探討企業(yè)資金管理中的稅收籌劃問(wèn)題

1、探討企業(yè)資金管理中的稅收籌劃問(wèn)題摘要：稅收作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代財(cái)務(wù)決策的變量 , 對(duì)完善財(cái)務(wù)管理制度、 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。 因此 , 從稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的出發(fā) , 稅收籌劃對(duì)完善現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 資金管理現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng)是運(yùn)用一系列嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?, 進(jìn)行資產(chǎn)的購(gòu)置、 融資和管理 , 從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)， 根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向， 通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)， 獲得節(jié)稅的稅收利益的合法行為。 由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收

2、負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。 稅收籌劃的目的就是減輕的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。一、稅收籌劃的特征1. 合法性。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，政府為了某種些經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的，依據(jù)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者希望減輕稅負(fù)，獲取最大利益的心態(tài)，有意識(shí)地制定一些稅收優(yōu)惠政策和稅收規(guī)定差異引導(dǎo)投資者、 經(jīng)營(yíng)者實(shí)施符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)行為， 以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。 稅收籌劃在考慮稅收利益時(shí)， 還必須顧及其他法規(guī)、 經(jīng)營(yíng)條件、 投資環(huán)境等問(wèn)題， 使其選擇的納稅方案與國(guó)家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用。可見(jiàn)，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導(dǎo)向，這是最本質(zhì)的特征。2. 目的性。稅收籌

3、劃具有明確的目的性，那就是盡可能地獲取得稅收利益。 稅收利益有兩層意思： 一是減少納稅的絕對(duì)額， 即直接以減稅免稅形式減少應(yīng)納稅數(shù)額； 二是延遲納稅時(shí)間或獲得稅務(wù)的時(shí)間價(jià)值， 以減少利息支出，或減輕稅收負(fù)擔(dān)， 改變納稅時(shí)間有可能降低納稅人邊際稅率等。 投資者進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)非常明確， 即在稅法允許的范圍內(nèi)和商業(yè)道德的基礎(chǔ)上， 做出納稅優(yōu)化選擇，使稅收負(fù)擔(dān)的最小化來(lái)達(dá)到所得的最大化， 以增強(qiáng)市場(chǎng)法人主體的活力。3. 方式多樣性。 各稅種在規(guī)定的納稅人、 征稅對(duì)象、 納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異， 這就給納稅人提供了尋求低

4、稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)， 也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。 就稅收籌劃實(shí)施的方式歸納起來(lái)就有兩大類： 一是單個(gè)稅種的籌劃， 如個(gè)人所得稅籌劃、 商品與勞務(wù)稅籌劃等等；二是圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同進(jìn)行的籌劃， 如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃、 公司融資管理稅收籌劃、 功能管理稅收籌劃等等。 稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化， 既有稅收優(yōu)惠政策的充分運(yùn)用，也有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等方向選擇性條款的比較運(yùn)用。二、稅收籌劃問(wèn)題產(chǎn)生的原因1. 稅收負(fù)擔(dān)較重（1）稅率偏高。影響稅負(fù)的因素有兩個(gè) : 稅率和稅基。稅率是影響稅負(fù)的第一因素。 在其他條件不變時(shí) , 稅率的高低決定稅收負(fù)擔(dān)的輕重 ; 稅基是影響稅負(fù)的第二因素。

5、在稅率一定的情況下 , 稅基大小決定了稅負(fù)的輕重。當(dāng)納稅人新增加的收入的大部分被政府拿走 , 常導(dǎo)致納稅人的抗拒心理 , 因而想方設(shè)法減輕稅負(fù)。中國(guó)社科院專家王松奇也認(rèn)為 , 目前 ,33%的所得稅偏高 , 應(yīng)該有減少 5 到 6 個(gè)點(diǎn)的空間。（2）雙重征稅。雙重征稅 , 使納稅人承受更大的負(fù)擔(dān)。 根據(jù)增值稅暫行條例第十條的規(guī)定 , 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除 , 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本。 計(jì)入固定資產(chǎn)的增值稅 , 通過(guò)折舊的途徑成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分。當(dāng)該產(chǎn)品以含稅價(jià)格進(jìn)入到以后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)時(shí), 則造成以后各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。貨物再加工和流通次數(shù)越多 , 重復(fù)征

6、稅也就越多。由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的減少 , 導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的增加。特別對(duì)那些原材料消耗比重小 , 固定資產(chǎn)投資比重大的更為不利。故使納稅人設(shè)法利用各種手段減輕甚至逃避稅負(fù)。 2. 激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 間的競(jìng)爭(zhēng)是非常激烈的為了提高的競(jìng)爭(zhēng)能力 , 必須采取的一條重要措施就是想方設(shè)法降低產(chǎn)品成本 , 在競(jìng)爭(zhēng)中以廉價(jià)取勝。 稅是一種費(fèi)用 , 它深刻影響著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面 , 直接關(guān)系到產(chǎn)品成本的高低, 的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。有競(jìng)爭(zhēng)力的才能更好地發(fā)展 , 因此稅收最終影響著的發(fā)展。三、解決問(wèn)題的幾點(diǎn)建議（一）開(kāi)加快稅法建設(shè)，建立完備的稅法體系我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系是在原有稅制的

7、基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，共 24 個(gè)稅種，按其性質(zhì)和作用分為七類：流轉(zhuǎn)稅類，資源稅類，所得稅類，特定目的稅類，財(cái)產(chǎn)和行為稅類，農(nóng)業(yè)稅類，關(guān)稅。首先，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系缺少一部稅收基本法， 稅收基本法是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力， 通常稱為稅收領(lǐng)域的母法。 其次，我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅， 所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整， 尚未開(kāi)征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、 證券交易資本利得稅等直接稅種， 這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低， 稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。 因

8、此，我國(guó)需要借鑒西方國(guó)家建立稅收“母法”的經(jīng)驗(yàn)， 根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)， 從健全稅收法制和實(shí)現(xiàn)稅法的統(tǒng)一出發(fā)， 研究制定具有中國(guó)特色的稅收基本法， 以強(qiáng)化稅法的系統(tǒng)性、 穩(wěn)定性和規(guī)范性。 同時(shí)還要結(jié)合我國(guó)國(guó)情開(kāi)征一些直接稅種在內(nèi)的單項(xiàng)稅， 最終建立一個(gè)以稅收基本法為統(tǒng)率、 稅收實(shí)體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的稅法體系。（二）強(qiáng)化監(jiān)督，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅務(wù)干部對(duì)伍稅收征管機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)利，其人員素質(zhì)的高低直接影響一個(gè)國(guó)家的稅收環(huán)境。目前，我國(guó)少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部越權(quán)執(zhí)法、濫用權(quán)力和管理松散的情況比較突出， 特別是不嚴(yán)格履行執(zhí)法程序的現(xiàn)象比較普遍，還有少數(shù)稅務(wù)人員與進(jìn)行錢(qián)權(quán)交易， 使有

9、些不必進(jìn)行稅收籌劃也可減輕稅負(fù)，這些都加大了稅收籌劃在實(shí)踐中推廣的難度。 要解決這個(gè)問(wèn)題， 必須著重加強(qiáng)稅務(wù)教育培訓(xùn)工作和強(qiáng)化監(jiān)督工作。 對(duì)于稅務(wù)教育培訓(xùn)工作， 我國(guó)制定了一個(gè)較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃并已付諸實(shí)施。（三）提高人員素質(zhì)，積極開(kāi)展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提高，我國(guó)稅法建設(shè)步伐的加快，我國(guó)稅制將逐漸與國(guó)際慣例接軌， 全社會(huì)納稅意識(shí)會(huì)不斷提高， 對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大。同時(shí)，更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國(guó)，他們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求， 而且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。為了能夠抓住這次發(fā)展機(jī)遇，提高從業(yè)能力， 搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)， 在將來(lái)外資從業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)以后能夠與之展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。最后，需要說(shuō)明的是，稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分，要服從價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 只有純經(jīng)濟(jì)利益大于零時(shí)， 稅收籌劃才有意義，否則只能降低的整體經(jīng)濟(jì)利益， 對(duì)對(duì)國(guó)家都有害無(wú)益。 稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)