第5章衍生金融工具會(huì)計(jì)

1、LOGO衍生金融工具會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)第五章第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原理衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原理第一節(jié)第一節(jié) 衍生金融工具概述衍生金融工具概述 （理解）（理解）第二節(jié)第二節(jié) 衍生金融工具會(huì)計(jì)基本問題（理解）衍生金融工具會(huì)計(jì)基本問題（理解）第三節(jié)第三節(jié) 套期會(huì)計(jì)基本理論套期會(huì)計(jì)基本理論 （了解）（了解）第一節(jié)第一節(jié) 衍生金融工具概述衍生金融工具概述一、衍生金融工具的含義一、衍生金融工具的含義 二、衍生金融工具的分類二、衍生金融工具的分類三、衍生金融工具的功用與風(fēng)險(xiǎn)三、衍生金融工具的功用與風(fēng)險(xiǎn)（一）金融工具（一）金融工具

2、 形成一個(gè)企業(yè)的形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)并并形成另一個(gè)形成另一個(gè)企業(yè)的企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。的合同。 一、衍生金融工具的含義一、衍生金融工具的含義CAS 22： 關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融負(fù)債金融負(fù)債權(quán)益工具權(quán)益工具投資方投資方投資方投資方發(fā)行方發(fā)行方發(fā)行方發(fā)行方合同合同債券債券股票股票（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具 指企業(yè)的下列資產(chǎn)：指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金；現(xiàn)金；持有的其他單位的權(quán)益工具；持有的其他單位的權(quán)益工具；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；在潛在有利

3、條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生金融工具合同權(quán)利，企業(yè)將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生金融工具合同權(quán)利，企業(yè) 根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具合同權(quán)利，但企業(yè)將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具合同權(quán)利，但企業(yè) 以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同權(quán)利除外。以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具

4、合同權(quán)利除外。金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 合約合約 未來(lái)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利未來(lái)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利 不屬于金融資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、租入資產(chǎn)、不屬于金融資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、租入資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用不被視為金融工具：經(jīng)營(yíng)租賃合同不被視為金融工具：經(jīng)營(yíng)租賃合同 焦點(diǎn)焦點(diǎn):（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具 指企業(yè)的下列負(fù)債：指企業(yè)的下列負(fù)債：向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；在潛在不利的條件下，與其他單位交

5、換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生金融工具合同義務(wù)，將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生金融工具合同義務(wù)， 企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具合同義務(wù)，但將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同義務(wù)除外。企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同義務(wù)除外。 金融負(fù)債金融負(fù)債企業(yè)是否形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)、金融負(fù)債企業(yè)是否

6、形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，是判斷金融負(fù)債與非金或自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，是判斷金融負(fù)債與非金融負(fù)債的標(biāo)志融負(fù)債的標(biāo)志 焦點(diǎn)焦點(diǎn):（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具 定義：指證明在扣除所有負(fù)債后的企業(yè)資產(chǎn)中擁有定義：指證明在扣除所有負(fù)債后的企業(yè)資產(chǎn)中擁有 剩余利益的合同剩余利益的合同 權(quán)益工具權(quán)益工具舉例：舉例：F不可回售的普通股、不可回售的普通股、F優(yōu)先股（不包括可贖回優(yōu)先股）優(yōu)先股（不包括可贖回優(yōu)先股）F企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等該企

7、業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等 （三）基本金融工具與衍生金融工具（三）基本金融工具與衍生金融工具 即傳統(tǒng)的金融工具，基本上已構(gòu)成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目即傳統(tǒng)的金融工具，基本上已構(gòu)成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 1、基本金融工具、基本金融工具亦稱衍生金融產(chǎn)品、派生金融產(chǎn)品或衍生品等，亦稱衍生金融產(chǎn)品、派生金融產(chǎn)品或衍生品等，是相對(duì)于基本金融工具而言的金融工具。是相對(duì)于基本金融工具而言的金融工具。 2、衍生金融工具、衍生金融工具衍生金融工具是同時(shí)具有以下三個(gè)特征：衍生金融工具是同時(shí)具有以下三個(gè)特征：F其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用

8、指數(shù)或其他變量的變價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)；動(dòng)而變動(dòng)；F不要求初始凈投資，或要求的初始凈投資小于預(yù)期對(duì)不要求初始凈投資，或要求的初始凈投資小于預(yù)期對(duì)市場(chǎng)因素變化有類似反應(yīng)的其他類型合同所要求的初始市場(chǎng)因素變化有類似反應(yīng)的其他類型合同所要求的初始凈投資；凈投資；F在未來(lái)某一日期進(jìn)行結(jié)算。在未來(lái)某一日期進(jìn)行結(jié)算。CAS 19例例1合同合同1： ABC公司與公司與XYZ公司簽訂了一項(xiàng)按公司簽訂了一項(xiàng)按1億元名義本金確定億元名義本金確定的利率互換合同，該合同要求的利率互換合同，該合同要求ABC公司按公司按8%的固定利率向的固定利率向XYZ公司支付利息，公司支付利息，XY

9、Z公司按公司按3個(gè)月期的倫敦銀行同業(yè)拆個(gè)月期的倫敦銀行同業(yè)拆借利率（按季調(diào)整）的變動(dòng)金額向借利率（按季調(diào)整）的變動(dòng)金額向ABC公司支付利息，雙公司支付利息，雙方并不交換名義本金。方并不交換名義本金。上述合同是否屬于衍生金融工具？上述合同是否屬于衍生金融工具？ 判斷：判斷：合同合同2： ABC公司與公司與XYZ公司簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期合約，約定一年公司簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期合約，約定一年后按每股后按每股55元的價(jià)格購(gòu)入現(xiàn)行市價(jià)為每股元的價(jià)格購(gòu)入現(xiàn)行市價(jià)為每股50元的元的T股票股票100萬(wàn)股，萬(wàn)股，ABC公司在合同開始時(shí)按約定預(yù)付公司在合同開始時(shí)按約定預(yù)付5000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 二、衍生金融工具的分類二、衍生金融

10、工具的分類按據(jù)以衍生的基本金融按據(jù)以衍生的基本金融工具及應(yīng)用領(lǐng)域不同劃分工具及應(yīng)用領(lǐng)域不同劃分 股票衍生工具股票衍生工具外匯衍生工具外匯衍生工具利率衍生工具利率衍生工具按風(fēng)險(xiǎn)與收益按風(fēng)險(xiǎn)與收益 對(duì)稱與否劃分對(duì)稱與否劃分 風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)稱的衍生工具風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)稱的衍生工具 （遠(yuǎn)期式）（遠(yuǎn)期式）風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱的衍生工具（期權(quán)式）風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱的衍生工具（期權(quán)式）按交易方式不同劃分按交易方式不同劃分 場(chǎng)內(nèi)交易衍生工具場(chǎng)內(nèi)交易衍生工具場(chǎng)外交易衍生工具場(chǎng)外交易衍生工具按交易方式和特點(diǎn)劃分按交易方式和特點(diǎn)劃分 金融遠(yuǎn)期金融遠(yuǎn)期金融期貨金融期貨金融期權(quán)金融期權(quán)金融互換金融互換三、衍生金融工具的功用和風(fēng)險(xiǎn)三

11、、衍生金融工具的功用和風(fēng)險(xiǎn)主要功能：主要功能： 對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)：通過投資或購(gòu)買與標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)相關(guān)的某種資產(chǎn)或衍生產(chǎn)對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)：通過投資或購(gòu)買與標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)相關(guān)的某種資產(chǎn)或衍生產(chǎn)品，來(lái)沖銷資產(chǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)損失的一種風(fēng)險(xiǎn)管理策略。品，來(lái)沖銷資產(chǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)損失的一種風(fēng)險(xiǎn)管理策略。主要風(fēng)險(xiǎn)主要風(fēng)險(xiǎn) 信用風(fēng)險(xiǎn)（信用風(fēng)險(xiǎn)（Credit Risk）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（Market Risk流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)（流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)（Liquidity Risk）作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（Operation Risk）法律風(fēng)險(xiǎn)（法律風(fēng)險(xiǎn)（Legal Risk）現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn) （Cash Flow Risk） 滿足了市場(chǎng)對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和保值的要求；

12、滿足了市場(chǎng)對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和保值的要求；促進(jìn)了基礎(chǔ)金融工具的發(fā)展；促進(jìn)了基礎(chǔ)金融工具的發(fā)展；拓寬了金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)；拓寬了金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)；提高了金融體系的效率；提高了金融體系的效率；降低了企業(yè)的籌資成本（比如互換）；降低了企業(yè)的籌資成本（比如互換）；促進(jìn)了金融市場(chǎng)的證券化促進(jìn)了金融市場(chǎng)的證券化 主要作用主要作用總總 結(jié)結(jié)v本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)：本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)：金融工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具含義金融工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具含義基本金融工具、衍生金融工具比較基本金融工具、衍生金融工具比較衍生金融工具的常見種類衍生金融工具的常見種類第二節(jié)第二節(jié) 衍生金融工具會(huì)計(jì)基本問題衍生金融工具會(huì)計(jì)基本問題一

13、、衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響一、衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響 （了解了解）二、衍生金融工具會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程回顧二、衍生金融工具會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程回顧 （了解）（了解）三、三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范（理解理解）主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)一、衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響一、衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的沖擊對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的沖擊對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的沖擊對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的沖擊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的沖擊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的沖擊二、衍生金融工具會(huì)計(jì)研究進(jìn)程回顧二、衍生金融工具會(huì)計(jì)研究進(jìn)程回顧國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（美國(guó)

14、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）其他國(guó)家或組織其他國(guó)家或組織三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范（一）初始確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)（一）初始確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 （二）終止確認(rèn)（二）終止確認(rèn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；該金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合該金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融

15、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)規(guī) 定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。終止確認(rèn)金融負(fù)債的條件是：終止確認(rèn)金融負(fù)債的條件是：金融負(fù)債（或金融負(fù)債的一部分）消除時(shí)，即合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消金融負(fù)債（或金融負(fù)債的一部分）消除時(shí)，即合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或到期時(shí)?；虻狡跁r(shí)。三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范（三）初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量（三）初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量 類別類別 初始計(jì)量初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值公允價(jià)值（交易費(fèi)用計(jì)入損益）

16、（交易費(fèi)用計(jì)入損益）公允價(jià)值公允價(jià)值（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益）（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益）持有至到期投資持有至到期投資公允價(jià)值公允價(jià)值+交易費(fèi)用交易費(fèi)用攤余成本（實(shí)際利率法）攤余成本（實(shí)際利率法）貸款及應(yīng)收款項(xiàng)貸款及應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值公允價(jià)值+交易費(fèi)用交易費(fèi)用攤余成本（實(shí)際利率法）攤余成本（實(shí)際利率法）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值+交易費(fèi)用交易費(fèi)用公允價(jià)值公允價(jià)值（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益）（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益）其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債公允價(jià)值公允價(jià)值+交易費(fèi)用交易費(fèi)用攤余成本（實(shí)際利率法）攤余成本（實(shí)際利率法）三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、

17、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范（四）權(quán)益工具的確認(rèn)與計(jì)量（四）權(quán)益工具的確認(rèn)與計(jì)量發(fā)行權(quán)益工具發(fā)行權(quán)益工具企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具時(shí)，按所收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，確企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具時(shí)，按所收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）。認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）。企業(yè)自身權(quán)益工具經(jīng)初始確認(rèn)后，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)自身權(quán)益工具經(jīng)初始確認(rèn)后，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。回購(gòu)、注銷、出售權(quán)益工具回購(gòu)、注銷、出售權(quán)益工具對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配回購(gòu)自身權(quán)益工具時(shí)，按支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，減少所有者權(quán)益?；刭?gòu)自身權(quán)益工具時(shí)，按支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，

18、減少所有者權(quán)益?；刭?gòu)、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。回購(gòu)、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失?；刭?gòu)的股份尚未注銷或轉(zhuǎn)讓的，按庫(kù)存股管理，庫(kù)存股的計(jì)量采用成回購(gòu)的股份尚未注銷或轉(zhuǎn)讓的，按庫(kù)存股管理，庫(kù)存股的計(jì)量采用成本法。本法。對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配（股票股利除外），減少所有者權(quán)益。對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配（股票股利除外），減少所有者權(quán)益。三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范（五）金融工具的披露（了解）（五）金融工具的披露（了解）金融工具披露的含義金融工具披露的含義金融工具的披露，是指企業(yè)在附注中披露已確

19、認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的金融工具的披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息，旨在有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和有關(guān)信息，旨在有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)。經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)。金融工具披露的主要內(nèi)容金融工具披露的主要內(nèi)容一般信息的披露一般信息的披露風(fēng)險(xiǎn)信息的披露風(fēng)險(xiǎn)信息的披露三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范（六）與衍生金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)科目（六）與衍生金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)科目科目科目1：“衍生工具衍生工具”“衍生工具衍生工具”用來(lái)核算企業(yè)衍生

20、工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生用來(lái)核算企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債。資產(chǎn)或衍生負(fù)債?！把苌ぞ哐苌ぞ摺睂儆诠餐惪颇浚梢院怂闳〉玫难軐儆诠餐惪颇?，可以核算取得的衍生資產(chǎn)，也可以核算形成的衍生負(fù)債。生資產(chǎn)，也可以核算形成的衍生負(fù)債?？颇靠颇?會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理取得時(shí)：按公允價(jià)值借記本科目，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投取得時(shí)：按公允價(jià)值借記本科目，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，兩者之和貸銀行存款資收益，兩者之和貸銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日：公允與賬面的差額確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日：公允與賬面的差額確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益終止確認(rèn)：與交易性金融資產(chǎn)相同。終止確認(rèn)：與交易性金融資產(chǎn)

21、相同。三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范（六）與衍生金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)科目（六）與衍生金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)科目科目科目2：“套期工具套期工具”“套期工具套期工具”用來(lái)核算指定為套期工具的衍生工具或其他套期工具。用來(lái)核算指定為套期工具的衍生工具或其他套期工具。“套期工具套期工具”屬于共同類科目，當(dāng)指定為套期工具時(shí)，屬于共同類科目，當(dāng)指定為套期工具時(shí)，“衍生工具衍生工具”科目要轉(zhuǎn)入科目要轉(zhuǎn)入“套期工具套期工具”.科目科目3:“被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目”“被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目”也是共同類賬戶也是共同類賬戶科目科目4:“套期損益套期損益”“套期損益套

22、期損益”科目用來(lái)核算套期損益科目用來(lái)核算套期損益總總 結(jié)結(jié)v本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)：本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的初始確認(rèn)與計(jì)量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的初始確認(rèn)與計(jì)量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的終止確認(rèn)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的終止確認(rèn)第三節(jié)第三節(jié) 套期會(huì)計(jì)基本理論套期會(huì)計(jì)基本理論套期會(huì)計(jì)的含義套期會(huì)計(jì)的含義套期關(guān)系的種類套期關(guān)系的種類公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)與現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)比較公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)與現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)比較一、套期會(huì)計(jì)概念一、套期會(huì)計(jì)概念 二、套期工具與被套期項(xiàng)目的指定二、套期工具與被套期項(xiàng)目的指定三、套期關(guān)系的種類三、套期關(guān)系的種類四、套期有效性四、套

23、期有效性五、套期會(huì)計(jì)處理規(guī)范五、套期會(huì)計(jì)處理規(guī)范主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)例簡(jiǎn)例資料：某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣，發(fā)行了一期資料：某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣，發(fā)行了一期5年期的美元浮動(dòng)利率債券。為年期的美元浮動(dòng)利率債券。為了規(guī)避該金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)與某金融企業(yè)簽訂了一項(xiàng)交叉貨幣利率了規(guī)避該金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)與某金融企業(yè)簽訂了一項(xiàng)交叉貨幣利率互換合同，并將該合同指定為套期工具，將美元浮動(dòng)利率債券指定為被套期項(xiàng)互換合同，并將該合同指定為套期工具，將美元浮動(dòng)利率債券指定為被套期項(xiàng)目。目。發(fā)行債發(fā)行債券企業(yè)券企業(yè)金金 融融企企 業(yè)業(yè)收到浮動(dòng)利率美元利息收到浮動(dòng)利率美元利息債債 券券持有者持

24、有者支付浮動(dòng)利支付浮動(dòng)利率美元利息率美元利息支付固定利率人民幣利息支付固定利率人民幣利息避險(xiǎn)：美元對(duì)人民幣避險(xiǎn)：美元對(duì)人民幣匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及美元匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及美元利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。套期工具：互換合同套期工具：互換合同被套期項(xiàng)目：被套期項(xiàng)目： 美元浮動(dòng)利率債券美元浮動(dòng)利率債券套期關(guān)系套期關(guān)系一、套期會(huì)計(jì)概念一、套期會(huì)計(jì)概念一種特殊的會(huì)計(jì)處理方法，其核心是在同一會(huì)計(jì)期間對(duì)一種特殊的會(huì)計(jì)處理方法，其核心是在同一會(huì)計(jì)期間對(duì)稱地確認(rèn)套期工具的利得（或損失）與被套期項(xiàng)目的損稱地確認(rèn)套期工具的利得（或損失）與被套期項(xiàng)目的損失（或利得），以體現(xiàn)套期保值效應(yīng)。失（或利得），以體現(xiàn)套期保值效應(yīng)。企業(yè)為規(guī)避

25、外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目的全工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目的全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。 套期套期套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)套期關(guān)系兩端：套期關(guān)系兩端：套期工具套期工具被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略套期的預(yù)期：套期的預(yù)期：套期工具的公套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)利得流量變動(dòng)利得被套期項(xiàng)目公被套

26、期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)損失流量變動(dòng)損失抵銷抵銷一、套期會(huì)計(jì)概念一、套期會(huì)計(jì)概念在套期開始時(shí)有正式記錄，包括對(duì)套期關(guān)系及企業(yè)在套期開始時(shí)有正式記錄，包括對(duì)套期關(guān)系及企業(yè)進(jìn)行此項(xiàng)套期行為的風(fēng)險(xiǎn)管理策略的描述；進(jìn)行此項(xiàng)套期行為的風(fēng)險(xiǎn)管理策略的描述；該套期可有效地抵消公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，并該套期可有效地抵消公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，并與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略一致；與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略一致；對(duì)于現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易必須可能發(fā)生，且存對(duì)于現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易必須可能發(fā)生，且存在最終影響凈收益的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)；在最終影響凈收益的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)；套期的有效性可予以可靠計(jì)量；套期的有效性可予以可

27、靠計(jì)量；應(yīng)對(duì)套期有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，且確保套期在整個(gè)應(yīng)對(duì)套期有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，且確保套期在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)均有效。報(bào)告期內(nèi)均有效。運(yùn)用套期會(huì)計(jì)運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件的條件二、套期工具與被套期項(xiàng)目的指定二、套期工具與被套期項(xiàng)目的指定其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量 相對(duì)于相對(duì)于“被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目”的、用于規(guī)避被套期項(xiàng)目引起的風(fēng)險(xiǎn)的工具的、用于規(guī)避被套期項(xiàng)目引起的風(fēng)險(xiǎn)的工具 衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?。例外情況是：無(wú)法衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ摺＠馇闆r是：無(wú)法有效地對(duì)沖被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具不能作為套期工有效地對(duì)沖被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具不能作為套期工具。具。非衍生金

28、融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具。例外情況是：被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，某些非工具。例外情況是：被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具 。只有涉及報(bào)告主體以外的主體的工具只有涉及報(bào)告主體以外的主體的工具(含符合條件含符合條件的衍生工具或非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債的衍生工具或非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債)才能作為套期工具才能作為套期工具 。套期工具的基本條件套期工具的基本條件 套期工具套期工具套期工具的套期工具的 指定原則指定原則 關(guān)于套期工具關(guān)于套期工具二

29、、套期工具與被套期項(xiàng)目的指定二、套期工具與被套期項(xiàng)目的指定因具有風(fēng)險(xiǎn)敞口而被指定為套期活動(dòng)對(duì)象因具有風(fēng)險(xiǎn)敞口而被指定為套期活動(dòng)對(duì)象的資產(chǎn)、負(fù)債、確定性承諾或預(yù)期交易的資產(chǎn)、負(fù)債、確定性承諾或預(yù)期交易 具有特定被套期風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目可作為被套期項(xiàng)目。具有特定被套期風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目可作為被套期項(xiàng)目。 衍生工具不能作為被套期項(xiàng)目，但對(duì)于外購(gòu)的、嵌在另一項(xiàng)金融工具衍生工具不能作為被套期項(xiàng)目，但對(duì)于外購(gòu)的、嵌在另一項(xiàng)金融工具(主合同主合同) 中的期權(quán)，如果其與主合同存在緊密關(guān)系，且混合工具沒有被指定為以公允中的期權(quán)，如果其與主合同存在緊密關(guān)系，且混合工具沒有被指定為以公允價(jià)價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融工具，

30、則可以作為被套期項(xiàng)目。值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融工具，則可以作為被套期項(xiàng)目。 某些持有至到期投資可作為被套期項(xiàng)目。對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可某些持有至到期投資可作為被套期項(xiàng)目。對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可 以將持有至到期投資作為被套期項(xiàng)目，而對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)，則以將持有至到期投資作為被套期項(xiàng)目，而對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)，則不不 可以作為被套期項(xiàng)目?？梢宰鳛楸惶灼陧?xiàng)目。 在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定 承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期交易才能作為被套期項(xiàng)目。承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期

31、交易才能作為被套期項(xiàng)目。 被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目的指定原則被套期項(xiàng)目的指定原則 關(guān)于被套期項(xiàng)目關(guān)于被套期項(xiàng)目三、套期關(guān)系的種類三、套期關(guān)系的種類對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或確定承諾的公允價(jià)值對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)所作的套期變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)所作的套期 公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期 境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期 對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或預(yù)期交易的現(xiàn)金流量對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或預(yù)期交易的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)所作的套期變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)所作的套期 對(duì)企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中享有的份額所面對(duì)企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中享有的份額所面臨的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期臨的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期 例例1 1

32、：債券：債券公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期規(guī)避已持有資產(chǎn)或規(guī)避已持有資產(chǎn)或已承擔(dān)負(fù)債的損失已承擔(dān)負(fù)債的損失規(guī)避未來(lái)現(xiàn)金流出量的增大規(guī)避未來(lái)現(xiàn)金流出量的增大或流入量的減少帶來(lái)的損失或流入量的減少帶來(lái)的損失 固定利率債券固定利率債券（已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債）（已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債） 浮動(dòng)利率債券浮動(dòng)利率債券（已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債）（已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債） 例例2 2：存貨：存貨 庫(kù)存已有庫(kù)存已有（已確認(rèn)資產(chǎn)）（已確認(rèn)資產(chǎn)） 預(yù)期購(gòu)入預(yù)期購(gòu)入（預(yù)期交易）（預(yù)期交易）避險(xiǎn)重點(diǎn)避險(xiǎn)重點(diǎn)公允價(jià)值套期與現(xiàn)金流量套期的比較公允價(jià)值套期與現(xiàn)金流量套期的比較LOGO 套期有效性： 通過套期工具抵消被套期項(xiàng)目公允價(jià)

33、值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的程度.套期有效性的意義：套期有效性的意義： 只有達(dá)到一定程度的有效性和在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)均有效的套期行為，只有達(dá)到一定程度的有效性和在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)均有效的套期行為，才能認(rèn)定套期關(guān)系成立才能認(rèn)定套期關(guān)系成立,進(jìn)而采用套期會(huì)計(jì)程序進(jìn)而采用套期會(huì)計(jì)程序; 對(duì)符合有效性標(biāo)準(zhǔn)的套期行為中套期無(wú)效部分的未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)符合有效性標(biāo)準(zhǔn)的套期行為中套期無(wú)效部分的未實(shí)現(xiàn)損益,按常規(guī)按常規(guī)會(huì)計(jì)程序進(jìn)行處理會(huì)計(jì)程序進(jìn)行處理. 套期有效的實(shí)質(zhì)套期有效的實(shí)質(zhì): 套期保值效應(yīng)套期保值效應(yīng)四、套期有效性問題四、套期有效性問題套期有效性的評(píng)價(jià)：套期有效性的評(píng)價(jià)： IAS39:對(duì)有效的套期關(guān)系對(duì)有效的套期關(guān)系,被

34、套期項(xiàng)目的可預(yù)期公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變被套期項(xiàng)目的可預(yù)期公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)應(yīng)幾乎全部為套期工具的相應(yīng)變動(dòng)所抵消動(dòng)應(yīng)幾乎全部為套期工具的相應(yīng)變動(dòng)所抵消,且實(shí)際結(jié)果應(yīng)在且實(shí)際結(jié)果應(yīng)在80%125%的的范圍內(nèi)范圍內(nèi).主要條款比較法主要條款比較法 比率分析法比率分析法 回歸分析法回歸分析法 LOGO非衍生金融資產(chǎn)金融負(fù)債通非衍生金融資產(chǎn)金融負(fù)債通常不能作為套期工具；常不能作為套期工具；對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，某些對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，某些非衍生金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可非衍生金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可以作為套期工具。以作為套期工具。利利得得或或損損失失當(dāng)當(dāng)期期損損益益套套期期工工具具衍生工具衍生工具非衍生工具非衍

35、生工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)形成的（一）公允價(jià)值套期套期工具的利得或損失的處理外幣借款用來(lái)對(duì)同種外幣外幣借款用來(lái)對(duì)同種外幣結(jié)算的（銷售）確定承諾進(jìn)結(jié)算的（銷售）確定承諾進(jìn)行套期行套期持有至到期投資作為規(guī)避持有至到期投資作為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期工具外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期工具五、套期會(huì)計(jì)處理規(guī)范五、套期會(huì)計(jì)處理規(guī)范LOGO也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理的被套期項(xiàng)目還包括：也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理的被套期項(xiàng)目還包括：按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融

36、資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)利利得得或或損損失失當(dāng)當(dāng)期期損損益益被被套套期期項(xiàng)項(xiàng)目目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的（一）公允價(jià)值套期（一）公允價(jià)值套期被套期項(xiàng)目的利得或損失的處理被套期項(xiàng)目的利得或損失的處理（一）公允價(jià)值套期（一）公允價(jià)值套期終止運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法的條件終止運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法的條件 該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件的條件企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定指定滿足以下三個(gè)條件滿足以下三個(gè)條件之一，則終止運(yùn)用之一，則終止運(yùn)用套期工具展期或被另一項(xiàng)套期套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，展期或替換是企工具替換時(shí)，展期或替換

37、是企業(yè)正式書面文件所載明的套期業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。期或合同終止處理。 套期工具已到期、被出售、套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使合同終止或已行使中國(guó)一家出口商于中國(guó)一家出口商于205年年11月月3日向一家美國(guó)進(jìn)口商銷售一批商日向一家美國(guó)進(jìn)口商銷售一批商品，售價(jià)為品，售價(jià)為100 000，購(gòu)銷合同訂明購(gòu)貨方應(yīng)于，購(gòu)銷合同訂明購(gòu)貨方應(yīng)于206年年2月月1日日支付貨款。支付貨款。中國(guó)出口商于中國(guó)出口商于205年年11月月3日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)按日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)按90天遠(yuǎn)天遠(yuǎn)期匯率向銀行賣出期匯率向銀行賣出1

38、00 000的遠(yuǎn)期外匯合約，以避免這筆應(yīng)收賬的遠(yuǎn)期外匯合約，以避免這筆應(yīng)收賬款可能承受的外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)?？羁赡艹惺艿耐鈪R變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)匯率如下：有關(guān)匯率如下： 例例2 公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期205年年11月月3日即期匯率：日即期匯率： 1=￥8.35205年年11月月3日日90天遠(yuǎn)期匯率：天遠(yuǎn)期匯率：1=￥8.2205年年12月月31日即期匯率：日即期匯率： 1=￥8.3206年年2月月1日即期匯率：日即期匯率： 1=￥8.14該出口商將期匯合約用于外幣應(yīng)收款套期保值的賬務(wù)處理該出口商將期匯合約用于外幣應(yīng)收款套期保值的賬務(wù)處理 日期日期內(nèi)容內(nèi)容賬務(wù)處理賬務(wù)處理205年年11月月3日日銷售商品銷

39、售商品借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 835 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 835 000205年年11月月3日日簽訂期匯合簽訂期匯合約，指定套期約，指定套期關(guān)系，確認(rèn)貼關(guān)系，確認(rèn)貼水損益水損益借：被套期項(xiàng)目借：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款應(yīng)收美元賬款 835 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 835 000借：應(yīng)收期匯合約款借：應(yīng)收期匯合約款人民幣戶人民幣戶 820 000 套期損益套期損益* 15 000 貸：套期工具貸：套期工具應(yīng)付期匯合約款應(yīng)付期匯合約款美元戶美元戶 835 000205年年12月月31日日確認(rèn)被套期項(xiàng)確認(rèn)被套期項(xiàng)目和套期工具目和套期工具的公允價(jià)

40、值變的公允價(jià)值變動(dòng)損益動(dòng)損益 借：套期損益借：套期損益 5 000 貸：被套期項(xiàng)目貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款應(yīng)收美元賬款 5 000借：套期工具借：套期工具應(yīng)付期匯合約款應(yīng)付期匯合約款美元戶美元戶 5 000 貸：套期損益貸：套期損益 5 000206年年2月月1日日確認(rèn)被套期項(xiàng)確認(rèn)被套期項(xiàng)目和套期工具目和套期工具的公允價(jià)值變的公允價(jià)值變動(dòng)損益動(dòng)損益 借：套期損益借：套期損益 16 000 貸：被套期項(xiàng)目貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款應(yīng)收美元賬款 16 000借：套期工具借：套期工具應(yīng)付期匯合約款應(yīng)付期匯合約款美元戶美元戶 16 000 貸：套期損益貸：套期損益 16 000收回貨款收回貨款借：銀

41、行存款借：銀行存款美元戶美元戶 814 000 貸：被套期項(xiàng)目貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款應(yīng)收美元賬款 814 000履行期匯合約履行期匯合約借：套期工具借：套期工具應(yīng)付期匯合約款應(yīng)付期匯合約款美元戶美元戶 814 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 814 000借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 820 000 貸：應(yīng)收期匯合約款貸：應(yīng)收期匯合約款人民幣戶人民幣戶 820 000套期損益套期損益套期工具套期工具應(yīng)付美元期匯合約款應(yīng)付美元期匯合約款835000835000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50005000被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目銀行存款銀行存款83

42、5000835000應(yīng)收人民幣期匯合約款應(yīng)收人民幣期匯合約款820000貼水貼水150008350005000500016000160001600016000美元戶美元戶814000814000820000人民幣戶人民幣戶820000美元戶美元戶814000814000LOGO套期工具的套期工具的利得或損失利得或損失 A當(dāng)期損益當(dāng)期損益所有者權(quán)益所有者權(quán)益取取E與與F兩者孰低兩者孰低有效部分有效部分 B無(wú)效部分無(wú)效部分 C 等于等于A與與B之差之差E:套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失(絕對(duì)數(shù)絕對(duì)數(shù))F:被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額被

43、套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額(絕對(duì)數(shù)絕對(duì)數(shù))（二）現(xiàn)金流量套期（二）現(xiàn)金流量套期套期工具利得或損失的初始確認(rèn)套期工具利得或損失的初始確認(rèn)初始計(jì)量初始計(jì)量確認(rèn)確認(rèn) 注意注意:LOGO（二）現(xiàn)金流量套期（二）現(xiàn)金流量套期套期工具利得或損失的后續(xù)處理要求套期工具利得或損失的后續(xù)處理要求 應(yīng)區(qū)別以下三種情況進(jìn)行處理：應(yīng)區(qū)別以下三種情況進(jìn)行處理：情況情況1：被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融：被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的情況情況2：被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金：被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的情況情況3：不屬于以上：不屬于以上(1)或或(2)所指情況的所指情況的原計(jì)入所有者權(quán)益的套期工具的利原計(jì)入所有者權(quán)益的套期工具的利得或損失得或損失何