在大局部地區(qū)機(jī)構(gòu)中，營業(yè)稅屬于負(fù)擔(dān)的主要稅種。增值稅是以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，2021年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。營改增方案與過去有何不同之處，這會給企業(yè)帶來怎樣的影響？ 關(guān)鍵詞營業(yè)稅；增值稅；營改增 中圖分類號F832文獻(xiàn)標(biāo)識碼A文章編號1005-643228-0044-02 1營改增政策的公布 11營業(yè)稅與增值稅異同簡介

2、 營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額進(jìn)行征收的一種商品和勞務(wù)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)。即以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計征的稅。 增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個人取得的增值額為征稅對象進(jìn)行征收的稅。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為

3、中央財政收入。 12營改增政策介紹 國務(wù)院總理溫家寶于2021年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2021年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳11個省市。2021年繼續(xù)擴(kuò)大試點地區(qū)，并選擇局部行業(yè)在全國范圍試點。 針對交通運輸業(yè)效勞和國際貨物運輸代理效勞，文件就小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別做出了規(guī)定。同時，文件明確了允許扣除價款的工程，應(yīng)當(dāng)符合營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。這就意味著符合原營業(yè)稅差額征收的試點企業(yè)要處理好與非試點企業(yè)的關(guān)系，以及要

4、恰當(dāng)處理抵扣征收、差額征收、按征收率征收之間的關(guān)系。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為2021年9月1日，天津市、浙江省、湖北省為2021年12月1日。 13營改增方案與營業(yè)稅條例不同處 稅率改變。營業(yè)稅條例中規(guī)定，營業(yè)稅稅率為3%。?營業(yè)稅改征增值稅試點方案?規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率根底上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他局部現(xiàn)代效勞業(yè)適用6%稅率。 計稅依據(jù)不同。營業(yè)稅條例及其實施細(xì)那么中規(guī)定，營業(yè)額是指納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額。

5、在新的營業(yè)稅條例中不存在轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)。價外費用，包括收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金；由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。?營業(yè)稅改征增值稅試點方案?規(guī)定，納稅人計稅依據(jù)原那么上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 稅務(wù)主管機(jī)關(guān)不

6、同。營改增之前營業(yè)稅是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。?營業(yè)稅改征增值稅試點方案?中那么規(guī)定，營業(yè)稅改征的增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。 2營改增為企業(yè)及地方政府帶來的影響 由于營業(yè)稅與增值稅兩種稅制并存對征管上增加了難度；且營業(yè)稅存在重復(fù)征稅、稅負(fù)不公的問題，因而，自1994年的稅制改革以來，社會上對營業(yè)稅改革的期盼日漸高漲。而且，增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認(rèn)同的一個稅種，進(jìn)行營改增是符合國際化的趨勢。只是，為何兩稅制改革醞釀多年卻一直沒有推行？究其原因，主要是對企業(yè)會帶來一定影響，并且對地方政府的收入也會有一定影響。 21營改增或致企業(yè)負(fù)擔(dān)增加 有局部人可能只會簡單將營改增政策理解為“減

7、稅的政策，認(rèn)為今后兩稅可能出現(xiàn)重復(fù)征收的現(xiàn)象消除，也就是相當(dāng)于“減稅的結(jié)果。但是，這樣的理解是錯誤的。相反，在實際的營改增過程中，還或許會出現(xiàn)局部企業(yè)稅負(fù)增加的情況。事實永遠(yuǎn)比理論更具說服力，在此筆者試圖以建筑業(yè)為例，來說明營改增對企業(yè)的影響。前文已交代，增值稅為價外稅，繳納的增值稅不計入損益類科目，所得稅前不得抵扣，在企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算時增加企業(yè)負(fù)擔(dān)；因稅制改革由此給建筑業(yè)額外增加的稅負(fù)約為3%×25%=075%。 由此可知，建筑公司在收取工程經(jīng)理本錢發(fā)票時，盡量要求對方提供增值稅專用發(fā)票，以減輕本企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)。 2021年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次

8、常務(wù)會議決定精神印發(fā)了?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?，通知規(guī)定，試點地區(qū)應(yīng)自2021年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票出售等準(zhǔn)備工作，確保試點順利推進(jìn)，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。 因而，營改增后，企業(yè)需要添置增值稅專用設(shè)備，及相關(guān)工作人員，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 22營改增對地方政府財政收入的影響 營業(yè)稅是地方稅種，取消營業(yè)稅將對地方政府的稅收收入有不小的影響。根據(jù)?中國財政年鑒?數(shù)據(jù)，自1998年以來，我國大局部省的營業(yè)稅占地方稅收收入的比例超過增值

9、稅分享收入。直到2021年，僅有兩個省份的增值稅分享收入高于營業(yè)稅，并且其他省份中約有一半以上的營業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍；北京市的營業(yè)稅收入更是到達(dá)了增值稅分享收入的4倍。 因此，本次改革后，增值稅的分享比例可能會發(fā)生變化，從而減少營業(yè)稅改革對地方政府的財政收入的影響。 3兩大建議 任何一項新政策的實施難免會遇到各類大小問題，但是作為一項長期來看利遠(yuǎn)大于弊的政策，其實施是勢在必行的，而其所遇到的問題也不是完全沒有應(yīng)對的對策。針對上面問題，在此筆者簡要提出兩大建議。 31企業(yè)全員共助營改增有效落實 營改增的實施是企業(yè)專業(yè)化長遠(yuǎn)開展的必經(jīng)之路，并且，這也是我國“十二五期間一項重要的稅制改革，可

10、以說是優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)的一項重要舉措。應(yīng)對“營改增轉(zhuǎn)型，對于企業(yè)而言是一個系統(tǒng)工程，不僅僅是某一個人的利益，它的準(zhǔn)確落實需要管理層的高度重視及全員參與。它要求企業(yè)對營改增這一轉(zhuǎn)型對企業(yè)帶來的影響做出準(zhǔn)確的分析，并對此作出系統(tǒng)性的規(guī)劃。其次，有必要的話，企業(yè)還需要對關(guān)鍵變革領(lǐng)域進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造；最后，企業(yè)一定要做好跟蹤檢查工作，躲避重大風(fēng)險。 32增值稅比例的劃分 國家是一個大的整體，地區(qū)那么是一個范圍內(nèi)的小個體，整體是由各個個體組成。那么，地區(qū)經(jīng)濟(jì)開展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到整個國家的經(jīng)濟(jì)和社會的開展?fàn)顩r。因此，在營改增面臨可能使得地方財政收入減少的情況下，我們當(dāng)務(wù)之急還更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征

11、增值稅的整個財政體制的問題。 營改增實施之后，為了彌補(bǔ)地方財政收入的損失，或許我們可以考慮到相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這卻會直接進(jìn)一步導(dǎo)致加大增值稅收入分享體制的弊病，簡單執(zhí)行這一方法只會出現(xiàn)“拆了東墻補(bǔ)西墻的惡果。因而，趁著營改增這一契機(jī)，或許更應(yīng)當(dāng)考慮的是重新構(gòu)建我國政府間財政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。當(dāng)然，這還需要兼顧各方利益，并且獲得各地地方政府的支持。 4結(jié)論 “營改增有利于企業(yè)專業(yè)化開展，是我國“十二五期間一項重要的稅制改革，是優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)的一項重要舉措。社會在不斷變幻更新，經(jīng)濟(jì)在不斷開展前進(jìn)。很多政策在推行之初都或多或少會遇到一些小問題，但是從長遠(yuǎn)開展來看，一定是前進(jìn)而非倒退的。這就需要