財務會計學會計基本理論

1、熱熱 烈烈 歡歡 迎迎學習會計學的同學1財務會計學重慶交通學院財經(jīng)系教學電子課件制作組 2 第一章第一章 會計基本理論會計基本理論3一、會計的涵義一、會計的涵義(一)信息系統(tǒng)論信息系統(tǒng)論 會計是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)范圍內(nèi)建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。(二)管理活動論管理活動論 會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它是以貨幣計量為主要形式并采用專門方法，對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。4二、會計的對象二、會計的對象 會計的對象指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 會計對象存在于社會再生產(chǎn)過程之中。社會再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費四個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)所構(gòu)成，包括多種多

2、樣的經(jīng)濟活動。不僅表現(xiàn)為物資的運動 - 使用價值的生產(chǎn)和交換，而且表現(xiàn)為價值的運動 - 價值的形成、實現(xiàn)和分配。 社會主義商品經(jīng)濟中的價值運動，具體表現(xiàn)為資金運動。所以，再生產(chǎn)過程中發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是再生產(chǎn)過動中的資金運動，構(gòu)成了會計的一般對象。5工業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的運動過程工業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的運動過程 (一)企業(yè)資金運動的規(guī)律性 企業(yè)單位所用的資金，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動而運動變化著。一方面，資金運動反映了企業(yè)的經(jīng)濟活動；另一方面，資金運動又有其自身的規(guī)律性。 企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為經(jīng)營資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，既有靜態(tài)表現(xiàn)，又有動態(tài)表現(xiàn)；既有數(shù)量變化，又有性質(zhì)變化。6 資金運動過程: 1

3、. 籌集與投入 取得渠道 - 資本金、負債 2. 周轉(zhuǎn)與耗費 生產(chǎn)型企業(yè) 供應階段 貨幣資金 儲備資金、固定資金 生產(chǎn)階段 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 銷售階段 成品資金 貨幣資金 3. 收入與分配 以價值形式反映企業(yè)財務成果與分配過程7 從一個企業(yè)來講，其資金總要表現(xiàn)為資金運用和資金來源兩個方面，有其來源必有其運用，有其運用，必有其來源。 另外，一個企業(yè)在一定時點的資金，不存在沒有資金來源的資金運用，也不存在沒有資金運用的資金來源。 靜態(tài): 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中，一方面要耗費資金，發(fā)生各種費用，另一方面，還會發(fā)生資金收回，獲得各種收入，一定時期的收入補償費用以后，形成盈利。

4、 動態(tài): 收入費用利潤8(二)企業(yè)經(jīng)營資金運動的特點 1.資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中要順序經(jīng)過供應、生產(chǎn)和銷售三個階段，并相應采取貨幣資金、生產(chǎn)資金、商品資金三種形態(tài). 2.資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中具有并存性和繼起性。 并存性-指資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中幾種形態(tài)并存。 繼起性-指資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中順序地從一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)。 3.經(jīng)營資金按比例并存是企業(yè)再生產(chǎn)過程順利進行的條件和表現(xiàn)。 4.經(jīng)營資金在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中具有資金補償性和資金增值性。9三、會計的法規(guī)體系三、會計的法規(guī)體系（一）會計法會計法 “會計法”，全稱“中華人民共和國會計法”，是就我國會計工作的主要方面作出規(guī)定的法律規(guī)范，是我國會計工作的根本大法，是制定

5、各項會計法規(guī)的基本依據(jù)。10（二）會計準則會計準則 會計準則也稱會計原則，是從會計理論到會計方法和程序的一種指導思想。它是處理會計工作的規(guī)范，制定會計制度的依據(jù)，也是評價會計信息質(zhì)量的標準。 1. 基本會計準則基本會計準則 - 主要就會計核算的一般原則和會計要素的確認、計量與報告作出規(guī)定。 (1)會計核算的四項基本前提 (2)會計核算的十三項一般原則 (3)會計要素確認、計量與報告原則11 2.具體會計準則具體會計準則 - 根據(jù)基本會計準則的要求，對具體會計業(yè)務的處理作出的規(guī)定。 (1)基本業(yè)務會計準則 (2)特殊業(yè)務會計準則 (3)特殊行業(yè)會計準則12 1. 現(xiàn)金流量表 1998.3.20

6、2. 資產(chǎn)負債表日后事項 1998.5.12 3. 收入 1998.6.20 4. 債務重組 1998.6.12 5. 建造合同 1998.6.25 6. 投資 1998.6.24 7. 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 1998.6.25 8. 關聯(lián)方關系及其交易的披露 1997.5.22 9. 非貨幣性交易 1999.6.2810. 或有事項 2000.4.2711. 借款費用 2000.1.1812. 租賃 2000.1.1813. 無形資產(chǎn) 2000.1.1813（三）會計制度會計制度 會計制度是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。會計核算制度 會計核算制度是我國規(guī)范會計

7、核算行為的主要方式，由財政部統(tǒng)一制定，是會計核算的具體規(guī)范，具有一定的強制性，分為企業(yè)會計核算制度和預算會計核算制度兩大類。會計工作制度會計人員管理制度14企業(yè)會計制度：企業(yè)會計制度： 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、交通企業(yè)、鐵道運輸企業(yè)、民航運輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、金融企業(yè)、保險企業(yè)、旅游飲食服務企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、外商投資企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等十三個。 股份有限公司會計制度(已取消) 企業(yè)會計制度（2000.12.29）。15預算會計制度預算會計制度1.財政總預算會計制度 - 適用于國家財政部門進行總預算會計的核算，包括中央財政總預算會計和地方財政總預算會計。2.事業(yè)單位會計制度 - 適用

8、于科學研究機構(gòu)、大專院校等國有事業(yè)單位的會計核算。3.行政單位會計制度 - 適用于國家行政機關的會計核算。16四、會計核算的基本前提四、會計核算的基本前提 1.會計主體會計主體 指會計工作服務的特定單位或組織。指會計工作服務的特定單位或組織。 提出會計主體的概念是為了確定會計活動的空間范圍和界限，把某個特定會計主體的經(jīng)濟業(yè)務與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務劃分開。17 2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預見的未來，將無限期地延續(xù)下去，即在可預見的未來，將無限期地延續(xù)下去，即會計主體在可預見的未來不會破產(chǎn)清算，它會計主體在可預見的未來

9、不會破產(chǎn)清算，它所擁有的資產(chǎn)，將按既定的目標投入正常的所擁有的資產(chǎn)，將按既定的目標投入正常的營運，所承擔的債務責任，將如期履行。營運，所承擔的債務責任，將如期履行。 持續(xù)經(jīng)營假設的目的，主要在于解決資產(chǎn)估價、費用分配等重要會計問題，確定會計活動的時間范圍。即會計核算所采用的會計處理方法和程序建立在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎之上，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。18 3.會計分期會計分期 會計分期指把企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動會計分期指把企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程，合理劃分為若干相等的會計期間。過程，合理劃分為若干相等的會計期間。 確定會計期間的目的在于定期(月末、季末、半年末、年末)地反映企業(yè)的財務

10、狀況和經(jīng)營成果，以便實施有效的管理，并把不同期間的情況進行比較。 會計分期假定是形成營業(yè)收入確認、收入和費用配比、權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出等會計原則的前提條件，也導致會計估計的產(chǎn)生。19 4.貨幣計量貨幣計量 貨幣計量是指在會計核算中以貨幣作為貨幣計量是指在會計核算中以貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。 貨幣計量假定是對會計計量手段和方法的限定，即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容只限于能夠用貨幣計量的企業(yè)經(jīng)濟活動，而不包括不能用貨幣計量的企業(yè)經(jīng)濟活動。 貨幣計量是會計核算的手段，因此它是以幣值相對穩(wěn)定為條件的。 會計核算應以人民幣為記帳本

11、位幣。20五、會計核算的一般原則五、會計核算的一般原則1. 客觀性原則客觀性原則 會計核算應當以實際發(fā)生的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。果和現(xiàn)金流量。含義: 1) 必須如實反映各個經(jīng)濟事項； 2) 必須注重會計事項的客觀證據(jù)； 3) 必須堅持科學的分析方法，客觀判斷，防止主管臆斷。 真實、可靠、可驗證21 2. 可比性原則可比性原則 會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。 在比較的基礎上

12、提供會計報表是會計的主要目的之一。會計數(shù)據(jù)只有在比較中才能顯示它的效用。 可比性原則的目的在于增強會計信息對決策的有用性，提高會計信息使用的社會化程度。22 3. 一致性一致性( (一貫性一貫性) )原則原則 企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。會計報表附注中予以說明。 一致性原則解決同一企業(yè)信息縱向可比問題，

13、即在不同會計期間盡可能采用相同的會計處理方法，以利于提高會計信息的使用價值；同時可以制約和防止會計核算與會計報表資料的失真，為國家進行宏觀調(diào)控和管理，為投資者能正確作出經(jīng)濟決策提供可靠的依據(jù)。23 4. 相關性相關性( (有用性有用性) )原則原則 企業(yè)提供的會計信息應當能夠企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。的需要。 相關性原則的目的在于提高使用者的經(jīng)濟決策能力和預測能力。24 5. 及時性原則及時性原則 企業(yè)的會計核算應當及時進行，企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后

14、。不得提前或延后。 會計核算必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的當期及時進行。 及時性原則要求定期結(jié)帳、算帳、編送會計報表。25 6. 清晰性清晰性( (明晰性明晰性) )原則原則 企業(yè)的會計核算和編制的會計報企業(yè)的會計核算和編制的會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。表應當清晰明了，便于理解和利用。 提供會計信息的目的全在于應用。為了避免信息使用者因為模糊不清或產(chǎn)生誤解而導致錯誤的決策，要求：對有關會計主體的各種經(jīng)濟信息，都要在財務報表中作出全面反映，而不能掩飾任何可能影響報表使用者決策的事實或項目。26 7. 權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制原則 - 會計處理基礎 企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。企業(yè)的會計

15、核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。 權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制 (應計制，應收應付制) 以權(quán)利已經(jīng)形成或義務、責任的真正發(fā)以權(quán)利已經(jīng)形成或義務、責任的真正發(fā)生為標準來確定收益與費用的歸屬期。生為標準來確定收益與費用的歸屬期。 在權(quán)責發(fā)生制下，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。27 收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制 (現(xiàn)金制，實收實付制) 以現(xiàn)金的實際收到或支付為標準來確定以現(xiàn)金的實際收到或支付為標準來確定收入和費用的歸屬期。收入和費用的歸屬期。 在收付實現(xiàn)制下，凡是當期實現(xiàn)以現(xiàn)金

16、付出的費用，不論其應否在當期收入中取得補償，均應作為當期的費用處理；凡在當期實際收到現(xiàn)金的收入，不論其應否歸屬于當期，都作為當期的收入處理。 采用權(quán)責發(fā)生制的目的在于公正、合理地確定一個會計期間的收入與費用，進而正確計量企業(yè)的損益。28 8. 配比原則配比原則 企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。計期間內(nèi)確認。 配比原則是權(quán)責發(fā)生制原則的派生。按照權(quán)責發(fā)生制原則，在會計核算中，一個會計期間內(nèi)的各

17、項收入和與其相關的成本、費用，應當在同一會計期間內(nèi)進行確認、計量和記錄，否則就會造成經(jīng)營成果虛假不實。 采用配比原則的目的主要在于保證期間損益的真實性和正確性。29 9. 歷史成本原則歷史成本原則 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照照“企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度”的規(guī)定計提相應的減值準備。的規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值。定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值

18、。 會計的基礎是建立在歷史成本基礎之上的。企業(yè)的資產(chǎn)、資產(chǎn)的耗費、企業(yè)財務狀況的評定以及收入的確定都是以歷史成本計價的。因為： (1)歷史成本是在交易時確定的，它能夠比較客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務或會計事項； (2)歷史成本具有較強的可核性，經(jīng)得起檢驗； (3)歷史成本的資料容易取得。30 10. 劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度僅及于本年度( (或一個營業(yè)周期的或一個營業(yè)周期的) )的，應的，應當作為收益性支出；凡支出的效益

19、及于幾當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度個會計年度( (或幾個營業(yè)周期的或幾個營業(yè)周期的) )的，應當?shù)模瑧斪鳛橘Y本性支出。作為資本性支出。 劃分收益性支出與資本性支出原則的目的在于保證企業(yè)當年經(jīng)營成果的正確性。31 11. 謹慎性謹慎性( (穩(wěn)健性穩(wěn)健性) )原則原則 企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。負債或費用，但不得計提秘密準備。 謹慎性原則是針對經(jīng)濟生活中的不確定性和風險提出的，使會計信息所反映的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果建立在穩(wěn)妥可靠

20、的基礎上，并非任何會計事項都需要謹慎性原則，只有那些不確定性問題出現(xiàn)以時才采用謹慎性原則。32 12. 重要性原則重要性原則 企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計

21、報告中予以充程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。當簡化處理。33 13. 實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。據(jù)。34六、會計核算的方法六、會計核算的方法 1. 設置會計科

22、目設置會計科目 是對會計對象的具體內(nèi)容歸類進行反映和監(jiān)督的一種專門方法。 2. 復式記帳復式記帳 指以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中記錄每一交易或事項，借以完整地反映資金運動的一種專門方法。 3. 填制和審核憑證填制和審核憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，并作為登記帳簿的書面證明。 4. 登記帳簿登記帳簿 即將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，序時、分類地記入有關帳簿。35 5. 成本計算成本計算 指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用支出，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。 6. 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 指通過盤點實物，查核應收應付款項，并與帳面核對，以查明財

23、產(chǎn)物資實有數(shù)額，保持帳實相符的一種方法。 7. 編制會計報表編制會計報表 會計報表是根據(jù)帳簿記錄定期編制的，總括反映企業(yè)和行政事業(yè)單位一定時期財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。36 七、會七、會 計計 要要 素素 (一)資產(chǎn)資產(chǎn) 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。按其流動性分為流動資企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)。 1.流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變

24、現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。37 (1)貨幣資金貨幣資金 指庫存現(xiàn)金及企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)，可自由提取、使用的存款。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 (2)短期投資短期投資 票據(jù)是指能夠隨時變現(xiàn)的證券投資，包括投資于市場上公開交易的各種債券和股票。 (3)應收款項應收款項 指應收而尚未收回的帳款和預付的購貨款。它是企業(yè)的債權(quán)，包括應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款和其他應收款等。 (4)存貨存貨 指企業(yè)在某一特定時日所擁有，可供正常營業(yè)出售或備作生產(chǎn)制造過程中耗用，待制造完成后再出售的各種貨物。38 2.非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn) (1)長

25、期投資長期投資 指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 (2)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。 (3)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 (4)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用等。39(二)負債負債 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。按其流動性分為流動負債和長期

26、負債。企業(yè)。按其流動性分為流動負債和長期負債。 1.流動負債流動負債 指將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 (1)短期借款短期借款 指企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)的各種借款。40 (2)應付票據(jù)應付票據(jù) 指企業(yè)因購進貨物所發(fā)生，須于約定日期支付一定金額給持票人的書面證明。 (3)應付帳款應付帳款 指因賒銷貨物或接受勞務而發(fā)生的債務。 (4)應付工資應付工資 指企業(yè)應付給員工的勞動報酬。 (

27、5)應交稅金應交稅金 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按稅法規(guī)定所計算出應向國家繳納的各項稅金。 2.長期負債長期負債 指償還期在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上的各種債務。 (1)長期借款長期借款 指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，償還期在一年以上的各種借款。 (2)應付債券應付債券 指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，約定于某一特定日期還本付息的書面證明。41(三)所有者權(quán)益所有者權(quán)益 所有者權(quán)益，指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所有者權(quán)益，指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。的余額。 1.實收資本實收資本 指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議

28、的約定，實際投入企業(yè)的資本。 2.資本公積資本公積 包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。 3.盈余公積盈余公積 指按國家有關規(guī)定從凈利潤中提取的公積金。 4.未分配利潤未分配利潤 指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。42 (四)收入收入 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。入。 收入按其性質(zhì)分為商品銷售收入，勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入；按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的

29、流入、其他資產(chǎn)的增加或負債的清償及所有者權(quán)益的增加。 會計上的收入并不一定與現(xiàn)金有關。 1. 主營業(yè)務收入 如銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務等。 2. 其他業(yè)務收入 如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)出租、運輸?shù)取?3(五)費用費用 費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用按其用途和得活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用按其用途和得到補償?shù)臅r間不同分為計入成本的費用和期間費用。到補償?shù)臅r間不同分為計入成本的費用和期間費用。1. 制造費用制造費用 (1)直接費用 - 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項費

30、用。包括直接材料、直接人工、外部加工費等。 (2)間接費用 - 內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的共同費用和不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。包括間接材料、間接人工、其他間接費用等。2. 期間費用期間費用 指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用，以及為銷售和提供勞務而發(fā)生的進貨費用和銷售費用等。44(六)利潤利潤 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 1. 1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費用和各種流轉(zhuǎn)稅及教育費附加后的余額。 2.

31、2.投資凈收益投資凈收益 企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。 3. 3.營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。45八、會計等式八、會計等式 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 - - 靜態(tài)靜態(tài) 收入費用利潤收入費用利潤 - - 動態(tài)動態(tài) 靜態(tài)等式既明確了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間的關系，同時也反映了收入、費用、利潤增減的結(jié)果。利潤是收入減去費用后的差額，而利潤的增加總是表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，即表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加。46例1. 在某個會計期間開始時(如2000年1月1日)，會計要素之間的恒等關系是: 資產(chǎn)負債所有

32、者權(quán)益 在會計期間的任一時日(如2000年10月20日)，企業(yè)發(fā)生收入和費用、但未結(jié)算和分配利潤時，會計要素之間的恒等關系是: 原資產(chǎn)新增資產(chǎn)負債所有者權(quán)益(收入費用) 資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入 在會計期間終了時(如2000年12月31日)，利潤按規(guī)定結(jié)算并分配后，會計等式又回復為一般形式，即: 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益47 會會 計計 事事 項項 凡發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以及事業(yè)、機關、團體等單位執(zhí)行業(yè)務過程中，能客觀地用貨幣量度進行計價，并足以影響會計要素有關項目發(fā)生增減變化，因而應系統(tǒng)地加以整理、歸類和記錄的各項經(jīng)濟活動，在會計中通常稱為會計事項，又稱為交易事項或經(jīng)濟業(yè)務。48會計事項對

33、會計等式的影響會計事項對會計等式的影響例2：某廠99年1月1日資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益狀況如下: - 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 - 現(xiàn)金 800 短期借款 6 000 銀行存款 26 000 應付帳款 42 000 應收帳款 35 000 未交稅金 8 000 材料 42 000 長期借款 18 000 長期投資 40 000 實收資本 260 000 固定資產(chǎn) 200 000 資本公積 9 800- 總 計 343 800 總 計 343 80049 該廠1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務. 5日, 以銀行存款2 000元購買材料. 該項經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)項目此增彼減- 資 產(chǎn) 金 額 負債

34、及所有者權(quán)益 金 額- 現(xiàn)金 800 短期借款 6 000 銀行存款 24 000 應付帳款 42 000 應收帳款 35 000 未交稅金 8 000 材料 44 000 長期借款 18 000 長期投資 40 000 實收資本 260 000 固定資產(chǎn) 200 000 資本公積 9 800- 總 計 343 800 總 計 343 80050 11日, 向銀行借入短期借款1000元, 直接償還應付帳款. 該項經(jīng)濟業(yè)務引起權(quán)益項目此增彼減 - 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額- 現(xiàn)金 800 短期借款 7 000 銀行存款 24 000 應付帳款 41 000 應收帳款 35 000

35、 未交稅金 8 000 材料 44 000 長期借款 18 000 長期投資 40 000 實收資本 260 000 固定資產(chǎn) 200 000 資本公積 9 800- 總 計 343 800 總 計 343 80051 18日, 接受其它企業(yè)捐贈新設備一臺, 價值26 000元.該項經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)和權(quán)益項目同時增加相等金額- 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額- 現(xiàn)金 800 短期借款 7 000 銀行存款 24 000 應付帳款 41 000 應收帳款 35 000 未交稅金 8 000 材料 44 000 長期借款 18 000 長期投資 40 000 實收資本 260 000 固

36、定資產(chǎn) 226 000 資本公積 35 800- 總 計 369 800 總 計 369 8005228日, 以銀行存款 8 000元償還長期借款.該項經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)和權(quán)益項目同時減少相等金額- 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額- 現(xiàn)金 800 短期借款 7 000 銀行存款 16 000 應付帳款 41 000 應收帳款 35 000 未交稅金 8 000 材料 44 000 長期借款 10 000 長期投資 40 000 實收資本 260 000 固定資產(chǎn) 226 000 資本公積 35 800- 總 計 361 800 總 計 361 80053九、借貸記帳法九、借貸記帳法 （

37、一）會計科目會計科目 會計科目會計科目是對會計對象的具體內(nèi)是對會計對象的具體內(nèi)容，即會計要素進行分類核算的項目容，即會計要素進行分類核算的項目。 每一會計科目都明確地規(guī)定有其核算的特定要求。設置會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容加以科學分類，進行分類反映和監(jiān)督的一種方法。54 （二）會計帳戶會計帳戶 帳戶帳戶，指按會計科目開設的、用，指按會計科目開設的、用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的具有一定來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的具有一定結(jié)構(gòu)和格式的記帳實體。結(jié)構(gòu)和格式的記帳實體。 按總分類科目開設的帳戶，稱為總分類帳戶，簡稱總帳；按明細科目開設的帳戶，稱為明細分類帳戶，簡稱明細帳。55t型帳戶的結(jié)構(gòu) 左方 帳戶名

38、稱 右方 四個核算指標: 1. 本期增加額 2. 本期減少額 3. 期初余額 4. 期末余額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額56 1.1.借貸記帳法的特點借貸記帳法的特點 借貸記帳法是以 “借” 、 “貸” 為記帳符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，在兩個或兩個以上帳戶的相反方向以相等金額全面地、相互聯(lián)系地進行記錄的一種專門方法。 2. 2.借貸記帳法的理論依據(jù)借貸記帳法的理論依據(jù) 資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益（三）借貸記帳法（三）借貸記帳法573.3.借貸記帳法的基本內(nèi)容借貸記帳法的基本內(nèi)容 （1）表示帳戶的方向表示帳戶的方向“借借” - ” - 左方左方 “ “貸貸” - ”

39、 - 右方右方 （2）表示資金運動的數(shù)量變化表示資金運動的數(shù)量變化借借” - ” - 表示資產(chǎn)、費用的增加；也表示負債、表示資產(chǎn)、費用的增加；也表示負債、所有者權(quán)益或收入的減少。所有者權(quán)益或收入的減少?！百J貸” - ” - 表示負債、所有者權(quán)益或收入的增表示負債、所有者權(quán)益或收入的增加；也表示資產(chǎn)、費用的減少。加；也表示資產(chǎn)、費用的減少。 （3）表示資金的性質(zhì)表示資金的性質(zhì)“借借” - ” - 資產(chǎn)性質(zhì)資產(chǎn)性質(zhì) - - 借方余額借方余額“貸貸” - ” - 負債、所有者權(quán)益性質(zhì)負債、所有者權(quán)益性質(zhì) - - 貸方余貸方余額額584.4.試算平衡方法試算平衡方法(1) 發(fā)生額平衡法發(fā)生額平衡法 全

40、部帳戶本期全部帳戶本期 全部帳戶本期全部帳戶本期 借方發(fā)生額合計借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計(2) 余額平衡法余額平衡法 全部帳戶期末全部帳戶期末 全部帳戶期末全部帳戶期末 借方余額合計借方余額合計 貸方余額合計貸方余額合計595.5.借貸記帳法的運用借貸記帳法的運用幾個基本概念： 帳戶對應關系 - 運用借貸記帳法記帳時，在有關帳戶之間所形成的應借、應貸的相互關系。 對應帳戶 - 發(fā)生對應關系的帳戶。 會計分錄 - 標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸帳戶及其金額的記錄。60十、會計憑證十、會計憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任、據(jù)以登記

41、完成情況、明確經(jīng)濟責任、據(jù)以登記帳簿的一種具有法律效力的書面證明帳簿的一種具有法律效力的書面證明文件。文件。 填制與審核會計憑證是會計核算工作的起點與基礎，也是對經(jīng)濟業(yè)務活動進行反映、核算和監(jiān)督的基本方法之一。61 (一)原始憑證原始憑證 指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或者完成情況，并作為原始依據(jù)的會計憑證。 (二)記帳憑證記帳憑證 記帳憑證也稱分錄憑證或記帳憑單，是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證，記載經(jīng)濟業(yè)務簡要內(nèi)容，確定經(jīng)濟業(yè)務應借應貸會計科目的會計分錄而填制的，并作為記帳依據(jù)的會計憑證。62十一、會計帳簿十一、會計帳簿 會計帳簿是以會計憑證為依據(jù)，對會計帳簿是以會

42、計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、全部經(jīng)濟業(yè)務進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，由專門格式分類地記錄和核算的簿籍，由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的帳頁所組成。并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的帳頁所組成。 1.序時帳簿序時帳簿 - 按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的帳簿。 普通日記帳與特種日記帳63 2.分類帳簿分類帳簿 - 對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類帳戶和明細分類帳戶分類進行登記，以進行分類核算和監(jiān)督的帳簿。 總分類帳簿與明細分類帳簿 3.備查帳簿備查帳簿 - 指對某些在序時帳簿和分類帳簿中未能記載的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記的帳簿。64十二、帳務處

43、理程序十二、帳務處理程序 帳務處理程序也稱會計核算組織程序，是指記帳和產(chǎn)生會計信息的步驟和方法。具體地說，就是填制會計憑證、登記帳簿、編制會計報表、提供會計信息這一整個過程的步驟和方法。 以帳簿體系為核心，把會計憑證、會計帳簿、記帳程序和記帳方法有機結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。65記帳憑證帳務處理程序記帳憑證帳務處理程序66匯總記帳憑證帳務處理程序匯總記帳憑證帳務處理程序67科目匯總表帳務處理程序科目匯總表帳務處理程序68十三、會計循環(huán)十三、會計循環(huán)（一）會計工作的步驟會計工作的步驟 1. 分錄分錄 會計分錄，簡稱分錄。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)，標明其會計事項應記入的帳戶名稱、登記方向和金額，并將其記錄在記帳憑證或序時帳簿上，稱為編制會計分錄。 編制會計分錄時，首先，判斷該經(jīng)濟業(yè)務是否為會計處理對象。若確定為是，其次判斷該會計處