施工企業(yè)納稅籌劃

1、注冊納稅籌劃師培訓認證納稅籌劃實踐報告題目：施工企業(yè)納稅籌劃的探討與實踐 施工企業(yè)納稅籌劃的探討與實踐摘要：近年來，隨著中國經(jīng)濟的高速增長，建筑施工企業(yè)的成長也逐步邁入了快車道，迎來了自己蓬勃發(fā)展的春天。施工企業(yè)工程業(yè)務(wù)量大、分布廣、施工周期長,從以往檢查的情況來看,很多企業(yè)往往主觀上不是惡意的偷稅,通常是因為財務(wù)處理的不規(guī)范造成的,最后受到稅務(wù)機關(guān)的重罰。如何通過納稅籌劃手段減輕企業(yè)負擔問題成為企業(yè)越來越關(guān)心的熱點之一、稅收籌劃的一般特點：1、合法性2、目的性3、專業(yè)性二、施工企業(yè)的納稅籌劃，我們從以下幾個方向來分析籌劃：1、利用工程承包進行納稅籌劃。2、通過合作建房進行納稅籌劃。3、通過營

2、業(yè)額項目進行納稅籌劃4、利用降低建筑材料買價進行稅務(wù)籌劃5、利用銷售不動產(chǎn)進行稅收籌劃6、利用納稅發(fā)生時間納稅籌劃三、關(guān)于個人所得稅問題探討1、利用將部分工資、薪金適當福利化納稅籌劃2、增加稅收減免額進行納稅籌劃3、利用公積金優(yōu)惠政策四、關(guān)于企業(yè)所得稅問題探討目 錄第一章公司概要1第二章 施工企業(yè)納稅籌劃的一般特點1一、合法性1二、目的性1三、專業(yè)性2第三章 施工企業(yè)的納稅籌劃2第一節(jié)利用工程承包進行納稅籌劃2第二節(jié)通過合作建房進行納稅籌劃4第三節(jié) 通過營業(yè)額項目進行納稅籌劃5第四節(jié) 利用降低建筑材料買價進行稅務(wù)籌劃6第五節(jié) 利用銷售不動產(chǎn)進行稅收籌劃7第六節(jié) 利用納稅發(fā)生時間納稅籌劃8第四章

3、 關(guān)于個人所得稅稅問題的探討9 一、利用計稅依據(jù)及稅率的納稅籌劃9二、利用公積金進行納稅籌劃10三、增加稅收減免額12四、部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費用12第五章 關(guān)于企業(yè)所得稅稅問題的探討14參考文獻第一章公司概要XX公司成立于XX年，注冊資金XXXX萬元，企業(yè)資質(zhì)等級：建筑總承包壹級，經(jīng)營范圍：土木工程建筑安裝，裝飾裝修。注冊地址為：XXXXX，公司設(shè)有XXX、財務(wù)部、人力資源部、施工管理部等部門。經(jīng)營中主要涉及到營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅等稅種。第二章 施工企業(yè)稅收籌劃的一般特點 一、合法性合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導向。納稅籌劃的合

4、法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應(yīng)當符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當符合稅收政策調(diào)控的目標。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標不一致，但企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。 二、目的性稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負；二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。三、專業(yè)性 稅收籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑

5、借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業(yè)性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。第三章 施工企業(yè)納稅籌劃施工企業(yè)是營業(yè)稅納稅的主導產(chǎn)業(yè)之一，合理地籌劃營業(yè)稅，對于提高企業(yè)利潤水平和競爭能力具有重要的現(xiàn)實意義。結(jié)合我國法律規(guī)定和施工企業(yè)現(xiàn)狀，我認為施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃可從以下幾節(jié)涉及到的方面著手。第一節(jié)利用工程承包進行納稅籌劃對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃歸成兩個不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。而建筑業(yè)的

6、適用稅率為3，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的。建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己適用建筑業(yè)較低的稅率進行納稅籌劃有極大的意義，而且有足夠的空間。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第5款第3條的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，假如工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3的稅率征收營業(yè)稅。假如工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5的稅率征

7、收營業(yè)稅。工程承包公司對工程的承包有兩種形式。第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計、采購等項工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司負責各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。工程承包公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量，但不參與該項目的施工，將所有設(shè)計、采購、施工等項業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項目的施工，但仍將其中大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負責設(shè)計及對建設(shè)單位承擔保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取治

8、理費。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，而不按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項目征收營業(yè)稅。以上兩種形式之間，適用的營業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營業(yè)稅稅負也不一樣。獲取中介費收入的營業(yè)稅稅負重于獲取承包收入的總承包單位的稅負。然而，這兩者之間是可以轉(zhuǎn)換的。應(yīng)該說，施工企業(yè)以其資力和實力獲取工程承包資格，再

9、部分轉(zhuǎn)包給其他施工單位，具有中介性質(zhì)，假如中介方也具有施工能力和施工資格，就應(yīng)該盡力避免中介收入，或者將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入。第二節(jié) 通過合作建房進行納稅籌劃 合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)營業(yè)稅間題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)1995156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得很好的效果。    甲、乙兩建筑企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均

10、分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1800萬元，于是，甲、乙各分得價值900萬元的房屋。    根據(jù)上述通知的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為900萬元，因此，甲應(yīng)納的營業(yè)稅為：900 x 5=45（萬元）。    若甲企業(yè)事先進行納稅籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。    具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行

11、稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資人股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投人的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無需繳納營業(yè)稅。僅此一項，甲企業(yè)就少繳了45萬元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。 第三節(jié) 通過營業(yè)額項目進行納稅籌劃 營業(yè)稅稅法規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程行業(yè)的納稅人，無論對方如何計算，其應(yīng)納稅營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據(jù)這項規(guī)定，可以做出相應(yīng)的安排。用改變原材料購買方法，可以出現(xiàn)不同的營業(yè)額，達到納稅籌劃的目的。  例3：有一施工企業(yè)甲為某建設(shè)單位乙合同約定建造一座營宿樓，總承包價為800萬元。工程所需要材料由建

12、設(shè)單位乙來購買，價款為600萬元，價款結(jié)清以后，施工企業(yè)甲應(yīng)納營業(yè)稅為：     （800+600）×3%=42（萬元）   若甲企業(yè)進行納稅籌劃，不讓乙企業(yè)購買建筑材料，而由甲企業(yè)進行購買，這樣甲企業(yè)就可以利用自己在建材市場的優(yōu)勢，諸如熟悉建材市場行情、客戶相對熟悉等因素，以相對低價買到原材料，若甲企業(yè)以500萬元的價款買到所需材料，這樣總承包價就變成了1300萬元，此時，甲企業(yè)應(yīng)納工業(yè)營業(yè)稅額為：   1300×3%=39（萬元），與籌劃前相比節(jié)約3萬元（42-39萬元）由于營業(yè)稅的計算公式是：應(yīng)繳營業(yè)稅=應(yīng)稅營業(yè)額&#

13、215;稅率，各個行業(yè)（包括施工企業(yè)）利用稅率進行稅收籌劃的空間相對較小，所以，營業(yè)額的確定是決定營業(yè)稅稅負大小的要害因素，要降低營業(yè)稅的稅負，最直觀的方法就是降低應(yīng)稅營業(yè)額。利用營業(yè)額進行營業(yè)稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果。第四節(jié) 利用降低建筑材料買價進行稅務(wù)籌劃營業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據(jù)這項營業(yè)額確定方法的規(guī)定，無論包工包料工程，還是包工不包料工程，營業(yè)稅均要包括工程所使用的材料及其他物資動力的支出。納稅者可以通過效率，從而降低工程材料的目的。  

14、60; 例6建筑施工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一座辦公樓，采用包工不包料的方式，總承包價為1000萬元。工程所需的材料由建設(shè)單位B來購買，價款為600萬元。價款結(jié)清后，施工企業(yè)A應(yīng)納營業(yè)稅=（(1000600) x 3=48(萬元）。    如果事先進行一定的納稅籌劃，協(xié)商好采取包工包料的方式，由A企業(yè)購買建筑材料，A就可利用自己在建材市場上的優(yōu)勢（熟悉建材市場能以低價買到質(zhì)優(yōu)的材料），假設(shè)以500萬元的價款買到所需建材。這樣總承包價就成了1500萬元，此時，A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=1500萬元x3=45萬元。不僅為建設(shè)單位節(jié)省了建設(shè)費，還可省稅3萬元。第五節(jié) 利用銷售不動

15、產(chǎn)進行稅收籌劃在不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需繳納一道營業(yè)稅。因此，盡可能地減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就能合理合法地少繳營業(yè)稅。    例建筑材料公司A欠建筑施工企業(yè)B共1500萬元，逾期無力償還。經(jīng)過協(xié)商，A公司以其一幢營業(yè)大樓作價1800萬元，抵頂欠款，同時B企業(yè)再支付A公司人民幣300萬元。B企業(yè)將上述營業(yè)大樓又以1800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。    按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，A公司將營業(yè)大樓作價1800萬元轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收5的營業(yè)稅。B企業(yè)在該大樓收回后再轉(zhuǎn)讓，仍需按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。 

16、60;  A公司應(yīng)納營業(yè)稅：1800 x5% =90(萬元）    企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅：1800 x 5=90（萬元）    在不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需繳納一道營業(yè)稅。如果上述商業(yè)大廈再讓該大樓對外轉(zhuǎn)讓，商業(yè)大廈還需繳納營業(yè)稅。對此類業(yè)務(wù)，應(yīng)從減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上下工夫精心籌劃。    B企業(yè)應(yīng)事先進行納稅籌劃，自己尋找買主（商業(yè)大廈），然后由A公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向A公司支付人民幣1800萬元，A公司再以銀行存款償還B企業(yè)1500元。這樣就免除了B企業(yè)應(yīng)納的90萬元營

17、業(yè)稅。第六節(jié) 利用納稅發(fā)生時間納稅籌劃同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值，這些資金暫時留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機構(gòu)的貸款，減少財務(wù)費用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定為：（1）

18、一次性結(jié)算價款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時間。實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天。（2）平時預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算款項的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時間。實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天。（3）分階段結(jié)算價款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時間。實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天。 （4）其他方式結(jié)算價款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時間。實行其他結(jié)算方式的工程項目

19、，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程款時不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，這就為施工企業(yè)進行營業(yè)稅的稅收籌劃打開了方便之門。施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，在保證款項按期到賬的前提下，應(yīng)盡量不將預(yù)收款的時間作為結(jié)算時間，而將結(jié)算時間往后推遲，從而達到使營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間推遲的目的。當然，結(jié)算方式的決定不僅僅由施工企業(yè)說了算，還需要施工企業(yè)與建設(shè)單位很好地協(xié)調(diào)和協(xié)商，以獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，保證施工企業(yè)能選擇到有利于本企業(yè)的結(jié)算方式。第四章 個人所得稅的納稅籌劃第一節(jié) 利用計稅依據(jù)及稅率的納稅籌劃利用計稅依據(jù)及稅率的納稅籌劃（利用

20、起征點進行籌劃）。個人所得稅中對工資等項目課稅均有一定的起征點，并且是累進稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。舉例說明：劉某為某國有公司的負責人，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎金2000元，同時母公司因其企業(yè)經(jīng)營得好，又發(fā)給其3000元獎勵金。此處可以3個月時間做一下比較。若劉某在12月份一次性領(lǐng)取5000元獎金，那么劉12月、1月、2月應(yīng)納個人所得稅分別為（當?shù)販视杩鄢M用標準為800元月）：12月應(yīng)納所得稅為（1500+5000-800）×20%-375=765（元）。1月應(yīng)納所得稅為（1500-800）×10

21、%-25=45（元）。2月應(yīng)納所得稅（同1月）為45元，這樣，劉某3個月共繳納個人所得稅855元。如果劉某在12月和1月份兩次領(lǐng)取母公司獎金3000元，在1月和2月份兩次領(lǐng)取本單位獎金2000元，那么應(yīng)納個人所得稅為：12月應(yīng)納所得稅為（1500+1500-800）×1%-125=205（元）。1月應(yīng)納所得稅為（1500+1500+1000-800）×15%-125=355（元）。2月應(yīng)納所得稅為（1500+1000-800）×10%-25=145（元）。第二節(jié)利用公積金進行納稅籌劃根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知

22、（財稅字1997144號）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。    單位可充分利用上述政策，利用當?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長期儲備。    某單位職工楊某每月工資7500元，目前公積金計提比例為7%，不考慮其他稅前扣除因素。楊某住房公積金個人繳存額為7500×7%525元，

23、楊某的應(yīng)納稅所得額為：750020005254975元；楊某的應(yīng)納稅額為4975×20%375620元；公司的實際負擔為75005258025元；楊某的實際收入為75005256207405元。若公積金提取比例提高到12%，為不增加企業(yè)負擔，則職工工資A滿足下列公式：7500525=0.12AA；得出：A7165.18元。    此時楊某住房公積金為7165.18×12%859.82元；楊某的應(yīng)納稅所得額為7165.182000859.824305.36元；楊某的應(yīng)納稅額為4305.36×15%125520.80元；楊某的實際收入為7

24、165.18859.82520.807504.2元。    可見提高住房公積金提取比例后，楊某實際收入提高7504.2740599.2元，亦即前后兩次個人所得稅額之差620520.899.2元。    由此可見，各企事業(yè)單位應(yīng)盡可能地在稅法許可的范圍內(nèi)提足“四金”。這樣，既減少了稅款繳納，又讓員工得到更多實惠，減輕單位許多負擔，可謂“一舉多得”。第三節(jié) 增加稅收減免額對于個人所得稅來說，住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費（簡稱“三費一金”）都是可以在收入中抵免的。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本

25、工資乘以規(guī)定的提取比例得到的。由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長的影響，但工資增長部分少計的公積金允許在本年度末做一次性的補繳，那么如果年末收入較多時，可以通過此項公積金補繳，增加年末該月的個人所得稅稅前可抵扣金額，實現(xiàn)降低稅款。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，還在不增加單位負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實際收入水平。但應(yīng)注意的是，單位和個人超過規(guī)定標準繳付的“三費一金”則應(yīng)計入年所得范圍內(nèi)，需依法納稅。第四節(jié) 部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費用有些費用可以作為企業(yè)的費用稅前列支，同時，個人所得

26、稅法規(guī)定又不會作為個人所得處理，這也不失為一種有效的籌劃方法。例如：A汽車貿(mào)易公司的銷售人員小王2008年全年按銷售業(yè)績提取獎金或工資100000元，其中小王全年在跑業(yè)務(wù)的過程中，共發(fā)生了出差費用和通訊費用28000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費用10000元，這些費用企業(yè)不再報銷。企業(yè)在年終時一次性支付給小王，則企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅：（100000-2000）×40%-10375=28825（元）。如果公司的財務(wù)人員將小王的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費用和為員工計提“三費一金”從而增加稅收減免額，這樣小王的個人所得稅就明顯減少。也就是說，如果財務(wù)對小王發(fā)生的出差費用和通訊費用28000元，業(yè)務(wù)

27、招待費用10000元采取實報實銷制，這樣公司付給小王的工資或獎金就只有62000元（100000-28000-10000=62000，在此基礎(chǔ)上，公司還可以每月預(yù)先支付一部分工資給員工。如果每月預(yù)先支付1000元的工資，而且公司按工資的9%、6%、20%、2%分別為員工繳納住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費（三費一金），并且分別按9%、2%、8%、1%的比例從小王工資中扣除住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費，在公司總支出不變，小王總收入不變的情況下，那么小王的工資就不一樣了。這樣小王每月實際得到的工資收入為：1000+1000×57%=1570元。這樣

28、小王前面11個月不需要交納個人所得稅。那么在年終時小王實際的應(yīng)稅收入為：62000-1570×11-2000-570=42160，應(yīng)交個人所得稅為：42160×30%-3375=9273，從以上計算得出：全年小王應(yīng)交個人所得稅為9273元。企業(yè)只改變了工資的支付方式，為員工按規(guī)定交了該交的“三費一金”，還可以節(jié)約19552（28825-9273=19552）元稅款，企業(yè)少支付了小王工資，再減去為小王交納的“三費一金”公司應(yīng)交部分4440元后，公司少支出2400元。小王看似一年少得收入，實際個人得利了公司交的“三費一金”帶來的益處。小王在社會上以個人名義去交“三費一金”還得交上由公司交納的部分，這無形中小王個人多了4440元收入。這對于一個人已經(jīng)是一筆不少的數(shù)了。雖然小王每月實際得到的現(xiàn)金收入減少了，但是小王減少的現(xiàn)金收入相當于一筆無利息稅的存款，同時還可以利用公積金進行貸款購置房產(chǎn)，還可以盤