第2章金融資產(chǎn)_2

1、 第二章 金融資產(chǎn)掌握：交易性金融資產(chǎn)的定義和相關(guān)賬務(wù)處理持有至到期投資的定義可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的定義和相關(guān)賬務(wù)處理第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)章節(jié)目錄：第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)地點(diǎn)、投資戰(zhàn)略和風(fēng)險管理要求，在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類： （1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類）； （2）持有至到期

2、投資（第二類）； （3）貸款和應(yīng)收款項（第三類）； （4）可供出售金融資產(chǎn)（第四類）。 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更?！纠}多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（ ）。 A.交易性金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn) B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資 C.持有至到期投資不能重分類為交易性金融資產(chǎn) D.持有至到期投資可以重分類可供出售金融資產(chǎn)【答案】ACD第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、第一類金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)金融資

3、產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（了解）1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計

4、處理科目設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動損益 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 其他貨幣資金存出投資款等（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)【例題】東方公司于2014年12月5日從證券市場上購入北方公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款10元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)用10萬元. 借：交易性金融資產(chǎn)成本 200 投資收益 10 貸：銀行存款 210【例題】 2015年2月10日，甲公司支付價款從二

5、級市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,其中：每股價款9.5元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)用10萬元.甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 (單位：萬元)借：交易性金融資產(chǎn)成本 900 投資收益 10 應(yīng)收股利 50 貸：銀行存款 960l假定若2015年3月1日，收到乙公司的現(xiàn)金股利50萬元。 借 ：銀行存款 50 貸：應(yīng)收股利 50【例題】 2011年5月20日，甲公司二級市場購入丙公司債券850 000元,以交易為目的，不準(zhǔn)備持有至到期。購買價中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息2 000元，購買該債券另支付相關(guān)交易費(fèi)用

6、1 000元.款項以銀行存款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 848 000 投資收益 1 000 應(yīng)收利息 2 000 貸：銀行存款 851 000（二）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 貸：投資收益上式中： 應(yīng)收股利是指被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例； 應(yīng)收利息是指資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息；（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動【例題】 2014年2月10日，甲公司支付價款從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,其中：每股價款6.5元,另支付

7、相關(guān)手續(xù)費(fèi)用2萬元.甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 至2014年12月31日，該股票價格為7元/股。 (單位：萬元)借：交易性金融資產(chǎn)成本 650 投資收益 2 貸：銀行存款 652調(diào)增公允價值變動7100-650 = 50 借 ：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 貸：公允價值變動損益 50（四）出售交易性金融資產(chǎn)第一步：沖資產(chǎn)賬面 反方向沖銷“交易性金融資產(chǎn)成本” “交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”賬面，并確認(rèn)投資收益。第二步：結(jié)轉(zhuǎn)損益，調(diào)整“投資收益”余額 把之前已經(jīng)確認(rèn)進(jìn)“公允價值變動損益”的金額反方向轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“投資收益”。第一步：沖資產(chǎn)賬面借

8、：銀行存款等（實(shí)際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 借或貸：投資收益（差額）第二步：轉(zhuǎn)損益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益或：或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益【例題】 vA公司于2008年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2008年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2009年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。 （單位：萬元）（1）2008年12月5日，取得時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 貸：銀行存款 100 （2） 2008年12月31日，資產(chǎn)

9、負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計價：借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 10 貸：公允價值變動損益 10 （1）2008年12月5日（單位：萬元）：借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 貸：銀行存款 100 （3） 2009年1月10日，出售該交易性金融資產(chǎn)：借：銀行存款 115 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 公允價值變動 10 投資收益 5 同時，結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10教材P22例題2-1 【例題】 A公司于2011年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。 2011年12月31日

10、，該股票公允價值為480萬元； 2012年1月10日，A公司將上述股票以5.2元/股對外出售，同時支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)3萬元。 （單位：萬元）（1）2011年12月5日，取得時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 500 投資收益 2 貸：銀行存款 502 （2） 2011年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計價： 4.8100500-20萬元借：公允價值變動損益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20 （3） 2012年1月10日，出售該交易性金融資產(chǎn)：借：銀行存款 517 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 500 投資收益 37 同時，把持有期間計入公允價值變動

11、損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：投資收益 20 貸：公允價值變動損益 20 【例題】（教師選講） 2013年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款102萬元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息2萬元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ABC企業(yè)的其他資料如下：1.2013年1月5日，收到該債券2012年下半年利息2萬元；2.2013年6月30日，該債券的公允價值為115萬元（不含利息）；3.2013年7月5日，收到該債券半年利息；4.2013年12月31日，該債券的公允價值為110萬元（不含利

12、息）；5.2014年1月5日，收到該債券2013年下半年利息；6.2014年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款118萬元（含1季度利息1萬元）。（1）2013年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 投資收益 2 應(yīng)收利息 2 貸：銀行存款 104（2）2013年1月5日，收到該債券2012年下半年利息2萬元； 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收利息 2（3）2013年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益（計提利息）：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 15 貸：公允價值變動損益 15借：應(yīng)收利息 2 貸：投資收益 2（4） 2013年7月5日，收到該債券半年利息： 借：銀行存

13、款 2 貸：應(yīng)收利息 2（5）2013年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益 5 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 5借：應(yīng)收利息 2 貸：投資收益 2（6）2014年1月5日，收到該債券2013年下半年利息： 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收利息 2（7）2014年3月31日，將該債券予以出售： 先確認(rèn)2014年前3個月利息 借：應(yīng)收利息 1 貸：投資收益 1 確認(rèn)收到前3個月利息 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收利息 1出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 117 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 公允價值變動 10 投資收益 7 同時，把之前確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：借

14、：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10此時，投資收益總額為：7 + 10 = 17（萬元） 【練習(xí)】 甲公司 2014 年 12 月 20 日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，共支付價款 860 萬元，其中包括交易費(fèi)用 4 萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票每股收盤價為 9 元。2015 年 3 月 10 日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 1 元，2015 年 3 月 20 日，甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)，收到價款 950 萬元，不考慮其他因素。 要求： （1）計算甲公司 2014 年 12 月 20 日取得

15、該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值。 （2）計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益。 （3）計算甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總額的影響。 【答案】： （1）2014 年 12 月 20 日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4=856（萬元）。（2）取得時確認(rèn)的投資收益為-4 萬元；收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=1001=100（萬元）；出售時確認(rèn)的投資收益=950-（860-4）=94（萬元），甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190（萬元），或：甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入（950+100

16、）-現(xiàn)金流出 860=190（萬元）。 （3）甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總額的影響=950-1009=50（萬元）。 持有至到期投資一、定義 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 二、持有至到期投資的特征1. 到期日固定、回收金額固定或可確定2. 有明確意圖持有至到期3. 有能力持有至到期4. 持有至到期投資可重分類為可供出售金融資產(chǎn)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被

17、指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券、股票、基金等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)（根據(jù)持有目的的不同，當(dāng)然也可能劃分為第一類）。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理股票投資（一）初始確認(rèn)（手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用計入初始入賬金額） 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 【例題】 A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為

18、可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，要求計算A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為多少并寫出分錄?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)取得時的入賬價值為712萬元.借：可供出售金融資產(chǎn)成本 712 應(yīng)收股利 100 貸：銀行存款 812 （二）持有期間l對方宣告分派現(xiàn)金股利，計入到“投資收益” 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益l收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1公允價值上升借：可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：其他綜合收益2公允價值下降（價格正常波動下降）（價格正常波動下降）借：其他綜合收益 貸：可供出售的金融資

19、產(chǎn) 公允價值變動（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（價格非正常波動下降）（教師選講） 借：資產(chǎn)減值損失 借或貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 （五）減值損失轉(zhuǎn)回（教師選講） 1若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 2.若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資股票投資減值轉(zhuǎn)回進(jìn)“其他綜合收益”，不允許進(jìn)損益借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：其他綜合收益（六）出售可供出售金融資產(chǎn) 第一步：沖資產(chǎn)賬面 反方向沖可供出售金融資產(chǎn)賬面價值，確認(rèn)投資收益 第二步：轉(zhuǎn)其他綜合收益，調(diào)整“投資收益”余額

20、把之前已經(jīng)確認(rèn)進(jìn)“其他綜合收益”的金額反方向轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“投資收益”第一步：沖資產(chǎn)賬面借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動借或貸：投資收益（差額）第二步：轉(zhuǎn)“其他綜合收益” 借：其他綜合收益 貸：投資收益或：或： 借：投資收益 貸：其他綜合收益 【例題】A公司于2013年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2013年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2014年4月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100 貸：銀行存款 100 借：可供出售

21、金融資產(chǎn)公允價值變動 10 貸：其他綜合收益 10 借：銀行存款 115 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 100 公允價值變動 10 投資收益 5 借：其他綜合收益 10 貸：投資收益 10 【例題】紅星公司2011年7月10日從二級市場購入股票100萬股。每股市價15元，手續(xù)費(fèi)3萬元，初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 紅星公司至2011年12月31日仍然持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為16元。 2012年2月11日，該公司將該股票出售，售價為每股13元，另支付交易費(fèi)用3萬元。（單位：萬元）（一）2011年7月13日，取得時： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1503 貸：銀行存款 1503（15

22、元/股100萬股 + 3萬元手續(xù)費(fèi) = 1503）（二）2011年12月31日，確認(rèn)股票價格變動： (16100 1503 = 97) 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 97 貸：其他綜合收益 97（三）2012年2月11日，出售該股票：第一步：第一步： 借：銀行存款 1297 投資收益 303 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1503 公允價值變動 97第二步：結(jié)轉(zhuǎn)第二步：結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益其他綜合收益” 借：其他綜合收益 97 貸：投資收益 97【例題】某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)：（1）2013年5月10日從二級市場購入S公司股票40 000股。購買價每股8元，另支付交易手續(xù)費(fèi)5 000元，初始確

23、認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （2）2013年12月31日，S公司股票每股收盤價8.5元。 （3）2014年3月12日，出售持有的S公司股票10 000股，收到款項90 000元存入銀行。（4）2014年12月31日，S公司股票每股收盤價6元。（一）初始取得時： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 325 000 貸：銀行存款 325 000（8元/股40 000股 + 5 000元手續(xù)費(fèi) = 325 000）（二）2012013 3年1212月3131日，確認(rèn)股票價格變動： ( 8.5 40 000 325 000 = 15 000 ) 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 15 000 貸：其他

24、綜合收益 15 000（三）出售該股票：第一步： 借：銀行存款 90 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 81 250 公允價值變動 3 750 投資收益 5000 第二步：結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益” 借：其他綜合收益 3 750 貸：投資收益 3 750（四）剩余股票調(diào)整： 7500075000）4 43 315000150004 43 3（325000（325000- -30000300006 6或者：或者：-75000-7500030000股30000股8.58.5- -30000股30000股6 6-借：其他綜合收益 75 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 75 000【練習(xí)】某企業(yè)

25、發(fā)生下列經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)：（1）2010年5月10日從二級市場購入S公司股票40 000股。購買價每股8元，另支付交易手續(xù)費(fèi)5 000元，初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （2）2010年12月31日，S公司股票每股收盤價6.5元。 （3）2011年3月12日，出售持有的S公司股票的一半，收到款項180 000元存入銀行。（4）2011年12月31日，S公司股票每股收盤價7.5元。（一）初始取得時： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 325 000 貸：銀行存款 325 000（8元/股40 000股 + 5 000元手續(xù)費(fèi) = 325 000）（二）2012013 3年1212月3131日，確認(rèn)股

26、票價格變動： ( 6.5 40 000 325 000 = - 65 000 ) 借：其他綜合收益 65 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 65 000（三）出售該股票：第一步：第一步： 借：銀行存款 180 000 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 32 500 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 162 500 投資收益 50 000 第二步：結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益第二步：結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益 借：投資收益 32 500 貸：其他綜合收益 32 500 （四）20142014年1212月3131日，剩余股票調(diào)整： 2000020000）2 21 16500065000 - - 2 21 1（325000

27、（325000- -20000200007.57.5或者：或者：200002000020000股20000股6.56.5- -20000股20000股7.57.5借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 20 000 貸：其他綜合收益 20 000【練習(xí)】A 公司于 2014 年 3 月 5 日從證券市場上購入 B 公司發(fā)行在外的股票 200 萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款 4 元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.5 元），另支付相關(guān)費(fèi)用 2 萬元。2014 年 3 月 10 日收到上述股利。2014 年 12 月 31 日每股收盤價為 3.6元。2015 年 5 月 10 日，A 公司將

28、上述股票全部對外出售，收到款項 800 萬元存入銀行。 要求：（1）計算 A 公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值。 （2）計算 A 公司出售可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)的投資收益。 （3）計算 A 公司從取得至出售可供出售金融資產(chǎn)累積確認(rèn)的投資收益。 【答案】（1）交易費(fèi)用計入成本，可供出售金融資產(chǎn)入賬價值=200（4-0.5）+2=702（萬元）。 （2）出售可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)的投資收益=800-702=98（萬元）。 （3）從取得至出售可供出售金融資產(chǎn)累積確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=（2000.5+800）-（2004+2）=98（萬元）。 金融資產(chǎn)的減值l交易性金融資產(chǎn)不計提減值

29、準(zhǔn)備。l持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。類 型 計提減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益 債務(wù)工具，公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失

30、應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入其他綜合收益第四節(jié).貸款和應(yīng)收款項概述 貸款和應(yīng)收款項：是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)； 包括：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款；非金融企業(yè)持有應(yīng)收款項。應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項：是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。（1）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款具體賬務(wù)處理1.銷售時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.收回應(yīng)收賬款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款具體賬務(wù)處理3

31、.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時：借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 4.收回代墊費(fèi)用時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款5.在收到承兌的商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 例1：甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 357 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 000 銀行存款 6 000甲公司實(shí)際收到款項時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 357 000 貸：應(yīng)收賬款 357 000例2：“商業(yè)折扣” 黃河公司

32、賒銷商品一批，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（不作為計稅基礎(chǔ)）應(yīng)作如下的會計分錄：借：應(yīng)收賬款 112150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 95000 （100000*95%） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16150 （95000*17%） 銀行存款 1000例3：“現(xiàn)金折扣” 黃河公司賒銷一批商品，貨款為1000000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣“1/10，n/30”,適用增值稅稅率為17%。假定折扣時不考慮增值稅，應(yīng)做如下會計分錄：（1）銷售業(yè)務(wù)： 借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額

33、） 170000例3：（2）若客戶與10天內(nèi)付款：現(xiàn)金折扣=1000000*1%=10000借：銀行存款 1160000 財務(wù)費(fèi)用 10000 貸：應(yīng)收賬款 1170000（3）若客戶10天后付款：借：銀行存款 1170000 貸：應(yīng)收賬款 1170000課堂練習(xí)1：【單選題】（2013年）某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。A.1 000 B.1 005C.1 170 D.1 175正確答案D課堂練習(xí)2： 某企業(yè)在2010年10月8日

34、銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000元,增值稅額為1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方2010年10月14日付清貨款,請計算該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為，并寫出相對應(yīng)的會計分錄。 答案解析：如買方在10天內(nèi)付清貨款,可享受2%的現(xiàn)金折扣，該企業(yè)實(shí)際收款金額10 000（12%）170011 500（元）（1）借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700（2）借：銀行存款 11 500 財務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款11 700

35、（2）應(yīng)收款項減值 企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。應(yīng)收款項減值會計核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 具體會計核算1.直接轉(zhuǎn)銷 只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款具體會計核算2.備抵法（1）按期估計壞賬損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（2）待壞賬實(shí)際發(fā)生時 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理注：期末余額一般在貸方注：期末余額一般在貸方壞賬準(zhǔn)備的計算“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末數(shù)=應(yīng)收賬款期末余額*估計壞賬損失率當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=“壞賬準(zhǔn)備”期末數(shù)-調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額數(shù)例1： 黃河公司從2000年開始按應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。（1）2000年末