案例一--紡織廠成本核算案例

1、案例一紡織廠成本核算案例李明軍2011年9月從原來的企業(yè)辭職，應聘到一家紡織廠做成本會計員。 財務部老成本會計張師傅向小張介紹了企業(yè)的基本情況。該紡織廠規(guī)模較大，共有三個紡紗車間，兩個織布車間。另外，還有若干為紡紗織布車間服務的輔助生 產車間。該廠第一紡紗車間紡的紗全部對外銷售，第二紡紗車間紡的紗供第一織布車 間使用，第三紡紗車間紡的紗供第二織布車間使用。 紡紗和織布的工序包括清花、 粗紡、并條、粗紗、細紗、捻線、織布等工序。各工序生產的半成品直接供下一 工序使用，不經過半成品庫。該廠現行的成本計算模式是，第一紡紗車間采用品種法計算成本；第二紡紗 車間和第一織布車間采用品種法計算成本， 第三紡

2、紗車間和第二織布車間采用逐 步結轉分步法計算成本。為了加強企業(yè)的成本管理，廠財務部對各車間生產的半成品均要進行考核； 另外，主管部門還要對半成品成本情況進行評比和檢查。張師傅問李明軍，我廠成本計算方法的選擇是否合理 ？如果不合理應如何改 進？同時，張師傅還向小李提供了本企業(yè)三個生產車間的生產成本資料，讓小李 熟悉企業(yè)的成本計算過程。有關資料如下：某產品經過三個生產步驟。第一步驟生產的半成品直接轉入第二步驟；第二 步驟生產的半成品，直接轉入第三步驟，在第三步驟生產出產成品。各步驟產品 成本明細賬見表1至表3：1、要求：根據上述資料采用逐步結轉分步法 （按實際成本結轉法）計 算成本并將計算結果填人

3、相應表中。逐步結轉分步法（按實際成本結轉法）：是按照產品生產步驟的先后順 序，逐步計算并結轉各個步驟半產品成本， 直到最后計算出產品成本 的一種計算方法。半產品成本二生產費用累計-在產品定額成本半成品單位成本二半成品成本寧產量表1-1第一步產品成本計算單摘要忌旦產量直接材 料直接人 工制造費 用成本合 計在產品成本（定額成本）6000007500069000744000本月生產費用1500000：144000108000 11752000生產費用累計2100000：219000 1177000 :2496000半成品成本20016980001650001140001977000半成品單位成本8

4、490 :8255709885在產品成本（定額成本）4020005400063000519000表1-2第二步產品成本計算單摘要忌旦產量直接材料直接人工制造費用成本合計在產品成本（定額成本）510000 :4590037200593100本月生產費用1977000156000834002216400生產費用累計24870002019001206002809500半成品成本300 11827000147000771002051100半成品單位成本6090 丁4902576837在產品成本（定額成本）；6600005490043500758400表1-3第三步產品成本計算單摘要忌旦產量直接材料直接

5、人工制造費用成本合計在產品成本（定額成本）36300017400 7200387600本月生產費用205110084000570002192100生產費用累計2414100101400642002579700產成品成本200211410087600585002260200產成品單位成本10570.5438 292.511301在產品成本（定額成本）3000001380057003195002、該廠成本計算方法的選擇是否合理？如果不合理應如何改進？該廠成本計算方法不合理。案例中第一紡紗車間采用品種法計算成本，這 個方法是正確的，而第二紡紗車間和第一織布車間我覺得應該用逐步結轉分步 法計算。 品種

6、法主要是用于大量大批單步驟生產。在大量大批多步驟生產的企業(yè)中， 如果企業(yè)生產規(guī)模較小，而且成本管理上不要求提供各個步驟成本資料時，也 可以采用品種法。要求在一個車間進行或車間是封閉式的，生產按流水線組織, 管理上不要求分步驟提供產品成本信息。該廠第一紡紗車間紡的紗全部對外銷 售，紡紗和織布的工序包括清花、粗紡、并條、粗紗、細紗、捻線、織布等工 序，各工序生產的半成品直接供下一工序使用，不經過半成品庫，所以滿足車 間是封閉式的，從原材料投入到產品完工都在一個車間進行，因此第一紡紗車 間采用品種法計算成本是適合的，而第二紡紗車間紡的紗供第一車間使用是多 步驟的，故用品種法不合理。 逐步結轉分步法是

7、按照產品生產步驟的先后順序，逐步計算并結轉各個步驟 半產品成本，直到最后計算出產品成本的一種計算方法，適用于大量大批多步 驟生產的企業(yè)。與紡織廠的情況符合。因為該廠規(guī)模較大，第二紡紗車間紡紗 供第一織布車間使用，這屬于多步驟生產，從原料投入到產品完工在兩個車間內進行，而且為了加強企業(yè)的成本管理，廠財務部對各生產車間生產的半成品 均要進行考核，所以不能用品種法計算成本，第二紡紗車間和第一織布車間應 該用綜合結轉分步法計算成本。 綜合結轉分步法適用于大量大批多步驟生產的企業(yè)，半成品具有獨立經濟意 義，管理上要求計算各步驟完工半成品所耗半成品費用，不要求進行成本還原 的情況下采用，優(yōu)點是：采用該方法

8、可以在各生產步驟的產品明細賬中反映各 該步驟完工產品所耗半成品的費用水平和本步驟的加工費用水平。如果采用分 項結轉，將導致結轉手續(xù)繁瑣，工作量大，特別是本步驟入庫本成品的成品明 細帳也要按成本項目設置專欄。第三紡紗車間和第二織布車間采用逐步結轉分 步法計算成本，合理的，同樣可以用逐步結轉分步法的內容來解釋。3.逐步結轉法的缺陷是不能提供按原始成本項目反映的成本資料，所以我們小 組認為應該還要進行成本還原。 成本還原是將產成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的 成本項目。 采用綜合結轉分步法時，成本計算步驟越多，最后一個步驟產品成本明細賬 上“半成品”或“原材料”項目的成本在產成品

9、成本中占的比重就越大，不符 合產品成本結構的實際情況，不能據以從整個企業(yè)的角度來考核和分析產品成 本的構成和水平。為了改變成本結構被扭曲的狀況，必須進行成本還原。 采用成本還原中的倒序法，從最后一個步驟起將產成品所耗上一步驟半成品 的綜合成本，按上一步驟所產完工半成品成本結構，逐步分解，還原成原始成 本項目，然后將各步驟相同的成本項目數額相加，即可求得按原始成本項目反 映的產品成本。完工產品成本表直接材料直接人工制造費用合計第一步驟16980001650001140001977000第二步驟1827000147000771002051100第三步驟21141008760058500226020

10、0產品成本還原表項目產量還原分配率半成品直接材料直接人工制造費用成本合計第車間還原前產成品成本3002114100/2051100=1.03211410087600585002260200上步驟所產半成品成本1827000147000771002051100產成品成本中半成品成本還原-21141001883116.7151515.178468.2還原后產成品成本1883116.7239115.1137968.22260200還原后產成品單位成本6277.1797.1459.97534第車間還原前產成品成本2001883116.7/1977000=0.951883116.7239115.1137968.222602