消費(fèi)稅知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

1、消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅：對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、 特點(diǎn)一一“五性”1. 征稅項(xiàng)目選擇性一一特定消費(fèi)品/消費(fèi)行為；2.3.4.5.征稅環(huán)節(jié)單一性某一環(huán)節(jié)一次征收（除卷煙）；征收方法多樣性一一從量定額、從價(jià)定率；稅收調(diào)節(jié)特殊性一一限制或控制消費(fèi)、 VAT 和消費(fèi)稅雙重調(diào)節(jié)；轉(zhuǎn)嫁性一一消費(fèi)者承擔(dān)。三、消費(fèi)稅與增值稅異同比較（了解）1.征稅的范圍不同消費(fèi)稅：特定的應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅：所有貨物巳異2.征稅環(huán)節(jié)不同消費(fèi)稅：一次性的（單一的）增值稅：每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)3.計(jì)稅方法不同消費(fèi)稅：從價(jià)征收、從量征收/增值稅：一般

2、 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅消費(fèi)品在特定環(huán)節(jié)既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，當(dāng)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)稅同的計(jì)稅依據(jù)（銷(xiāo)售額）在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的四、征稅原則（看看，便于理解稅目）（一） 征收范圍確定的原則1. 過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；2.3.奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；高能耗及高檔消費(fèi)品，包括游艇、小汽車(chē)、摩托車(chē)等；4. 使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，例如成品油等；5. 具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品，例如汽車(chē)輪胎等，這類(lèi)消費(fèi)品的稅基

3、寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財(cái)政收入的目的。（二） 稅率設(shè)計(jì)的原則：國(guó)家政策，弓I 導(dǎo)消費(fèi)，調(diào)節(jié)供求，消費(fèi)者心理，原有稅負(fù)水平。第二節(jié)納稅人一、納稅義務(wù)人 ：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 ,以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。1. 境內(nèi)：起運(yùn)地 /所在地在境內(nèi)2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由 受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅（除受托方為個(gè)體）3. 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用的單位和個(gè)人在移送使用時(shí)繳納增值稅4. 個(gè)人攜帶或者郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同關(guān)稅一并計(jì)征 T 攜帶入境者或收件人、納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)（

4、進(jìn)口）批發(fā)零售一般交消費(fèi)稅XX金銀首飾XX交消費(fèi)稅卷煙復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅X超豪華小汽車(chē)交消費(fèi)稅X交消費(fèi)稅叮叮小文庫(kù)第三節(jié)稅目與稅率稅目稅率一、煙1. 卷煙（1）甲類(lèi)卷煙（調(diào)撥價(jià)70 兀（不含增值稅）/條）56%加150兀/箱（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類(lèi)卷煙（調(diào)撥價(jià)V70兀（不含增值稅）/36%加150兀/箱（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）條）（3）商業(yè)批發(fā)11%加 250 元/箱2.雪茄煙36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）3.煙絲30%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）二、酒及酒精，【注】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅1.白酒， eg. 薯類(lèi)白酒20%加0.5兀/500 克（或毫升）2.黃酒，包括黃酒和 12度的土甜酒240元 /噸3?啤酒，包括無(wú)醇啤酒、啤酒源、菠蘿啤

5、酒、果啤、飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋 （啤酒坊 ）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒（1）甲類(lèi)啤酒250元 /噸（2）乙類(lèi)啤酒220元 /噸4./38度 【注】以發(fā)酵酒為酒基， w20度其他酒：國(guó)食健字 衛(wèi)食健字 W的配制酒10%三、高檔化妝品：高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品、成套化妝品，不包括舞臺(tái)、戲30%劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩等四、貴重首飾及珠寶玉石包括寶石胚1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品【零售環(huán)節(jié)征收】5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火，不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線(xiàn)15%六、成品油1. 汽油，【注】以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油2. 柴油，【注

6、】符合條件的純生物汽油免征3.6.航空煤油； 4.石腦油（化工清油）；5.溶劑油，包括橡膠填充油、溶劑油潤(rùn)滑油7. 燃料油，包括催化料、焦化料?！咀ⅰ繉?duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過(guò)程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅七、摩托車(chē)，包括輕便摩托車(chē)、摩托車(chē)（兩輪、三輪）1. 氣缸容量（排氣量，下冋）<250 毫升免征2. 氣缸容量在 250 毫升以上的10%八、小汽車(chē)（ 1）乘用車(chē)： 1-40% （ 2）中輕型商用客車(chē)：5% （ 3）超豪華小汽車(chē)（零售價(jià)格130 萬(wàn)兀及以上）（零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅）（ 1） 對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)或中輕型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)，征收消費(fèi)稅（ 2）

7、 購(gòu)進(jìn)貨車(chē)或廂式貨車(chē)改裝生產(chǎn)的商務(wù)車(chē)、衛(wèi)星通信車(chē)等專(zhuān)用汽車(chē)，不征消費(fèi)稅（ 3） 電動(dòng)汽車(chē)、沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、咼爾夫車(chē)，不征消費(fèi)稅2叮叮小文庫(kù)九、高爾夫球及球具，包括球包、球桿（桿頭、桿身、桿把）、球袋十、高檔手表一一銷(xiāo)售價(jià)格（不含VAT ） 10000 元十 一、游艇（ 8 米 v 長(zhǎng)度 v 90 米 ，玻璃鋼、鋁合金等材制）十 卜二、木制一次性筷子（不包括其他木筷）十卜三、實(shí)木地板，【注】用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，未經(jīng)黃飾的素板涂十四、電池4%無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電免征池、燃料電池和全釩液流電池十 卜五、涂料4%施工狀態(tài)下

8、揮發(fā)性有機(jī)物（ VolatileOrga nicCompou nds,VOC 含量低于 420 克 /升（含）免征、稅率形式 比例稅率、定額稅率1. 比例稅率： 10 檔： 1%- 56%2.3.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油【提示】注意啤酒的2 檔稅率規(guī)定定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒二、 最高稅率運(yùn)用1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的，按最高稅率 征稅；2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。三、 適用稅率的特殊規(guī)定（一）卷煙 （生產(chǎn) +批發(fā)

9、）【每條 200 支】生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)150元/箱56% （每條價(jià)格 70元）36% （每條價(jià)格 70元）批發(fā)環(huán)節(jié)250元/箱11%（二） 白酒一一定額稅率：每斤 0.5 元，比例稅率： 20%（三）啤酒一一從量定額：按出廠(chǎng)價(jià)（含包裝物押金）劃分檔次，包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。甲類(lèi)啤酒250 元/噸出廠(chǎng)價(jià) 3000元乙類(lèi)啤酒220 元/噸出廠(chǎng)價(jià) v 3000元第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從量定額一一銷(xiāo)售數(shù)量的確定：（一）銷(xiāo)售 T 銷(xiāo)售數(shù)量 ;（二）自產(chǎn)自用 T 移送使用數(shù)量；（三）委托加工 T 收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（四）進(jìn)口 T 海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?！纠}】某酒廠(chǎng)主要生產(chǎn)

10、白酒和其他酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1 斤組裝套裝，白酒80 元/斤,藥酒 100元/斤，組裝套裝每套不含稅價(jià)格為200 元。3叮叮小文庫(kù)答：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200 X 20% + 2X 0.5 = 41 （元）4叮叮小文庫(kù): 、從價(jià)定率一一銷(xiāo)售額的確定：含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額（一）應(yīng)稅銷(xiāo)售行為換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料支付代有償轉(zhuǎn)讓扣手續(xù)費(fèi)或銷(xiāo)售回扣 在銷(xiāo)售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方/中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬自產(chǎn)自用 T 其他方非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、面廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)委托加工委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品的

11、銷(xiāo)售額=銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用不包括1?（ 1）代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)二購(gòu)買(mǎi)方（ 2）代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（同增值稅）2. 含增值稅銷(xiāo)售額 T 換算【注】一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是一致的。不含増值稅（含消費(fèi)稅）是否含増視為含増值稅（依題目判斷）含增（ : 銷(xiāo)售諭 +價(jià)外收入: 含憎 > 銷(xiāo)售額二消費(fèi)執(zhí)、増倩銳3?包裝物的規(guī)定：（1）應(yīng)稅消費(fèi)品 +包裝物 T 一起銷(xiāo)售 T 均征收消費(fèi)稅（2）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品 +收取包裝物押金J 收取時(shí)：增值稅X 消費(fèi)稅 X一般應(yīng)稅消裁品（逾期時(shí)；増值稅 / 消費(fèi)稅丿日酒、其他酒消費(fèi)稅 X

12、 増值稅丿?疽類(lèi)產(chǎn)品 *“啤酒、 黃酒（從量征收收取時(shí)：増值稅 J消費(fèi)稅丿逾期時(shí)；消費(fèi)稅 X 增值稅 X 收取吋 ;増值稅 X 消費(fèi)稅 * 逾期時(shí)；5叮叮小文庫(kù)【注意】啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金?！景拙?、啤酒特殊規(guī)定】1. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)” ，按價(jià)外收入處理。2. 啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。:h無(wú)關(guān)麻 .AE1賈C 超市啤酒（銷(xiāo)售公35007L/G

13、屯 JF 23O07L/噸 1消費(fèi) =220 元三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定（一） 卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定1. 核定范圍：卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。2. 計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布?！竟健磕撑铺?hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格X （1- 適用批發(fā)毛利率）3. 孰高原則：實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅；【反之】，按計(jì)稅價(jià)格征稅。（二） 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定1. 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅） 70% 以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

14、應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。2. 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。A （生產(chǎn) 1 空聯(lián)甩 B （銷(xiāo)售- -、 C68 元/ 千克100元/ 千克非關(guān)聯(lián)甌元 / 千克稅務(wù)機(jī)關(guān)核走消裁稅最低計(jì)稅恰格3.已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到以上、累計(jì)上漲3 個(gè)月或下降 幅度在 20% （含 ）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。（三） 自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品T 門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量（四） 用于以物易物（換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面 T 同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格（五） 當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材

15、料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣【留抵】（六） 計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限1. 卷煙、白酒、小汽車(chē)總局核定，財(cái)政部備案；6叮叮小文庫(kù)2. 其他應(yīng)稅消費(fèi)品一一省級(jí)國(guó)稅局核定；7叮叮小文庫(kù)3. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一一海關(guān)核定第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計(jì)算三種計(jì)稅方法稅額計(jì)算應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 X 比例稅率1.從價(jià)定率計(jì)稅銷(xiāo)售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅）2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售數(shù)量 X 定額稅率3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 X 比例稅率 +銷(xiāo)售數(shù)量 X 定額稅率第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的一一不納稅

16、1.2.卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)的煙絲，直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)繳納消費(fèi)稅。卷煙廠(chǎng)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費(fèi)稅。二、用于其他方面一一于移送使用時(shí)納稅1.2.連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：消費(fèi)稅繳，增值稅不繳在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：消費(fèi)稅及增值稅視同銷(xiāo)售，所得稅不視同銷(xiāo)售3. 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面：消費(fèi)稅及增值稅視同銷(xiāo)售，所得稅屬于外部移送，也確認(rèn)收入連續(xù)生產(chǎn)* 應(yīng)稅消雷品自聲應(yīng)稅 消蔭品<自?豐應(yīng)稅消貴品用最鏗產(chǎn) 品/ 管理部門(mén) 、在建工程：內(nèi)部' 逶、投、分、職工福利！外部三、組成計(jì)稅價(jià)格（一）有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的一一按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）（二）沒(méi)有應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售

17、價(jià)格的一一按組價(jià)1.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅細(xì)成計(jì)稅檢格二成本 +利潤(rùn) 成本窩 成本釉醉- 消費(fèi)稅稅率 二匸 消費(fèi)稅稅率） 2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅一一自產(chǎn)自用白酒、卷煙組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 X 定額稅率） + （1比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅 =從價(jià)稅 +從量稅 =組成計(jì)稅價(jià)格 X 比例稅率 +自產(chǎn)自用數(shù)量 X 定額稅率四、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除扣稅范圍 9項(xiàng)1?（ 1） 15 個(gè)稅目中，酒類(lèi)產(chǎn)品、游艇、小汽車(chē)、高檔手表、涂料、電池6 項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目（除航空煤油、溶劑油）；（ 2） 扣除的 9 項(xiàng)，也必須是同一稅廠(chǎng)。2?扣稅方法一一按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣

18、稅（ 1） 外購(gòu)從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)X 適用稅率（ 2） 外購(gòu)從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量X 單位稅率8叮叮小文庫(kù)【注意】納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的首飾）、金銀首飾（含鑲嵌鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國(guó)外進(jìn)口購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷(xiāo)售,可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的，不實(shí)行扣稅。生產(chǎn)環(huán)節(jié)n商業(yè)環(huán)節(jié)L 如昭逆口環(huán)節(jié)r 收回 1 - -委托力 HI 交消費(fèi)稅一扣消費(fèi)稅第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方提供原料和

19、主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。原件主料 、委托方弍應(yīng)稅消話(huà)品受托方【非委托加工】如果出現(xiàn)下列情形，應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：1.2.3.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ;受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。二、代收代繳消費(fèi)稅款（一） 受托方 +交貨時(shí) T 代收代繳（二） 受托方未代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)稅對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：1.2.如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。（三） 委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)

20、品后銷(xiāo)售1. 委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；2. 委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。個(gè)低 T 陸戶(hù)陸外）砂主料F富置視：提哄也工勢(shì)努三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1. 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi)） + （ 1 消費(fèi)稅稅率）9叮叮小文庫(kù)淚竝 _耐料咸本廿加工費(fèi)m=匸消費(fèi)稅腳/ 晉托方提儀 材科成本 0 若為免視農(nóng)產(chǎn)品 : 戰(zhàn)本 =收不含銳運(yùn)費(fèi)若亢煙葉

21、俛稅宼產(chǎn)品 I 減本二收 聘價(jià)電括：代墊輔料XI. IX 1.2X ST 超不 含稅運(yùn)費(fèi) 抑工費(fèi)J 、懷包括 : 増值弧代收優(yōu)螂消費(fèi)稅漕舷票刖工費(fèi)斗 L 一 17）2. 復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅： 加入從量消費(fèi)稅（卷煙、白酒）組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi) +從量消費(fèi)稅） + （1 - 消費(fèi)稅稅率）四、 用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一一當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量加價(jià)岀售；消費(fèi)稅丿 ,消費(fèi)稅：代收代繳（個(gè)體 工商戶(hù) 除外）/ 原料、王科爻托組價(jià) X 消費(fèi)稅方 F増值稅：提供加工勞加工費(fèi) X概- -用于連續(xù)生產(chǎn)用于茸他萬(wàn)面； 消' ，：應(yīng)稅消費(fèi)品 =費(fèi)稅 X 増值銳丿-_H= 一1.涓尋

22、稅 （扣稅 y 増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）J扣稅范圍 10 項(xiàng)2.扣稅方法一一按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅3.扣稅環(huán)節(jié)：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在| 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。五、 卷煙回購(gòu)對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售的卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。

23、聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅?；刭?gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的卷煙，其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售收入征收消費(fèi)稅。第八節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定一、金銀首飾（一） 納稅義務(wù)人：境內(nèi)零售方；委托加工、委托代銷(xiāo)金銀首飾的，受托方也是納稅人。（二） 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾+【鉑金首飾，鉆石及鉆石飾品】（三） 稅率：5%10叮叮小文庫(kù)（四） 應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分1. 對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃

24、分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。2. 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成 成套消費(fèi)品 銷(xiāo)售的，應(yīng)按 銷(xiāo)售額全額 征收消費(fèi)稅。3. 經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，未分別核算或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。11叮叮小文庫(kù)（五） 計(jì)稅依據(jù)1.2.3.不含增值稅的銷(xiāo)售額。金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，包裝物均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格；沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi)） + （1金銀

25、首飾消費(fèi)稅稅率）4. 采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。5. 生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾一一同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格T成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =購(gòu)進(jìn)原價(jià) X （ 1 +利潤(rùn)率） - （ 1 金銀首飾消費(fèi)稅稅率）6. 金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。（六） 申報(bào)與繳納1. 納稅環(huán)節(jié)：（ 1）零售（含以舊換新）銷(xiāo)售收訖銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑證的當(dāng)天（ 2）用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣移送的當(dāng)天移送品、職工福利、

26、獎(jiǎng)勵(lì)等方面（ 3）帶料加工、翻新改制受托方交貨時(shí)受托方交貨的當(dāng)天（ 4）經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口零售環(huán)節(jié)（ 5）出口出口不退消費(fèi)稅2.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人納稅人（ 1）納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅。（ 2）納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。卷煙納稅環(huán)節(jié)：卷焰： 聶合垣合童合生產(chǎn) 倭托加工八 進(jìn)口 , 批岌機(jī)收）消生產(chǎn)（委托 、逍口 眥繪第的好棗稅、増值稅批接企業(yè) - -二乘售企業(yè) 、盲撞審售批友企 11_A 屬售企業(yè)、 旦接雪售批發(fā)應(yīng)納消費(fèi)稅 =銷(xiāo)售額 X 11% +銷(xiāo)售量 x 單位稅額稅額計(jì)算【注意】卷煙消費(fèi)

27、稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地；納稅地點(diǎn)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。三、超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅（一） 納稅環(huán)節(jié)及納稅人：將超豪華小汽車(chē)銷(xiāo)售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人（二） 零售業(yè)納稅人銷(xiāo)售超豪華小汽車(chē)：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)不含增值稅銷(xiāo)售額x10%12叮叮小文庫(kù)( 三 )國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者：應(yīng)納稅額 =不含增值稅銷(xiāo)售額 X( 生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+ 10%第九節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.納稅人進(jìn)口 /委托進(jìn)口2.課稅對(duì)象進(jìn)口商品總值 =到岸價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅3. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組

28、成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 X 消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格 =( 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 )*(1一消費(fèi)稅稅率 )成本 X (1 1 消疑稅成 空產(chǎn)評(píng)節(jié) ( 自產(chǎn)自用 : 組價(jià)一消期牀( 1) 從價(jià)定率 委托抑工偵托方 代收 ) 組價(jià) =材豐蠶黑工費(fèi) 進(jìn)口環(huán)節(jié)；組忻二完班價(jià)十關(guān)現(xiàn)1 消斟棘消朝規(guī) 智值稅生產(chǎn)：進(jìn)口零気批發(fā)； 赧稅、惜 值稅和同依據(jù)r( 除孰、抵 * 授( 2) 從量定額應(yīng)納稅額 =進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量X 定額稅率【啤酒、黃酒、成品油】宀,4 乂、關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量X 定額稅率( 3) 復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額1消費(fèi)稅比例稅率+定額稅4. 征收管理報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí) T 報(bào)關(guān)地

29、海關(guān)T 進(jìn)口人/代理人 T 填發(fā)專(zhuān)用繳款書(shū)之日15 日內(nèi)(1) 特定物品自進(jìn)境之日起 6 個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境；(2) 質(zhì)量、規(guī)格補(bǔ)償 /更換；5. 稅收優(yōu)惠(3) 價(jià)值低、公益、海關(guān)放行前損失；(4) 進(jìn)境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。6. 跨境電子商(1)單次交易 w 2000 兀，個(gè)人年度交易 w 20000兀 T 進(jìn)口關(guān)稅：零稅率 ( 限務(wù)零70% 征收 。售進(jìn)口值以?xún)?nèi)進(jìn)口 ) ；進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅：法定應(yīng)納稅額的(2)超過(guò)限額 T 全額第十節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)稅、出口退免政策出口免稅并退稅出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接出口/其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅但不退稅出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)直接出口/外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 :出口不免稅也不退稅一般商貿(mào)企業(yè)、用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退( 免) 消費(fèi)稅1.生產(chǎn)企