高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1

1、l第一章 非貨幣性交易l第一節(jié) 非貨幣性交易概述l第二節(jié) 非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理l第二章 所得稅會(huì)計(jì)l第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述l第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的處理方法l第三章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)l第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策l第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)l第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)l第四章 或有事項(xiàng)l第五章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)l1、2002年度cpa全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材會(huì)計(jì)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年3月。l2、2003年全國(guó)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年10月。l3、其他各種高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材，l學(xué)習(xí)目的與要求:l 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握非貨幣性交易的分類，掌握非貨幣性交易會(huì)計(jì)處

2、理的方法、會(huì)計(jì)信息的披露等內(nèi)容。重點(diǎn)是非貨幣性交易的核算，難點(diǎn)是不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理。l一、 非貨幣性交易的概念l 非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。l 二、貨幣性資產(chǎn)交易和非貨幣性資產(chǎn)交易l 貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。l 非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 l一、非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問題

3、l1、如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值l2、如何確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)的收益l二、非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理l（一） 不涉及補(bǔ)價(jià)l 處理原則：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)l（二）涉及補(bǔ)價(jià)l 1、判斷是否是非貨幣性交易l 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25%l 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%l是非貨幣性交易，否則按貨幣性交易處理。l2、支付補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)處理l 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)l3、收到補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)處理l 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+確認(rèn)的收益-收到的補(bǔ)價(jià)l 收益

4、=（1-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）*補(bǔ)價(jià)- （補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*換出資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格*稅率l處理原則：l先確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，在確定換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值（總額按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值分配）l1、不涉及補(bǔ)價(jià)l2、涉及補(bǔ)價(jià)l 披露原則：企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額l1、非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的類別，是指在非貨幣性交易中以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換，即交換資產(chǎn)的的性質(zhì)。如甲公司以庫存商品與乙公司的一臺(tái)設(shè)備相交換。l2、非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的收益、換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；涉及換入多

5、項(xiàng)資產(chǎn)的，還應(yīng)披露各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。l學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握永久性差異和時(shí)間性差異的內(nèi)容和區(qū)別、所得稅會(huì)計(jì)處理的兩種方法（應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法）、重點(diǎn)和難點(diǎn)是納稅影響會(huì)計(jì)法的兩種方法的會(huì)計(jì)處理（尤其是在所得稅率變動(dòng)時(shí)的處理）。l一、含義l所得稅會(huì)計(jì)是研究和處理會(huì)計(jì)收益（利潤(rùn)總額）和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。l 所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期：l1、所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期（1793年-20世紀(jì)30年代）；l2、所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期；l二者的目標(biāo)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、核算依據(jù)不同所致l3、所得稅會(huì)計(jì)的興起與發(fā)展時(shí)期l是指在某一會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)收

6、益與應(yīng)稅收益由于計(jì)算收益、費(fèi)用、損失的口徑不同而形成的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回抵消，即永久存在。其類型有：l1、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)稅收益；如購買國(guó)債的利息收入l2、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)稅收益，需要交納所得稅；如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程l3、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)稅收益不允許扣除；如l一是二者扣除范圍不同，即會(huì)計(jì)核算時(shí)作為費(fèi)用和損失，而稅法不允許扣除，主要有：l（1）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收的財(cái)產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)上作為營(yíng)業(yè)外支出，而稅法不允許扣除，

7、只能在稅后利潤(rùn)開支；l（2）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款l（3）各種非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和贊助支出；l二是二者扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，即會(huì)計(jì)上按發(fā)生數(shù)列支，而稅法規(guī)定了開支的標(biāo)準(zhǔn)限額；主要有：l（1）利息支出；l（2）工資性支出；l（3）“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”；l（4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)l（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用l（6）廣告費(fèi)用l（7）各項(xiàng)準(zhǔn)備金l是指企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益二者確認(rèn)收益、費(fèi)用、損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時(shí)期發(fā)生，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回抵消。l時(shí)間性差異主要有：l1、會(huì)計(jì)上在當(dāng)期確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間確認(rèn)應(yīng)稅收益；如會(huì)計(jì)上按權(quán)益法確認(rèn)的收益l2、會(huì)計(jì)在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用、損失，而稅法規(guī)定

8、應(yīng)在以后期間確認(rèn)扣除；如產(chǎn)品 保修費(fèi)用l3、稅法在當(dāng)期確認(rèn)收益，而會(huì)計(jì)應(yīng)在以后期間確認(rèn)收益；如預(yù)收租金l4、稅法在當(dāng)期確扣除認(rèn)費(fèi)用、損失，而會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)在以后期間確認(rèn)；如稅法規(guī)定折舊用加速折舊，而會(huì)計(jì)采用直線法折舊l一、應(yīng)付稅款法l是將本期會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異對(duì)所得稅的影響額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，而不遞延到以后各期。l其特點(diǎn)是“將稅作費(fèi)”，永久性差異與時(shí)間性差異一同對(duì)待。l處理步驟：l1、會(huì)計(jì)收益（利潤(rùn)總額） l2、永久性差異（+、-）l3、時(shí)間性差異（+、-）l4、應(yīng)稅收益=1+2+3l5、應(yīng)交稅金=4*當(dāng)期所得稅率l6、所得稅費(fèi)用=5l會(huì)計(jì)處理l借：所得稅l 貸：應(yīng)交稅金l例1l是

9、將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期。l需要設(shè)“遞延稅款”賬戶進(jìn)行反映l（一）在所得稅率不變的情況下l處理步驟：l1、會(huì)計(jì)收益（利潤(rùn)總額） l2、永久性差異（+、-）l3、時(shí)間性差異（+、-）l4、應(yīng)稅收益=1+2+3l5、應(yīng)交稅金=4*當(dāng)期所得稅率l6、遞延稅款=3*當(dāng)期所得稅率（+借方，-貸方）l7、所得稅費(fèi)用=5-6l會(huì)計(jì)處理l借：所得稅 借：所得稅l 貸：應(yīng)交稅金 或 遞延稅款l 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 l例2l1、遞延法l特點(diǎn)：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表上，遞延稅款 的余額并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。l（2）本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行所得稅率計(jì)算；以前發(fā)

10、生而在本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響所得稅的金額用過去發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。l（3）當(dāng)所得稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不調(diào)整遞延稅款的余額。l1、會(huì)計(jì)收益（利潤(rùn)總額） l2、永久性差異（+、-）l3、時(shí)間性差異（+、-）l4、應(yīng)稅收益=1+2+3l5、應(yīng)交稅金=4*當(dāng)期所得稅率l6、遞延稅款=3*當(dāng)期所得稅率（當(dāng)期發(fā)生的時(shí)間性差異）或*過去所得稅率（轉(zhuǎn)銷時(shí)）l（+借方，-貸方）l7、所得稅費(fèi)用=5-6l會(huì)計(jì)處理l借：所得稅 借：所得稅l 貸：應(yīng)交稅金 或 遞延稅款l 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金l某企業(yè)1990年12月25日購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)58000元，殘值200元。按稅法規(guī)定用年數(shù)總和法，折舊5年，會(huì)計(jì)規(guī)定折舊

11、用直線法，折舊8年，。假定每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為20 000元（無其他調(diào)整事項(xiàng)），所得稅率為33%。項(xiàng)目9192939495969798會(huì)計(jì)折舊7225 7225722572257225722572257225稅法折舊19267154131156077073853000差異（12042）（8188）（4335）（482）3372722572257225應(yīng)稅所得795811812 156651951823373 272252722527225所得稅率33%33%33%33%33%33%33%33%應(yīng)交稅金2626.143897.965169.456440.947712.768984.258984.25

12、8984.25遞延稅款(3973.86)(2702.04)(1430.55)(159.06)1112.762384.252384.252384.25所得稅費(fèi)用66006600660066006600660066006600l按前例，假設(shè)從1993年起所得稅率改為30%，其他條件不變。l特點(diǎn)：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表上，遞延稅款 的余額代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。l（2）無論是本期發(fā)生的時(shí)間性差異或以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響所得稅的金額均用現(xiàn)行所得稅率計(jì)算。l（3）當(dāng)所得稅率變動(dòng)或開征新所稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的余額。l調(diào)整的遞延稅款=累計(jì)時(shí)間性差異*（新稅率-舊稅率）l借、貸方的判斷有兩種

13、方式l1、會(huì)計(jì)收益（利潤(rùn)總額） l2、永久性差異（+、-）l3、時(shí)間性差異（+、-）l4、應(yīng)稅收益=1+2+3l5、應(yīng)交稅金=4*當(dāng)期所得稅率l6、遞延稅款=3*當(dāng)期所得稅率（+借方，-貸方）l調(diào)整的遞延稅款=累計(jì)時(shí)間性差異*（新稅率-舊稅率）l7、所得稅費(fèi)用=5-6l相同點(diǎn)：l不同點(diǎn)：l（1）余額的性質(zhì)不同l（2）使用的所得稅率不同l（3）是否調(diào)整遞稅款的余額l以前面的例題4的資料，按債務(wù)法：l則1993年年初，當(dāng)所得稅率變動(dòng)時(shí)，l應(yīng)交所得稅=15665* 30%=4699.5元l調(diào)整遞延稅款的余額=-（12042+8188）*（30%-33%）=606.9元（借）l當(dāng)年發(fā)生的遞延稅款=43

14、35*30%=1300.5元（貸）l 本期遞延稅款=1300.5- 606.9=693.6元（貸）l所得稅費(fèi)用= 4699.5+693.6=5393.1元l1994年l應(yīng)交所得稅=19518* 30%=5855.4元l當(dāng)年發(fā)生的遞延稅款=482*30%=144.6元（貸）l 所得稅費(fèi)用= 5855.4+144.6=6000元l1995年l應(yīng)交所得稅=23372* 30%=7011.6元l當(dāng)年轉(zhuǎn)銷的遞延稅款=3372*30%=1011.6元（借）l 所得稅費(fèi)用= 7011.6-1011.6=6000元l1996年(97、98年相同)l應(yīng)交所得稅=27225* 30%=8167.5元（貸）l當(dāng)年轉(zhuǎn)

15、銷的遞延稅款=7225*30%=2167.5元（借）l 所得稅費(fèi)用= 8167.5-2167.5=6000元l借：所得稅 6000l 遞延稅款 2167.5l 貸：應(yīng)交稅金 8167.5l 返回l學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握：（1）會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法；l（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)別、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法；l（3）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。l 重點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。難點(diǎn)是追追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)政策變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的報(bào)表調(diào)整。l一、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容l1、會(huì)計(jì)政策的含義：會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核

16、算時(shí)遵循的具體會(huì)計(jì)原則和企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。l2、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容：l（1）合并政策合并的原則和方法；l（2）外幣折算方法及匯兌損益的處理l（3）收入確認(rèn)方法及原則l（4）所得稅會(huì)計(jì)處理的方法l（5）存貨的計(jì)價(jià)l（6）長(zhǎng)期投資的核算核算方法l（7）壞賬損失的核算核算方法l（8）借款費(fèi)用的核算處理的方法l（9）其他如折舊方法等l1、含義：是只指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。即在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)政策。l2、會(huì)計(jì)政策變更的情形（在下列情況可以變更）：l（1）法規(guī)性變更法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求變更。l（2）自主性變更變更會(huì)計(jì)政策后，能夠使所提供的企業(yè)

17、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量更為可靠、更為相關(guān)。l否則，不能變更會(huì)計(jì)政策。l3、以下情況，不屬于會(huì)計(jì)政策變更：l（1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，而采用新的會(huì)計(jì)政策。l（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。l（一）追溯調(diào)整法l1、含義：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策。l 2、步驟： l（1）計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；l（2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；l （3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目；l （4）報(bào)表附注說明。 l累積影響數(shù)：是新舊會(huì)計(jì)政策下，凈利潤(rùn)的差異數(shù)。其計(jì)算步驟如下：l（1）根據(jù)新政策重新計(jì)算受影響的

18、前期交易或事項(xiàng)；l（2）計(jì)算兩種政策下的差異；l（3）計(jì)算差異的所得稅影響金額：l（4）計(jì)算稅后差異；l（5）計(jì)算累積影響數(shù)（稅后差異合計(jì)數(shù)）。l注：在我國(guó)，會(huì)計(jì)則規(guī)定，成本法改為權(quán)法，應(yīng)視為政策變更，采用追溯調(diào)整法（盡管這種規(guī)定本身并不正確）。p135l1、含義：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。即不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只需在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策即可。l2、處理方法：在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策，過去的年度不予以考慮，即不調(diào)賬，也不調(diào)表。l會(huì)計(jì)政策變更的處理方法選擇：l1、法規(guī)性變更國(guó)家在

19、變更會(huì)計(jì)政策的同時(shí)規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法的，按有關(guān)規(guī)定處理；沒有規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法的，采用追溯調(diào)整法處理。l2、自主性變更采用追溯調(diào)整法處理。 l3、如果累積影響數(shù)無法計(jì)算，則無論何種政策變更，均采用未來適用法。l1、變更的原因l2、變更的內(nèi)容l3、變更的影響數(shù)；l4、影響數(shù)無法合理確定的理由。l一、會(huì)計(jì)估計(jì)：是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。l二、會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容：l壞賬的比例、存貨的毀損、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值、無形資產(chǎn)的受益期、或有損失與或有收益l三、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更的原因l1、進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；l2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。l否

20、則，應(yīng)視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。l應(yīng)用未來適用法處理。l如果會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分，應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。l1、內(nèi)容和理由；l2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)；l3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由。l一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因l會(huì)計(jì)差錯(cuò)：是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。l內(nèi)容：l1、會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)；l2、會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)；l3、其他差錯(cuò)；如錯(cuò)記賬戶、錯(cuò)記借貸方向、遺漏交易與事實(shí)等。l（一）當(dāng)期發(fā)生的差錯(cuò)，直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；（一）當(dāng)期發(fā)生的差錯(cuò)，直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；l（二）以前發(fā)生的非重大差錯(cuò)，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相（二）以前發(fā)生的非重大差錯(cuò)，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；

21、關(guān)項(xiàng)目；l（三）以前發(fā)生的重大差錯(cuò)（三）以前發(fā)生的重大差錯(cuò)l1、不涉及損益和利潤(rùn)分配，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目；、不涉及損益和利潤(rùn)分配，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目；l2、涉及損益，通過、涉及損益，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行；進(jìn)行；l3、涉及利潤(rùn)分配，通過、涉及利潤(rùn)分配，通過“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”進(jìn)行；進(jìn)行；l4、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)或上年數(shù)。、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)或上年數(shù)。l1、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容、理由、更正方法l2、更正金額l1、表現(xiàn)形式：l（1）未按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備；l（2）隨意變更會(huì)計(jì)政策l（3）隨意調(diào)整費(fèi)用等的推銷期限l（4）其他，如隨意調(diào)整折舊額l2、處理：視為重大

22、會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理l學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解或有事項(xiàng)的特點(diǎn)，掌握或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件、計(jì)量的方法及其會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)是或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量。l一、或有事項(xiàng)的特點(diǎn)l1、含義：由過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。l2、特點(diǎn)：（1）是由過去的交易或事實(shí)形成的一種狀況；l（2）具有不確定性；l（3）其結(jié)果只能由未來發(fā)生或不發(fā)生的事實(shí)加以證明；l（4）其結(jié)果的不確定性不能由企業(yè)控制。l1、或有負(fù)債：（1）由過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)；l （2）由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)

23、濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。l2、或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在與否須通過未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。l一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)l或有事項(xiàng)滿足以下條件，可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：l1、是現(xiàn)實(shí)義務(wù)；l2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)l3、可以計(jì)量l二、或有事項(xiàng)的 計(jì)量l1、最佳估計(jì)數(shù)的確定l（1）有上、下限，按（上限+下限）/2確定；l（2）最佳估計(jì)數(shù)（最可能的金額）確定；l（3）按發(fā)生的概率確定l2、預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚韑借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi)l 營(yíng)業(yè)外支出賠償支出、罰息支出l 營(yíng)業(yè)費(fèi)用售后服務(wù)費(fèi)l 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債l預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而

24、確認(rèn)的負(fù)債所需全部或部分支出，預(yù)計(jì)可由第三方或其他方補(bǔ)償，只有在基本確定可以收到時(shí)，才確認(rèn)為資產(chǎn)。l1 1、確認(rèn)為負(fù)債、確認(rèn)為負(fù)債 的披露：的披露：（1 1）在表內(nèi)披露；（）在表內(nèi)披露；（2 2）在表）在表外附注披露形成的原因及金額。外附注披露形成的原因及金額。l2 2、或有負(fù)債的披露：對(duì)于極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出、或有負(fù)債的披露：對(duì)于極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債不予披露（如金額較大也應(yīng)披露）；企業(yè)的或有負(fù)債不予披露（如金額較大也應(yīng)披露）；l常見的或有負(fù)債有：常見的或有負(fù)債有：商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保等形成的或有負(fù)債未決仲裁、擔(dān)保等形成的

25、或有負(fù)債l披露形成的原因、預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)影響（或無法預(yù)計(jì)的理披露形成的原因、預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)影響（或無法預(yù)計(jì)的理由）、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄杂桑?、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄詌3 3、或有資產(chǎn)的披露：一般不披露，但當(dāng)其很可能給企、或有資產(chǎn)的披露：一般不披露，但當(dāng)其很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)披露形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)披露形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。的財(cái)務(wù)影響等。l學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)、內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理方法，非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)、內(nèi)容。難點(diǎn)是調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表調(diào)整。l一、含義：指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。（中報(bào)有規(guī)

26、定的，按其規(guī)定）l日后事項(xiàng)（或稱期后事項(xiàng)）是在一個(gè)特定的期間發(fā)生的部分事項(xiàng)。即1月1日至年度報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種說明或補(bǔ)充。l二、內(nèi)容l1、調(diào)整事項(xiàng)：滿足以下特點(diǎn)的事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)。l特點(diǎn)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，日后發(fā)生了新的證據(jù)得以證實(shí)的事項(xiàng)；l（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。（如果不調(diào)整會(huì)影響報(bào)告的有用性和真實(shí)性）l內(nèi)容：（1）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損失；（2）銷售退回；（3）已確定獲得或支付賠償（或確定的金額與原來預(yù)計(jì)的金額不一致）；l（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制定的與報(bào)告年度有關(guān)的現(xiàn)金分配方

27、案l（1 1）含義：滿足以下特點(diǎn)的事項(xiàng)是非調(diào)整事項(xiàng)。）含義：滿足以下特點(diǎn)的事項(xiàng)是非調(diào)整事項(xiàng)。l（2 2）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日或以前并不存在，完全）資產(chǎn)負(fù)債表日或以前并不存在，完全是日后新發(fā)生的事項(xiàng)；是日后新發(fā)生的事項(xiàng)；2 2）對(duì)理解和分析利用資產(chǎn)負(fù)債）對(duì)理解和分析利用資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。表日的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。l（3 3）內(nèi)容）內(nèi)容：1 1）股票與債券的發(fā)行；）股票與債券的發(fā)行；2 2）對(duì)一個(gè)企業(yè)的）對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；巨額投資；3 3）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；4 4）外匯匯）外匯匯率發(fā)生較大的波動(dòng)；率發(fā)生較大的波動(dòng)

28、；5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制定的）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制定的與報(bào)告年度有關(guān)的股票股利分配方案；與報(bào)告年度有關(guān)的股票股利分配方案；6 6）日后發(fā)生的）日后發(fā)生的索陪案件的結(jié)案；索陪案件的結(jié)案；l處理原則l1 1、不涉及損益和利潤(rùn)分配，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)、不涉及損益和利潤(rùn)分配，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目；目；l2 2、涉及損益，通過、涉及損益，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”進(jìn)進(jìn)行；行；l3 3、涉及利潤(rùn)分配，通過、涉及利潤(rùn)分配，通過“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)”進(jìn)行；進(jìn)行；l4 4、調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末數(shù)、調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末數(shù)l及其當(dāng)年報(bào)告的期初數(shù)（或上年數(shù)）。及其當(dāng)年報(bào)告

29、的期初數(shù)（或上年數(shù)）。l處理原則：在報(bào)表外附注披露非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容、對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響（或無法估計(jì)的理由）l例：長(zhǎng)江股份有限公司2000年至2001年發(fā)生如下事項(xiàng)：l11996年末購買并投入使用的某項(xiàng)管理固定資產(chǎn)，原值400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，無凈殘值率，采用直線法計(jì)提折舊。2000年初，由于該固定資產(chǎn)出現(xiàn)質(zhì)量問題，公司決定，將折舊年限縮短為5年，凈殘值率為5%。l22000年5月10日，一筆應(yīng)由職工福利費(fèi)列支的費(fèi)用計(jì)入了管理費(fèi)用，金額為40萬元。l32000年第四季度銷售產(chǎn)品8000萬元，該公司承諾，產(chǎn)品若發(fā)生質(zhì)量問題，三年內(nèi)免費(fèi)修理。根據(jù)以往歷史資料，該公司產(chǎn)品發(fā)生較小質(zhì)量問

30、題的概率為2%，發(fā)生較大質(zhì)量問題的概率為1%。若發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費(fèi)用占銷售收入的3，發(fā)生較大質(zhì)量問題，修理費(fèi)用占銷售額的4。l42001年2月10日，該公司將原價(jià)為1000萬元，已提折舊為100萬元的固定資產(chǎn)對(duì)外投資。l5該公司在2000年發(fā)生一筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)。原欠a公司300萬元的貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，由長(zhǎng)江股份有限公司支付200萬元的貨款，余下100萬元被豁免。2001年3月按有關(guān)部門通知，長(zhǎng)江股份有限公司自2001年開始執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。l6該公司2000年12月10日銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，年末尚未收到貨款。由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，對(duì)方于2001年元月15日退貨，已辦妥退貨手續(xù)（壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為0.5%）。l該公司2001年4月20日董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告，所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%和5%分別提取法定盈余公積和公益金。l要求：說明上述事項(xiàng)的性質(zhì)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。l（1）屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)，對(duì)該項(xiàng)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，說明會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。l（2）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)，說明在會(huì)計(jì)報(bào)表中如何披露。l（3）屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)