項目二 國際結算

1、國際結算國際結算 本章內(nèi)容o一、國際結算概念o二、國際結算與國內(nèi)結算的區(qū)別o三、國際結算方式 1.信用證 2.匯付 3.托收一、國際結算概念 國際結算是指國際間由于政治，經(jīng)濟，文化，外交，軍事等方面的交往或聯(lián)系而發(fā)生地以貨幣表示債權債務的清償行為或資金轉(zhuǎn)移行為。 二、國際結算與國內(nèi)結算的區(qū)別（1）貨幣的活動范圍不同，國內(nèi)結算在一國范圍內(nèi)，國際結算是跨國進行的。（2）使用的貨幣不同，國內(nèi)結算使用同一種貨幣，國際結算則使用不同的貨幣。（3）遵循的法律不同，前者遵循同一法律，后者遵循國際慣例或根據(jù)當事雙方事先協(xié)定的仲裁法。三、國際結算方式-信用證（簡稱信用證（簡稱L/C）（一）信用證概述及業(yè)務流程

2、信用證是銀行應進口商的請求，對出口商開出的，授權出口商簽發(fā)以銀行或進口商為付款人以銀行或進口商為付款人的匯票，保證于出口商交來符合信用證條款規(guī)定的匯票和出口裝運單證后，必定承兌和付款的保證文件。 信用證業(yè)務流程信用證業(yè)務流程付款人付款人開證申開證申請人請人進口商進口商受益人受益人出口商出口商收款人收款人通知行通知行/轉(zhuǎn)遞行轉(zhuǎn)遞行開證行開證行議付行議付行/承兌行承兌行/付款行付款行/保兌行保兌行（索償行）（索償行）貿(mào)易合同貿(mào)易合同承運人承運人償付行償付行信用證結算信用證結算方式方式 審單付款簽署開證申請書 通知備款贖單開證行交單 交單取貨 交貨取單通知信用證交單 審單墊款開立信用證寄單索償審單償

3、付寄單索償書(9c)償付款項償付承諾償付授權書(9a)償付款項(9b)索取墊款（二）信用證結算的核算 1、進口方的會計處理 進口貨物通過交易磋商，在簽訂合同時采用信用證方式進口貨物通過交易磋商，在簽訂合同時采用信用證方式結算，進口商應首先向銀行辦理開證申請，填制開證申結算，進口商應首先向銀行辦理開證申請，填制開證申請書，申明其將向銀行。請書，申明其將向銀行。 借：其他貨幣資金信用證保證金存款 財務費用手續(xù)費 貸：銀行存款 采用信用證結算方式，國際慣例銀行只收取部分采用信用證結算方式，國際慣例銀行只收取部分開證保證金，故信用證存款戶的資金多數(shù)不足以開證保證金，故信用證存款戶的資金多數(shù)不足以付清貨

4、款，還需補足差額。付款贖單的賬務處理付清貨款，還需補足差額。付款贖單的賬務處理如下：如下：借：應付賬款、材料采購、在途物資等賬戶 貸：其他貨幣資金信用證保證金存款 銀行存款 案例分析 蘭亭進出口公司向巴西公司進口商品一批，具體賬務處理如下：（1）向銀行申請開立信用證100000美元，按開證金額的20%支付保證金，以美元戶支付。當日美元市場匯率為6.83。借：其他貨幣資金信用證保證金存款（ US 200006.83） 136600貸：銀行存款美元戶（US200006.83） 136600（2）以銀行存款支付銀行開證手續(xù)費人民幣1200元。 借：財務費用 1200 貸：銀行存款人民幣戶 1200（

5、3）收到銀行轉(zhuǎn)來進口商品的發(fā)票、提單等單據(jù)，計金額100000美元，當日美元匯率為6.83元，扣除已支付的保證金外，以美元戶結清全部款項。借：材料采購進口商品采購 683000貸：其他貨幣資金信用證保證金存款（ US200006.83) 136600 銀行存款美元戶（ US 800006.83） 546400 2、出口方的會計處理 出口方發(fā)貨后，匯集全套單據(jù)向付款行或議付行交出口方發(fā)貨后，匯集全套單據(jù)向付款行或議付行交單，以求盡快獲取資金。賬務處理如下：單，以求盡快獲取資金。賬務處理如下： 借：應收外匯賬款-外幣戶 貸：主營業(yè)務收入自營出口 案例分析蘭亭進出口公司向西班牙公司出口商品一批，具體

6、賬務處理如下：（1）向西班牙公司發(fā)運商品一批，計金額50000美元，當日美元市場匯率為6.79元，送銀行辦理議付手續(xù)。借：應收外匯賬款-美元戶 （US 500006.79） 339500 貸：主營業(yè)務收入自營出口 339500（2）支付銀行議付手續(xù)費人民幣680元。 借：財務費用 680 貸：銀行存款人民幣戶 680（3）收到銀行轉(zhuǎn)來收匯通知，金額為50000美元，當日美元市場匯率為6.80元。借：銀行存款美元戶（ US 500006.80） 340000 貸：應收外匯賬款-美元戶（ US 500006.79） 339500 匯兌損益 500（三）信用證的優(yōu)點 信用證結算方式的最大特點，也是最

7、大優(yōu)點在于： 1.開證行負第一性付款責任；開證行負第一性付款責任； 2.信用證獨立于貿(mào)易合同但又必須與貿(mào)易合同相符；信用證獨立于貿(mào)易合同但又必須與貿(mào)易合同相符； 3.信用證業(yè)務的處理以單據(jù)而不以貨物為準。信用證業(yè)務的處理以單據(jù)而不以貨物為準。三、國際結算方式匯付匯付（一）匯付的概述及種類 1.匯付 匯付是利用進出口雙方所在地銀行的匯兌業(yè)務進行的結算，也就是由匯款人將款項交給當?shù)劂y行，由銀行委托收款人所在地的銀行將款項轉(zhuǎn)交收款人。按資金的流轉(zhuǎn)方向，匯付屬于順匯順匯。解付行解付行收款人收款人匯款人匯款人匯出行匯出行 電匯電匯由進口地銀行（匯出行）應匯款人的申請用由進口地銀行（匯出行）應匯款人的申請

8、用電報或電傳電報或電傳通知出口地銀行（匯入行），委托出口地銀行向賣方付通知出口地銀行（匯入行），委托出口地銀行向賣方付款的一種方式。這種匯款方式收款較快，費用較高。付款的一種方式。這種匯款方式收款較快，費用較高。付款人要負擔電匯費用，對收款人迅速收匯有利?？钊艘摀妳R費用，對收款人迅速收匯有利。信匯信匯票匯票匯由買方將款項交給進口地銀行，由銀行開具由買方將款項交給進口地銀行，由銀行開具付款委托書，付款委托書，郵寄郵寄給賣方所在地銀行，委托給賣方所在地銀行，委托其向賣方付款的一種結算方式。其向賣方付款的一種結算方式。由匯出行應匯款人的申請，代匯款人開立以其由匯出行應匯款人的申請，代匯款人開立以

9、其分行或代理行為解付行的分行或代理行為解付行的銀行即期匯票銀行即期匯票，支付，支付一定金額給收匯人的一種匯款方式。這是由付一定金額給收匯人的一種匯款方式。這是由付款人向其所在地的銀行購買匯票寄給收款人，款人向其所在地的銀行購買匯票寄給收款人，由收款人或其指定人持匯票向匯入行取款。由收款人或其指定人持匯票向匯入行取款。 電匯業(yè)務流程：電匯業(yè)務流程： 匯款人匯款人 匯出行匯出行 匯入行匯入行 收款人收款人加押電傳或加押電傳或SWIFT付訖借記通知書付訖借記通知書銷售合同銷售合同 電匯申請電匯申請 電匯回執(zhí)電匯回執(zhí) 電匯通知書電匯通知書 收款人收據(jù)收款人收據(jù) 付款付款 信匯業(yè)務流程：信匯業(yè)務流程：

10、匯款人匯款人 匯出行匯出行 匯入行匯入行 收款人收款人航郵信匯委托書航郵信匯委托書付訖借記通知書付訖借記通知書銷售合同銷售合同 信匯申請信匯申請 信匯回執(zhí)信匯回執(zhí) 信匯通知書信匯通知書 收款人收據(jù)收款人收據(jù) 付款付款 匯款人匯款人 匯出行匯出行 匯入行匯入行 收款人收款人匯款通知書匯款通知書 付訖借記通知書付訖借記通知書銷售合同銷售合同 匯票申請匯票申請銀行即期匯票銀行即期匯票 銀行即期匯票銀行即期匯票 付款付款銀行即期匯票銀行即期匯票（二）匯付結算方式的核算 1、匯出匯款的會計處理 匯款人填制申請書并付款時，憑申請書的回單聯(lián)作如下會計處理： 借：預付外匯賬款-外幣戶 貸：銀行存款外幣戶 當收

11、款人領取匯款后，匯款人收到退回的收條，作轉(zhuǎn)銷處理： 借：有關科目 貸：預付外匯賬款-外幣戶案例分析蘭亭進出口公司從美國公司進口電器一批。具體業(yè)務處理如下：（1）根據(jù)合同規(guī)定從美元戶預先匯付貨款30000美元，當日美元市場匯率為6.83元。借：預付外匯賬款-美元戶 （USUS 30000300006.836.83） 204900204900 貸：銀行存款美元戶（US 300006.83） 204900（2）收到美國公司發(fā)來商品的發(fā)票、提單等單據(jù)，計金額30000美元，當日美元市場匯率為6.81元。借：材料采購進口材料采購 204300 匯兌損益 600 貸：預付外匯賬款-美元戶 （US30000

12、6.83）204900 2、匯入?yún)R款的會計處理 收款人在收到匯款后，應憑匯入?yún)R款通知書及外匯結匯證明，作如下會計處理： 借：銀行存款人民幣戶（或外幣戶） 貸：有關科目案例分析蘭亭進出口公司向首爾公司出口服裝一批，具體業(yè)務處理如下：（1）根據(jù)合同規(guī)定預收對方公司的服裝訂購款40000美元，存入美元戶，當日美元市場匯率為6.83元。借：銀行存款美元戶（US 400006.83） 273200 貸：預收外匯賬款-美元戶 （US 400006.83） 273200 （2）銷售發(fā)運給首爾公司該批服裝，金額40000美元，當日美元市場匯率為6.83元。借：預收外匯賬款-美元戶 （US 400006.83）

13、 273200 貸：主營業(yè)務收入自營出口 273200（三）匯付結算方式的特點及適用性 特點：特點： 如果是預付貨款，進口商有收不到商品的風險；而貨到付款則出口商有收不到貨款的風險。 適用性適用性 只有在進出口雙方高度信任的基礎上適用； 結算貨款尾差、支付傭金、歸還墊款、索賠理賠、出售少量樣品等也可以采用。三、國際結算方式托收托收 （一）托收的概述及種類 托收是指出口方在向進口方出口商品后，開具以買方為抬頭人的匯票， 委托銀行向買方收取貨款的結算方式。托收結算方式托收結算方式的關系人有四個：收款人（出口人）、托收行、代收行、付款的關系人有四個：收款人（出口人）、托收行、代收行、付款人（進口人）

14、，人（進口人），這些關系人之間均為委托與代理關系，是以商業(yè)信用為基礎的。按資金的流轉(zhuǎn)方向，托收屬于逆匯逆匯。收款人收款人（出口方）（出口方）代收行代收行托收行托收行付款人付款人（進口方）（進口方） 它是出口商主動提交債權憑證，委托銀行向進口商它是出口商主動提交債權憑證，委托銀行向進口商收款的結算方式，屬于收款的結算方式，屬于逆匯方式。逆匯方式。進口商進口商/付款人付款人 代收行代收行 托收行托收行出口商出口商/委托人委托人銷售合同銷售合同發(fā)貨發(fā)貨 付款或承兌付款或承兌 提示提示 委托辦理托收委托辦理托收結匯結匯 委托收款委托收款 付款付款三、國際結算方式托收 根據(jù)托收所用匯票是否跟有貨運單據(jù)，

15、托收分為光票托收根據(jù)托收所用匯票是否跟有貨運單據(jù)，托收分為光票托收和跟單托收兩種。和跟單托收兩種。 在跟單托收下，根據(jù)銀行向進口人交出貨運單據(jù)的條件不在跟單托收下，根據(jù)銀行向進口人交出貨運單據(jù)的條件不同，同，跟單托收跟單托收可分為兩種。可分為兩種。 （1 1）付款交單（簡稱付款交單（簡稱D/PD/P），），指銀行以進口人付清進口貨款作為向指銀行以進口人付清進口貨款作為向進口人交出貨運單據(jù)的條件，這種付款條件對出口人的安全收進口人交出貨運單據(jù)的條件，這種付款條件對出口人的安全收匯較為有利。匯較為有利。 （2 2）承兌交單（簡稱承兌交單（簡稱D/AD/A）：）：指銀行以進口人向銀行承兌匯票作為指銀

16、行以進口人向銀行承兌匯票作為向其交出貨運單據(jù)的條件，進口人承兌匯票后，就可取得貨運向其交出貨運單據(jù)的條件，進口人承兌匯票后，就可取得貨運單據(jù)從而擁有貨物。若進口人到期不向銀行支付貸款，出口人單據(jù)從而擁有貨物。若進口人到期不向銀行支付貸款，出口人的貨款將難以追索，承兌交單對出口人而言是一種風險很大的的貨款將難以追索，承兌交單對出口人而言是一種風險很大的收匯方式。收匯方式。 付款人付款人委托人（收款人）委托人（收款人）簽訂合同，發(fā)貨簽訂合同，發(fā)貨 交單交單 付款付款 提示匯票要求付款提示匯票要求付款 托收申請書及跟單匯票托收申請書及跟單匯票 代收行代收行 托收行托收行 貸記委托人賬戶貸記委托人賬戶

17、 托收指示及跟單匯票托收指示及跟單匯票 收妥貸記報單收妥貸記報單 特點是付清票款而交單，付款人付款之前，出口商仍然掌握著對貨特點是付清票款而交單，付款人付款之前，出口商仍然掌握著對貨物的支配權，所以對物的支配權，所以對出口商而言風險較小出口商而言風險較小。 承兌交單適用于承兌交單適用于遠期匯票的托收遠期匯票的托收。代收行交單。代收行交單 的前提條件是進口商的承兌。不利于出口商對的前提條件是進口商的承兌。不利于出口商對 物權的控制，不僅會造成資金占壓，而且更主物權的控制，不僅會造成資金占壓，而且更主 要地面臨著進口商拒付的風險，要地面臨著進口商拒付的風險，風險大風險大。遠期匯票遠期匯票 付款人付

18、款人 委托人委托人 代收行代收行 托收行托收行 托收指示及跟單匯票托收指示及跟單匯票 收妥貸記報單收妥貸記報單 承兌匯票承兌匯票 提示匯票要求承兌提示匯票要求承兌發(fā)貨發(fā)貨 托收申請書及跟單匯票托收申請書及跟單匯票 貸記委托人賬戶貸記委托人賬戶 付款付款 到期提示匯票要求付款到期提示匯票要求付款 交單交單 （二）托收結算方式的核算1、進口方的會計處理 如合同采用托收方式結算貨款，出口方發(fā)貨后向銀行辦如合同采用托收方式結算貨款，出口方發(fā)貨后向銀行辦理交單，承辦銀行開出理交單，承辦銀行開出“進口代收單據(jù)通知書進口代收單據(jù)通知書”，講全，講全套單據(jù)向進口方提示。此時進口方作如下會計處理：套單據(jù)向進口方

19、提示。此時進口方作如下會計處理：借：材料采購 貸：應付外匯賬款外幣戶 1）若采用D/P方式，在付款贖單日應作如下會計分錄： 借：應付外匯賬款外幣戶 貸：銀行存款外幣戶 2）若采用D/A方式，在承兌日的賬務處理為： 借：應付外匯賬款外幣戶 貸：應付外匯票據(jù)-外幣戶遠期匯票到期日：遠期匯票到期日： 借：應付外匯票據(jù)外幣戶 貸：銀行存款外幣戶案例分析 蘭亭進出口公司向日本進口玩具一批，受到銀行轉(zhuǎn)來的跟單托收付款交單憑證及全套貨運單據(jù)，計貨款26500美元，以美元戶支付。當日美元市場匯率為6.83元。 借：材料采購進口商品采購 180995 貸：銀行存款美元戶（US 265006.83） 180995

20、 2、出口方的會計處理 在托收方式下，出口方發(fā)貨后向銀行辦理交單，在交單日，無論是D/P方式，還是D/A方式，出口方均在此時確認收入。會計處理如下： 借：應收外匯賬款-外幣戶 貸：主營業(yè)務收入1）若采用D/A方式，出口方憑銀行通知在承兌日，作如下賬務處理： 借：應收外匯票據(jù)外幣戶 貸：應收外匯賬款外幣戶 D/A遠期匯票到期日遠期匯票到期日 借：銀行存款外幣戶 貸：應收外匯票據(jù)外幣戶2）在D/P收匯日，憑結匯水單，作如下賬務處理：借：銀行存款外幣戶 貸：應收外匯賬款外幣戶 案例分析 蘭亭進出口公司向美國公司出口服裝一批，具體業(yè)務處理如下：（1）根據(jù)合同規(guī)定銷售給美國公司服裝一批，貨款48000美

21、元，當日美元市場匯率為6.83元，服裝已經(jīng)裝運上船，并向銀行辦妥跟單托收手續(xù)。 借：應收外匯賬款-美元戶 （US 480006.83） 327840 貸：主營業(yè)務收入自營出口 327840（2）收到銀行轉(zhuǎn)來美國公司支付48000美元的收賬通知，當日美元市場匯率為6.77元。 借：銀行存款美元戶（US 480006.77） 324960 匯兌損益 2880 貸：應收外匯賬款-美元戶 （US 480006.83）327840課堂練習1.長江電器進出口公司向日本進口電器一批，收到銀行轉(zhuǎn)來的跟單托收付款交單憑證及全套貨運單據(jù)，計貨款37500美元，予以支付，當日美元匯率中間價為6.28元。 2.精工服

22、裝進出口公司向美國路易斯公司出口服裝一批。（1）9月1日，根據(jù)合同規(guī)定銷售給美國路易斯公司服裝一批，貨款48 000美元，當日美元匯率中間價為6.28元，服裝已裝運上船，并向銀行辦妥跟單托收手續(xù)。（2）9月20日，收到銀行轉(zhuǎn)來美國路易斯公司支付48000美元的收賬通知，當日美元匯率中間價為6.27元。答案1.借：材料采購 235 500 貸：銀行存款美元戶（US 37 5006.28） 235 5002.借：應收外匯賬款-美元戶 （US 48 0006.28） 301 440 貸：主營業(yè)務收入-自營出口 301 4403.借：銀行存款美元戶（US 48 0006.27） 300 960 匯兌損益 480 貸：應收外匯賬款-美元戶（US 48 0006.28） 301440課后練習某外貿(mào)公司進口A商品100件，國外進價每件100美元，總值10 000美元。（1）1月1日申請開立信用證，從外匯存款賬戶按合同價款的40劃出信用證保證金，手續(xù)費忽略不計。當日匯率中間價6.28，會計分錄如下：借：其他貨幣資金信用證保證金 （US 40