出口貨物免退稅會計核算(共36頁).ppt

1、第五章出口貨物免退稅會計核算第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅政策出口貨物免退稅政策第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅出口貨物免退稅的的計算計算第三節(jié)第三節(jié) 免、抵、退稅的會計處理免、抵、退稅的會計處理 第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅政策出口貨物免退稅政策n一、一、什么是出口貨物免退稅n對出口貨物實行免退稅是國際通行慣例，對出口貨物實行免退稅是國際通行慣例，也是符合世貿(mào)組織規(guī)則的一項稅收制度。也是符合世貿(mào)組織規(guī)則的一項稅收制度。n 出口貨物免退稅是指在國際貿(mào)易業(yè)出口貨物免退稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物免征（或）退免征（或）退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)還其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)

2、節(jié)按稅法規(guī)按稅法規(guī)定繳納的定繳納的增值稅和消費(fèi)稅增值稅和消費(fèi)稅。 二、出口貨物免退稅的適用范圍二、出口貨物免退稅的適用范圍n 可以免退稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下可以免退稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：四個條件：n1. 屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；n2. 報關(guān)離境的貨物；報關(guān)離境的貨物；n3. 在財務(wù)上作銷售處理的貨物；在財務(wù)上作銷售處理的貨物；（非貿(mào)易型出口貨物在財務(wù)上不做銷售處理）（非貿(mào)易型出口貨物在財務(wù)上不做銷售處理）n4. 出口收匯并已核銷出口收匯并已核銷（外匯管理部門）（外匯管理部門）的貨物。的貨物。二、出口貨物免退稅的范圍二、出口貨物免退稅

3、的范圍n 我國出口退稅政策我國出口退稅政策只適用于貿(mào)易性只適用于貿(mào)易性的出口貨物的出口貨物，對于，對于非貿(mào)易的出口貨物非貿(mào)易的出口貨物，如捐贈、不作銷售的展品、樣品以及如捐贈、不作銷售的展品、樣品以及個人在國內(nèi)購買自帶離境的貨物等，個人在國內(nèi)購買自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅不能辦理出口退稅。三、出口貨物免退稅的基本政策三、出口貨物免退稅的基本政策1、出口、出口免稅免稅并并退稅退稅2、出口、出口免稅免稅不不退稅退稅（因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是（因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因而出口時該貨物本身不含稅）免稅的，因而出口時該貨物本身不含稅）3、出口、出口不不免稅、免稅、

4、不不退稅退稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅 政策政策適用情況適用情況退稅計算退稅計算企業(yè)企業(yè)狀況狀況出口出口免稅并退稅免稅并退稅外貿(mào)外貿(mào)企業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口接出口從價定率：從價定率：應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口貨物的出口貨物的工廠銷工廠銷售額售額稅率稅率從量定額：從量定額：應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口數(shù)量出口數(shù)量單位稅單位稅額額受其他外貿(mào)企業(yè)委受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口托代理出口出口出口免稅但不退稅免稅但不退稅生產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)自營出口自營出口無無委托外貿(mào)企業(yè)代理委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口出口出口不退不退(免免)稅稅商貿(mào)商貿(mào)企業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口 （一）增值稅不免

5、稅、不退稅（一）增值稅不免稅、不退稅 某些出口貨物某些出口貨物不能享受不能享受出口退稅出口退稅政策，如：政策，如：1. 計劃外出口的原油；計劃外出口的原油；2. 援外出口貨物；援外出口貨物；3. 國家禁止出口的貨物（包括天然牛國家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）。黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）。援外出口貨物的稅收政策分兩種情況：n一是對一般物資援助項下出口貨物，仍實一是對一般物資援助項下出口貨物，仍實行出口不退稅的政策。實行實報實銷結(jié)算行出口不退稅的政策。實行實報實銷結(jié)算的，不征增值稅，只對承包企業(yè)取得的手的，不征增值稅，只對承包企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅；實行

6、承包結(jié)算制的續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅；實行承包結(jié)算制的，對承包企業(yè)以，對承包企業(yè)以“對內(nèi)總承包價對內(nèi)總承包價”為計稅為計稅依據(jù)依據(jù)征收增值稅征收增值稅；n二是對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合二是對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策實行出口退稅政策。（二）增值稅免稅不退稅（二）增值稅免稅不退稅n1. 外貿(mào)企業(yè)從外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物；普通發(fā)票的貨物；n 但出口抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制但出口抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁

7、具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等紙制品等十二種十二種貨物，貨物，特準(zhǔn)允許特準(zhǔn)允許按普通發(fā)按普通發(fā)票金額價稅分離后乘退稅率計算出口票金額價稅分離后乘退稅率計算出口退稅。退稅。（二）增值稅免稅不退稅（二）增值稅免稅不退稅n2. 屬于屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；物； n3. 外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅免稅貨物貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的；（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的；n4. 來料加工來料加工復(fù)出口的貨物；復(fù)出口

8、的貨物；n5. 古舊圖書、軍品等。古舊圖書、軍品等。（三）增值稅免稅并退稅（三）增值稅免稅并退稅n1. 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；代理出口的自產(chǎn)貨物； n2. 外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；n3. 用于對外承包、對外修理修配的貨用于對外承包、對外修理修配的貨物、對外投資等。物、對外投資等。第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的計算出口貨物免退稅的計算我國對不同的出口企業(yè)實行不同的出口我國對不同的出口企業(yè)實行不同的出口退（免）方法；退（免）方法； 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)收購貨

9、物出口實行收購貨物出口實行 “先征后退先征后退”方法；方法； 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，代理出口的自產(chǎn)貨物， 實行實行免、抵、退稅免、抵、退稅方法。方法。 出口退稅率出口退稅率 出口貨物出口貨物消費(fèi)稅消費(fèi)稅的退稅率與其征稅率相同，的退稅率與其征稅率相同，即消費(fèi)稅能夠徹底退稅。即消費(fèi)稅能夠徹底退稅。 出口貨物出口貨物增值稅增值稅退稅率有退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。等。 應(yīng)用不同稅率出口的應(yīng)分開核算申報退稅，應(yīng)用不同稅率出口的應(yīng)分開核算申報退稅，未分開核算的未分開核算的從低適用從低適用稅率計算免退稅

10、額。稅率計算免退稅額。（一）“先征后退”的計算及會計處理n 外貿(mào)企業(yè)收購貨物外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口出口，其出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅環(huán)節(jié)的增值稅免稅免稅，n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額 = = 外貿(mào)收購憑增值稅發(fā)票的不含稅金額外貿(mào)收購憑增值稅發(fā)票的不含稅金額 退稅率退稅率n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī) 關(guān)代開專用發(fā)票的金額關(guān)代開專用發(fā)票的金額退稅率退稅率n【例例】某外貿(mào)公司某外貿(mào)公司2013年年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)月從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅萬元，增值稅4.25萬元，生產(chǎn)企業(yè)已計算繳納萬元，

11、生產(chǎn)企業(yè)已計算繳納消費(fèi)稅。當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收消費(fèi)稅。當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入入35萬元（萬元（FOB價）。價）。（化妝品消費(fèi)稅率為（化妝品消費(fèi)稅率為30%，出口退稅率為，出口退稅率為13%） n計算計算應(yīng)退消費(fèi)稅、增值稅稅款時：應(yīng)退消費(fèi)稅、增值稅稅款時：n借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 10.75 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 7.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（出口退稅）增（出口退稅） 3.25n出口貨物出口貨物不得抵扣增值稅不得抵扣增值稅：n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（轉(zhuǎn)出）增（轉(zhuǎn)出） 1 （二）免、抵、退稅的計算n 對生產(chǎn)企業(yè)自

12、營出口或委托外貿(mào)對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實行企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實行“免、免、抵、退抵、退”稅辦法。稅辦法。n“免免”免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；稅； 免、抵、退稅的計算n“抵抵”指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的外購原材料、零部件、燃料、動力等所含外購原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；納稅額；n“退退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時

13、，對未抵頂完的部分予以退稅。對未抵頂完的部分予以退稅。 n【例例】2011年年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，萬元，關(guān)稅稅率為關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。從國內(nèi)市場購進(jìn)原材料支節(jié)增值稅。從國內(nèi)市場購進(jìn)原材料支付的價款為付的價款為800萬元，取得增值稅專用萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為發(fā)票上注明的稅金為136萬元，外銷貨萬元，外銷貨物的離岸價物的離岸價1000萬元人民幣。內(nèi)銷貨萬元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為物的銷售額為1200萬元（不含稅）。萬元（不含稅）。上期留抵稅額上期留抵稅額50萬元

14、。（假定內(nèi)銷稅萬元。（假定內(nèi)銷稅率率17%,出口退稅率出口退稅率11%） n當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅=120017%=204n本期可抵進(jìn)項稅：本期可抵進(jìn)項稅：本期進(jìn)項稅（當(dāng)期出口貨物本期進(jìn)項稅（當(dāng)期出口貨物FOB價價免稅購進(jìn)免稅購進(jìn)原材料價格原材料價格）（出口貨物征稅率退稅率）（出口貨物征稅率退稅率） 上期留抵上期留抵 = 500（1+10%）17% + 136 1000（17% - 11%) + 50 = 219.5n當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 = - 15.5n 內(nèi)銷n進(jìn)項 應(yīng)退應(yīng)退n 外銷n 不能退（進(jìn)項轉(zhuǎn)出進(jìn)成本）n當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅本期可抵進(jìn)項稅本期可抵進(jìn)

15、項稅n=內(nèi)銷銷項內(nèi)銷銷項-n= 應(yīng)交應(yīng)交 應(yīng)退應(yīng)退所有進(jìn)項所有進(jìn)項-外銷不能退部分外銷不能退部分 n免抵退稅限額免抵退稅限額 （當(dāng)期出口貨物（當(dāng)期出口貨物FOB價免稅購進(jìn)原價免稅購進(jìn)原材料價格）材料價格）出口貨物退稅率出口貨物退稅率 n= 1000 11% = 110 B: 當(dāng)當(dāng) 0 則為應(yīng)納稅額則為應(yīng)納稅額 不退稅也沒有留抵的進(jìn)項稅不退稅也沒有留抵的進(jìn)項稅n當(dāng)當(dāng) 時時退稅額退稅額為為 差額差額 留抵下期留抵下期 當(dāng)期當(dāng)期出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 退稅額退稅額 此處是此處是0 n免抵退稅額（當(dāng)期出口免抵退稅額（當(dāng)期出口FOB當(dāng)當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格期免稅購進(jìn)原材料價格）

16、匯率匯率出口出口貨物退稅率貨物退稅率 B: 當(dāng)當(dāng) 時退稅額為時退稅額為 差額差額 留抵下期留抵下期 = 123.5 99 = 24.5 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額 = 0第三節(jié)第三節(jié) 免、抵、退稅的會計處理免、抵、退稅的會計處理 外銷收入按出口征稅率與退稅率外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計算不可免征和抵扣稅額，作為之差計算不可免征和抵扣稅額，作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 n即：即： （當(dāng)期出口貨物（當(dāng)期出口貨物FOB當(dāng)期免稅當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格購進(jìn)原材料價格）（出口貨物征稅（出口貨物征稅率退稅率）率退稅率） n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -增（進(jìn)項稅額

17、轉(zhuǎn)出）增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）增（出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（差額）（差額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -增（出口退稅）增（出口退稅） 多選題：多選題：下列采用免抵退稅政策的有（下列采用免抵退稅政策的有（ ）。）。A 工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口B 工業(yè)企業(yè)來料加工復(fù)出口貨物工業(yè)企業(yè)來料加工復(fù)出口貨物C 工業(yè)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物工業(yè)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物D 工業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物工業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物作業(yè)：習(xí)題一作業(yè)：習(xí)題一 n 來料加工增值稅：來料加工增值稅：1 來料加工出口貨物來料加工出口貨物免征增值稅；免征增值稅；2 加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅。免征增值稅。3出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成所支付的進(jìn)項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。