第二章 負(fù) 債

1、第二章負(fù)債本章考情分析負(fù)債是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素之一。對負(fù)債進(jìn)行學(xué)習(xí)過程中要與資產(chǎn)、收入這些會(huì)計(jì)要素相結(jié)合，所以，在考查負(fù)債的有關(guān)知識(shí)時(shí)，往往會(huì)結(jié)合資產(chǎn)、收入等知識(shí)進(jìn)行考核。在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、銀行借款等知識(shí)與資產(chǎn)、收入等知識(shí)的結(jié)合。近3年題型題量分析表年份單選題多選題判斷題不定項(xiàng)選擇題合計(jì)2015年2分8分10分2014年3分3分1分2分9分2013年1.5分2分1分10分14.5分本章考試要求（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算（三）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅和應(yīng)交所得稅的核算（四）熟悉

2、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息和其他應(yīng)付款的核算（五）熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算（六）熟悉長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算負(fù)債概述1.負(fù)債的概念負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。2.負(fù)債的特征（1）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。負(fù)債一般按其流動(dòng)性分為第一節(jié)短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。短期借款的債權(quán)人不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu)或者其他單位或個(gè)

3、人?；举~務(wù)處理：1.借入時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款2.提取利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3.歸還本息時(shí)：借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且其數(shù)額較大的，企業(yè)應(yīng)采用月末預(yù)提方式進(jìn)行短期借款利息的核算。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款【提示】如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款【例題單選題】2012年9月1日，某企業(yè)向銀行借入

4、一筆期限2個(gè)月，到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款200 000元，年利率6%。借款利息不采用預(yù)提方式，于實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)。11月1日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。（2013年）A.借：短期借款 200 000應(yīng)付利息 2 000貸：銀行存款 202 000B.借：短期借款 200 000應(yīng)付利息 1 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款 202 000C.借：短期借款 200 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000貸：銀行存款 202 000D.借：短期借款 202 000貸：銀行存款 202 000【答案】C【解析】借款利息不采用預(yù)提方式，利息在到期還本付息時(shí)直接確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

5、【例題單選題】某公司2015年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)2015年7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【答案】A【解析】該企業(yè)2015年7月31日應(yīng)計(jì)提的利息=60×6%×1/12=0.3（萬元）。【例題判斷題】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均應(yīng)通過“短期借款”科目核算。（）【答案】×【解析】短期借款預(yù)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。 【例題判斷題】企業(yè)短期借款利息一定通過預(yù)提方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（）【答案】×【解析】如果企業(yè)的短期借款利息是按月

6、支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?！咎崾尽繎?yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。手寫板會(huì)計(jì)分錄如下：1.發(fā)生時(shí)：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2.償還時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付）3.無法償付或無需支付

7、時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入4.附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣）5.實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎?dòng)力一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算，即在每月支付時(shí)先做暫付款處理。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款等 月末按用途分配：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款6.應(yīng)付賬款如果出現(xiàn)借方余額代表的是“預(yù)付賬款”?！纠}單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。A.商品價(jià)款B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)【答案】C【解析】銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入應(yīng)付賬款，選項(xiàng)ABD都影響應(yīng)付賬款金額，選項(xiàng)C不影響

8、應(yīng)付賬款金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年5月外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10萬元，增值稅1.1萬元，款項(xiàng)尚未支付。銷貨方給出現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。則甲公司應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（）萬元。A.127B.128.1C.117D.120【答案】B【解析】甲公司應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 110應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18.1貸：應(yīng)付賬款 128.1【例題單選題】企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計(jì)入（）。

9、A.資本公積B.營業(yè)外收入C.盈余公積D.管理費(fèi)用【答案】B 【解析】企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷的無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入?！纠}判斷題】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣條款的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。（）（2014年）【答案】【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值。二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.賒購形成應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款3.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項(xiàng)時(shí)借

10、：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款4.如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款【提示】帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)【例題判斷題】應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（）（2013年）【答案】【例題單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117 000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。（2012年）A.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000貸：短期借款 117 000B.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000貸：其他應(yīng)付款 117 000C.借：應(yīng)

11、付票據(jù) 117 000貸：應(yīng)付賬款 117 000D.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000貸：預(yù)付賬款 117 000【答案】C【解析】開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時(shí)增加一筆“應(yīng)付賬款”。如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時(shí)增加一筆“短期借款”?！纠}多選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)開出商業(yè)匯票時(shí)，按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn) C.企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”【答案】ABC【解析】企業(yè)到期

12、無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入“短期借款”,選項(xiàng)D不正確。 【例題單選題】某公司2016年5月1日開具一張面值為150萬元，期限為3個(gè)月，票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票。則2016年5月31日該公司“應(yīng)付票據(jù)”科目的賬面余額為（）萬元。A.150B.150.75C.159D.152.25【答案】B【解析】“應(yīng)付票據(jù)”科目的賬面余額=150×（1+6%/12）=150.75(萬元)。三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（研發(fā)支出或在建工程等）貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物清償?！咎崾尽夸N貨業(yè)務(wù)：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款購貨業(yè)務(wù)：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬