有關(guān)我國(guó)“營(yíng)改增”政策頒布及其影響的探討

1、有關(guān)我國(guó)“營(yíng)改增政策公布及其影響的探討 有關(guān)我國(guó)“營(yíng)改增政策公布及其影響的探討 摘要原本營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種，其不同的稅目稅率會(huì)有差異，稅率在3%到20%不等。在大局部地區(qū)機(jī)構(gòu)中，營(yíng)業(yè)稅屬于負(fù)擔(dān)的主要稅種。增值稅是以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，2021年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增方案與過(guò)去有何不同之處，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)怎樣的影響？ 關(guān)鍵詞營(yíng)業(yè)稅；增值稅；營(yíng)改增 中圖分類(lèi)號(hào)F832文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1005-643228-0044-02 1營(yíng)改增政策的公布 11營(yíng)業(yè)稅與增值稅異同簡(jiǎn)介

2、 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的一種商品和勞務(wù)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、效勞業(yè)。即以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來(lái)計(jì)征的稅。 增值稅是對(duì)從事貨物銷(xiāo)售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象進(jìn)行征收的稅。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為

3、中央財(cái)政收入。 12營(yíng)改增政策介紹 國(guó)務(wù)院總理溫家寶于2021年7月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2021年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門(mén)、深圳11個(gè)省市。2021年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇局部行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。 針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)效勞和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞，文件就小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別做出了規(guī)定。同時(shí)，文件明確了允許扣除價(jià)款的工程，應(yīng)當(dāng)符合營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。這就意味著符合原營(yíng)業(yè)稅差額征收的試點(diǎn)企業(yè)要處理好與非試點(diǎn)企業(yè)的關(guān)系，以及要

4、恰當(dāng)處理抵扣征收、差額征收、按征收率征收之間的關(guān)系。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間不同，北京市為2021年9月1日，天津市、浙江省、湖北省為2021年12月1日。 13營(yíng)改增方案與營(yíng)業(yè)稅條例不同處 稅率改變。營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率根底上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他局部現(xiàn)代效勞業(yè)適用6%稅率。 計(jì)稅依據(jù)不同。營(yíng)業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)那么中規(guī)定，營(yíng)業(yè)額是指納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額。

5、在新的營(yíng)業(yè)稅條例中不存在轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金；由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?規(guī)定，納稅人計(jì)稅依據(jù)原那么上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 稅務(wù)主管機(jī)關(guān)不

6、同。營(yíng)改增之前營(yíng)業(yè)稅是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?中那么規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。 2營(yíng)改增為企業(yè)及地方政府帶來(lái)的影響 由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩種稅制并存對(duì)征管上增加了難度；且營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅、稅負(fù)不公的問(wèn)題，因而，自1994年的稅制改革以來(lái)，社會(huì)上對(duì)營(yíng)業(yè)稅改革的期盼日漸高漲。而且，增值稅在國(guó)際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認(rèn)同的一個(gè)稅種，進(jìn)行營(yíng)改增是符合國(guó)際化的趨勢(shì)。只是，為何兩稅制改革醞釀多年卻一直沒(méi)有推行？究其原因，主要是對(duì)企業(yè)會(huì)帶來(lái)一定影響，并且對(duì)地方政府的收入也會(huì)有一定影響。 21營(yíng)改增或致企業(yè)負(fù)擔(dān)增加 有局部人可能只會(huì)簡(jiǎn)單將營(yíng)改增政策理解為“減

7、稅的政策，認(rèn)為今后兩稅可能出現(xiàn)重復(fù)征收的現(xiàn)象消除，也就是相當(dāng)于“減稅的結(jié)果。但是，這樣的理解是錯(cuò)誤的。相反，在實(shí)際的營(yíng)改增過(guò)程中，還或許會(huì)出現(xiàn)局部企業(yè)稅負(fù)增加的情況。事實(shí)永遠(yuǎn)比理論更具說(shuō)服力，在此筆者試圖以建筑業(yè)為例，來(lái)說(shuō)明營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響。前文已交代，增值稅為價(jià)外稅，繳納的增值稅不計(jì)入損益類(lèi)科目，所得稅前不得抵扣，在企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算時(shí)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)；因稅制改革由此給建筑業(yè)額外增加的稅負(fù)約為3%×25%=075%。 由此可知，建筑公司在收取工程經(jīng)理本錢(qián)發(fā)票時(shí)，盡量要求對(duì)方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以減輕本企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。 2021年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次

8、常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?，通知規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2021年8月1日起開(kāi)始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開(kāi)展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票出售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。 因而，營(yíng)改增后，企業(yè)需要添置增值稅專(zhuān)用設(shè)備，及相關(guān)工作人員，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 22營(yíng)改增對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響 營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，取消營(yíng)業(yè)稅將對(duì)地方政府的稅收收入有不小的影響。根據(jù)?中國(guó)財(cái)政年鑒?數(shù)據(jù)，自1998年以來(lái)，我國(guó)大局部省的營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入的比例超過(guò)增值

9、稅分享收入。直到2021年，僅有兩個(gè)省份的增值稅分享收入高于營(yíng)業(yè)稅，并且其他省份中約有一半以上的營(yíng)業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍；北京市的營(yíng)業(yè)稅收入更是到達(dá)了增值稅分享收入的4倍。 因此，本次改革后，增值稅的分享比例可能會(huì)發(fā)生變化，從而減少營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)地方政府的財(cái)政收入的影響。 3兩大建議 任何一項(xiàng)新政策的實(shí)施難免會(huì)遇到各類(lèi)大小問(wèn)題，但是作為一項(xiàng)長(zhǎng)期來(lái)看利遠(yuǎn)大于弊的政策，其實(shí)施是勢(shì)在必行的，而其所遇到的問(wèn)題也不是完全沒(méi)有應(yīng)對(duì)的對(duì)策。針對(duì)上面問(wèn)題，在此筆者簡(jiǎn)要提出兩大建議。 31企業(yè)全員共助營(yíng)改增有效落實(shí) 營(yíng)改增的實(shí)施是企業(yè)專(zhuān)業(yè)化長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展的必經(jīng)之路，并且，這也是我國(guó)“十二五期間一項(xiàng)重要的稅制改革，可

10、以說(shuō)是優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要舉措。應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增轉(zhuǎn)型，對(duì)于企業(yè)而言是一個(gè)系統(tǒng)工程，不僅僅是某一個(gè)人的利益，它的準(zhǔn)確落實(shí)需要管理層的高度重視及全員參與。它要求企業(yè)對(duì)營(yíng)改增這一轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響做出準(zhǔn)確的分析，并對(duì)此作出系統(tǒng)性的規(guī)劃。其次，有必要的話，企業(yè)還需要對(duì)關(guān)鍵變革領(lǐng)域進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造；最后，企業(yè)一定要做好跟蹤檢查工作，躲避重大風(fēng)險(xiǎn)。 32增值稅比例的劃分 國(guó)家是一個(gè)大的整體，地區(qū)那么是一個(gè)范圍內(nèi)的小個(gè)體，整體是由各個(gè)個(gè)體組成。那么，地區(qū)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的開(kāi)展?fàn)顩r。因此，在營(yíng)改增面臨可能使得地方財(cái)政收入減少的情況下，我們當(dāng)務(wù)之急還更應(yīng)該關(guān)注涉及營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征

11、增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問(wèn)題。 營(yíng)改增實(shí)施之后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，或許我們可以考慮到相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這卻會(huì)直接進(jìn)一步導(dǎo)致加大增值稅收入分享體制的弊病，簡(jiǎn)單執(zhí)行這一方法只會(huì)出現(xiàn)“拆了東墻補(bǔ)西墻的惡果。因而，趁著營(yíng)改增這一契機(jī)，或許更應(yīng)當(dāng)考慮的是重新構(gòu)建我國(guó)政府間財(cái)政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。當(dāng)然，這還需要兼顧各方利益，并且獲得各地地方政府的支持。 4結(jié)論 “營(yíng)改增有利于企業(yè)專(zhuān)業(yè)化開(kāi)展，是我國(guó)“十二五期間一項(xiàng)重要的稅制改革，是優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要舉措。社會(huì)在不斷變幻更新，經(jīng)濟(jì)在不斷開(kāi)展前進(jìn)。很多政策在推行之初都或多或少會(huì)遇到一些小問(wèn)題，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展來(lái)看，一定是前進(jìn)而非倒退的。這就需要