交通運輸企業(yè)的審計特殊考慮

1、時間發(fā)布時間執(zhí)行時間備注制定1998-101999-1-1事務所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計準則實施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南發(fā)布第三次修訂第四次修訂第五次修訂交通運輸企業(yè)審計特殊考慮（天職國際業(yè)規(guī)402號）1總則1.1本規(guī)程對業(yè)務人員執(zhí)行相關業(yè)務具有指導作用，不具有強制性。但項目負責人在擬訂、批準審計計劃時應當考慮本規(guī)程內容的影響。1.2本規(guī)程包括交通運輸企業(yè)行業(yè)概述及2007年度行業(yè)分析，并分別對航空業(yè)、公共交通運輸業(yè)、鐵路運輸業(yè)特殊風險及其應對進行了分析。2行業(yè)概述及2007年度行業(yè)分析略3航空業(yè)特殊風險及應對3.1高價周轉件高價周轉件是

2、指可反復修理使用、價值較高、具有單獨序號的航空器材。上述三個條件應同時具備。企業(yè)應根據(jù)本辦法制定分機型高價周轉件目錄，一經確定，不得隨意更改。一般航空企業(yè)的高價周轉件在存貨科目中核算，但也有航空企業(yè)經過財政部特批后在固定資產中核算，在固定資產核算時按標準的固定資產審計程序即可。在存貨中核算時應執(zhí)行以下特殊程序：（1）了解企業(yè)高價周轉件及材料成本差異核算具體方法（2）測算高價周轉件原值攤銷的正確性根據(jù)財政部頒布的民航企業(yè)會計核算方法，高價周轉件的原值采用分次攤銷的方式計入成本，高價周轉件從購入的次月起，按5年逐月平均攤銷。（3）測算高價周轉件計劃成本與實際成本差異攤銷的正確性采用計劃成本進行高價

3、周轉件日常核算的企業(yè)，除按照上述方法對原值進行攤銷外，還應將發(fā)出高價周轉件實際價與計劃價的材料成本差異進行攤銷，攤銷必須按月攤銷，不得季末或年末一次攤銷，發(fā)出高價周轉件應負擔的差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外，都應使用當月的實際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下： 本月材料成本 = 月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異 ×100%差異率 月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本 上月材料成本 = 月初結存材料的成本差異×100%差異

4、率 月初結存材料的計劃成本（4）審核高價周轉件采購回扣的會計處理正確性l 供應商對航空公司購買高價周轉件給予的現(xiàn)金回扣、實物回扣或記賬回扣，采用計劃成本核算的，作為材料成本差異處理；采用實際成本核算的，確認為當期損益，金額較大的，也可分年攤銷。l 因高價周轉件質量等原因索賠，供應商給予的回扣，如能準確對應已入賬高價周轉件價值，則沖減高價周轉件賬面價值，如無法準確對應已入賬的高價周轉件價值，則記入“材料成本差異”科目。采用實際成本核算的，確認為當期損益，金額較大的，也可分年攤銷。l 隨同購租飛機、發(fā)動機獲得的高價周轉件回扣，直接沖減飛機、發(fā)動機等資產的價值。采用計劃成本進行核算的，還應同時結轉材

5、料成本差異。廠商對飛機、發(fā)動機維修給予的回扣，應沖減維修成本。（5）審核高價周轉件維修費用會計處理的正確性高價周轉件維修時，發(fā)生料、工、費支出，直接計入主營業(yè)務成本。采用計劃成本核算的企業(yè)，月末還應結轉維修所用器材應負擔的材料成本差異。因適航及服務通告、取消合格證等原因對高價周轉件進行加工、改裝，如高價周轉件功能提高，應增加其賬面價值，如高價周轉件功能沒有變化，則視同修理，直接計入當期損益。3.2國內、國際票證結算及主營業(yè)務收入國內、國際票證核算是指航空公司使用國內、國際航空運輸憑證銷售的旅客、貨物、郵件、逾重行李，辦理退票、誤機、變更以及組織包機運輸后，取得的待結算國內票證結算款項。其貸方對

6、應的是應收賬款，主要應收單位民航結算中心（BSP）或營業(yè)部、其他航空公司，借方對應的是主營業(yè)務收入，本科目實質為過渡科目。在取得乘機聯(lián)時先借計應收賬款科目，貸記本科目，在接到BSP、其他航空公司及營業(yè)部的結算單后，再借記本科目，貸記主營業(yè)務收入。主營業(yè)務收入核算航空公司承運旅客、貨物、郵件、逾重行李、執(zhí)行專包機等日常生產經營活動中所產生的收入。審計時應執(zhí)行如下特殊審計程序：（1）審核票證結算科目余額的合理、正確性票證結算科目期末余額，反映尚未結算的國內票證款項，一般余額為未結算的年末1到2個月售機票收入，所以我們在審計中要將余額與應收賬款后1到2個月的發(fā)生額進行核對一致，同時取得資產負債表日后

7、BSP、其他航空公司及營業(yè)部的結算單，并審核是否已按結算單金額結轉銷售收入。（2）審核主營業(yè)務收入科目金額的合理、正確性l 與國內/國際票證結算科目發(fā)生額及與BSP系統(tǒng)提供的對賬單核對，審核主營業(yè)務收入的完整、正確性；l 與未通過BSP系統(tǒng)結算之營業(yè)部等單位進行對賬，并要求客戶提供母公司與營業(yè)部之間的對賬調節(jié)表，確認主營業(yè)務收入完整、正確性；l 抽取某月部分主要航線的主營業(yè)務收入系統(tǒng)記錄，與飛行任務書系統(tǒng)進行核對；l 取得重大包機之合同及對應的飛行任務書，核實主營業(yè)務收入真實性。4公共交通運輸業(yè)特殊風險及其應對4.1主營業(yè)務收入（1）獲取月票收入、客運票務收入、包專車收入明細表, 復核其加計數(shù)

8、是否準確, 并與明細賬和總賬核對相符；（2）取得月票收入計劃，復核各月月票收入分配表的計算，取得各月客運票務收入、包專車收入明細表，按月比較各種主營業(yè)務收入的變動情況,分析其變動趨勢是否正常, 若有異常變動，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；（3）對主營業(yè)務收入發(fā)生額采用實質性分析復核：l 抽查部分月份月票銷售登記表、票根，計算當月銷售額，并同財務賬面記錄核對；l 抽查部分月份車票配票表、日收入統(tǒng)計表，檢查當月1日至31日票號，并根據(jù)票面額計算當月銷售總額，同日收入統(tǒng)計表、財務賬面收入、銀行日記帳核對；l 抽查部分月份客戶包車訂單，與收據(jù)或發(fā)票、財務賬面記錄核對。（4）從配票表中選擇當年12月31

9、日最后5天配票和次年1月1日最初5天配票情況，與當日的收入統(tǒng)計表核對，判斷是否計入恰當年度；抽取截止日最后5張、1月1日最初5張包車訂單，核對其計入賬面時間。5鐵路運輸業(yè)特殊風險及其應對5.1主營業(yè)務收入鐵路運輸企業(yè)主營業(yè)務收入是指企業(yè)在從事客貨運輸服務等日常經營活動中所形成的經濟利益的總流入(不包括代收的鐵路建設基金和其他代收款)，在審核其合理性時，應該按以下原則確認：l 旅客和貨物(含行包)運輸，無論是否收訖價款，都應當在售出車票或辦理承運手續(xù)并出具運輸票據(jù)后確認收入。l 對先運輸后辦理手續(xù)的軍事運輸和政府指令性運輸?shù)忍厥膺\輸業(yè)務，應當以實際運輸后的后付票據(jù)確認收入。l 兩個及以上企業(yè)聯(lián)合

10、完成的運輸業(yè)務，以及企業(yè)之間互相提供相關服務，按照國務院鐵路主管部門制定的收入清算辦法或聯(lián)合運輸合同、協(xié)議，根據(jù)全國鐵路運輸收入清算機構出具的收入結算憑證，或者企業(yè)間互相認定的結算金額，確認各自的收入。除上述原則外，根據(jù)我所負責鐵路運輸項目的特點得知，鐵道部對各鐵路局實施收支兩條線的管理辦法，即各鐵路局所收到的所有運輸進款必須全部上繳，鐵道部與各鐵路局再根據(jù)運輸進款情況進行收入清算確定各鐵路局會計期間的運輸收入。所以，在確認鐵路局的主營業(yè)務收入時，通過索取鐵道部結算的原則及劃款的原始資料來確認收入的合理、正確性也是一種特殊情況。5.2固定資產根據(jù)鐵路企業(yè)核算特點，在審計固定資產過程中應注意以下

11、特殊情況：l 由于鐵路線路中的部分資產具有通過大修實現(xiàn)局部更新的特點，為避免成本重復列支，對線路中的鋼軌(包括道岔)、軌枕和道砟可不計提折舊，其后續(xù)支出予以費用化，計入當期損益。l 除上述三類資產以外的固定資產的下列后續(xù)支出分別按其性質劃分為費用性和資本性支出：為消除病害對橋梁、隧道進行的局部修理支出，路基病害整治支出，機、客、貨車和大型養(yǎng)路機械入廠修理、段做廠修、大部件大修支出，災害復舊支出，以及各項設備的大修支出，予以費用化；各項設備的制式改變或升級支出，根據(jù)設備技術標準和行車安全需要必須發(fā)生的機車車輛加裝改造支出，予以資本化；l 機車車輛加裝改造與入廠修理或段做廠修同時進行的，屬于大修性質的支出予以費用化，不屬于大修性質的支出予以資本化。l 企業(yè)為運輸設備等固定資產修理而儲備的價值較高、使用期限較長且可反復修理使用的高價互換配件，購入時作為固定資產核算，在預計可使用年限內