課件應(yīng)收賬款說(shuō)課講解

1、課件應(yīng)收賬款但，準(zhǔn)則規(guī)定但，準(zhǔn)則規(guī)定 （1） 計(jì)提范圍：計(jì)提范圍： A、 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款 注意：注意：預(yù)付賬款預(yù)付賬款一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無(wú)望再收到或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入所購(gòu)貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”后再后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”后再計(jì)提

2、壞賬后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。債務(wù)人破產(chǎn)，債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，確實(shí)無(wú)法追回的部分。行清償后，確實(shí)無(wú)法追回的部分。債務(wù)人死亡債務(wù)人死亡，既無(wú)財(cái)產(chǎn)可供清償，既無(wú)財(cái)產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法追回的又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法追回的部分部分債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。能性極小。3）發(fā)生壞賬對(duì)企業(yè)而言是損失，企業(yè)）發(fā)生壞賬對(duì)企業(yè)而言是損失，企業(yè)應(yīng)如何彌補(bǔ)？應(yīng)如何彌補(bǔ)？根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，有根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，有兩種處理方法兩種處理方法:直接轉(zhuǎn)銷法

3、直接轉(zhuǎn)銷法備抵法備抵法 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用備抵法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失，形成，形成壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。應(yīng)收賬款的方法。采用備抵法的優(yōu)點(diǎn)有以下三點(diǎn)： 一是預(yù)計(jì)不能回收的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞一是預(yù)計(jì)不能回收的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)； 二是在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，二是在報(bào)表

4、上列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；況； 三是使應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際占用資金接近實(shí)三是使應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于加快際，消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 3）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額 取決于取決于“壞賬損失金額的估計(jì)方法壞賬損失金額的估計(jì)方法” 壞賬估算方法壞賬估算方法銷貨百分比法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余應(yīng)收賬款余額百分比法額百分比法賬齡分析法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)有關(guān)壞賬

5、與客戶拖欠貨款的時(shí)間壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)有關(guān)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額余額“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”掛賬的時(shí)掛賬的時(shí)間間賬齡賬齡4）設(shè)置的賬戶）設(shè)置的賬戶“資產(chǎn)減值失資產(chǎn)減值失”(損益類賬戶損益類賬戶)核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備所形成的損核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備所形成的損失失.借借 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸各資產(chǎn)發(fā)生減值各資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)應(yīng)減記的金額時(shí)應(yīng)減記的金額 相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值得相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值得 以恢復(fù)以恢復(fù) 余額余額余額余額期末期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入”本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶賬戶賬戶賬戶“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”是是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”的

6、備抵賬戶。的備抵賬戶。壞賬準(zhǔn)備賬戶壞賬準(zhǔn)備賬戶 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù) 壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù) 已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷 的壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置已沖銷但尚未計(jì)已沖銷但尚未計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備提的壞賬準(zhǔn)備。備抵調(diào)整賬戶 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期初余額期初余額 期初余額期初余額本期本期增加增加 本期本期減少減少 本期本期減少減少 本期本期增加增加期末余額期末余額 期末余額期末余額二者是抵減的關(guān)系二者是抵減的關(guān)系 又一對(duì)又一對(duì)COUPLE一對(duì)、一對(duì)、一雙，一雙，情侶、情侶、夫婦。夫婦。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 壞賬

7、準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1計(jì)提計(jì)提 2發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬 3壞賬收回壞賬收回 4沖減多提沖減多提一一定定要要記記牢牢哦哦 ！（1 1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算第一步，確定期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額。第一步，確定期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額。第二步，比較壞賬準(zhǔn)備賬面已有余額和期末應(yīng)有第二步，比較壞賬準(zhǔn)備賬面已有余額和期末應(yīng)有余額，確定當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖回的壞賬準(zhǔn)備金額余額，確定當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖回的壞賬準(zhǔn)備金額！備抵法下壞賬準(zhǔn)備的一般核算：！備抵法下壞賬準(zhǔn)備的一般核算：計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備為貸方余額計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備為貸方余額應(yīng)有余額應(yīng)有余額貸方余額，按差額補(bǔ)提貸方余額，按差額補(bǔ)提應(yīng)有余額應(yīng)有余額貸

8、方余額，按差額沖回貸方余額，按差額沖回計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備為借方余額計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備為借方余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提金額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提金額=應(yīng)有余額應(yīng)有余額+借方余額借方余額（2 2）壞賬損失發(fā)生和重新收回的核算）壞賬損失發(fā)生和重新收回的核算 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)重又收回時(shí)，已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)重又收回時(shí)，借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款應(yīng)

9、收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失銀行存款銀行存款（2）發(fā)生壞賬）發(fā)生壞賬（1）提取壞賬準(zhǔn)備）提取壞賬準(zhǔn)備（3）已核銷壞賬又收回）已核銷壞賬又收回借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收貸：應(yīng)收賬款賬款應(yīng)收賬款余額百分比應(yīng)收賬款余額百分比：根據(jù)根據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬損失，據(jù)此提取壞賬的余額乘以估計(jì)壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備幾點(diǎn)說(shuō)明：幾點(diǎn)說(shuō)明： 此法認(rèn)為此法認(rèn)為企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。 會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)期末要考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的期要考慮計(jì)提前壞

10、賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。初賬面余額。 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于計(jì)提前壞賬準(zhǔn)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的賬面貸方余額（表明企業(yè)已提壞賬準(zhǔn)備）備的賬面貸方余額（表明企業(yè)已提壞賬準(zhǔn)備）的，按其差額補(bǔ)提的，按其差額補(bǔ)提. 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的賬面貸方余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。的賬面貸方余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。 年末年末計(jì) 提方法 !300壞賬損失壞賬損失100200應(yīng)收款余額應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金= =應(yīng)收賬款年末余額應(yīng)收賬款年末余額提取比例提取比例本期應(yīng)本期應(yīng)提取的提取的壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備金備金= =應(yīng)提取應(yīng)提取的壞賬的壞賬準(zhǔn)備

11、金準(zhǔn)備金+ +調(diào)整前調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”借借方余額方余額調(diào)整前調(diào)整前“壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備”貸方余貸方余額額- -案例1：【例例】 土行孫有限公司土行孫有限公司2011年年末應(yīng)收年年末應(yīng)收賬款的余額為賬款的余額為800 000元，假設(shè)從該年起元，假設(shè)從該年起企業(yè)開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)企業(yè)開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為備率為3。2012年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失2 000元。元。2012年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為900 000元，元， 2013年，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)年，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款收賬款2000元又收回；元又收回；2013年末應(yīng)收賬年末

12、應(yīng)收賬款余額為款余額為600 000元。要求：計(jì)算出每年元。要求：計(jì)算出每年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第一步、細(xì)分內(nèi)容第一步、細(xì)分內(nèi)容【例例】 土行孫公司土行孫公司2011年年末應(yīng)收賬年年末應(yīng)收賬款的余額為款的余額為800 000元，元，假設(shè)從該年起企假設(shè)從該年起企業(yè)開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為率為3； 2012年企業(yè)發(fā)生壞賬損失年企業(yè)發(fā)生壞賬損失2 000元；元； 2002年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為900 000元；元； 2013年，上年已確認(rèn)為壞年，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款賬的應(yīng)收賬款200

13、0元又收回；元又收回； 2013年年末應(yīng)收賬款余額為末應(yīng)收賬款余額為600 000元。要求：計(jì)元。要求：計(jì)算出每年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并做有關(guān)會(huì)算出每年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄計(jì)分錄第二步、分步處理 2011年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備800 000 3=2400借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2400 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2400 壞賬準(zhǔn)備 24002000 400 23002700 轉(zhuǎn)下頁(yè)轉(zhuǎn)下頁(yè)土行土行孫公司孫公司2011年年年末應(yīng)年末應(yīng)收賬款收賬款的余額的余額為為800 000元元，假設(shè)假設(shè)從該年從該年起企業(yè)起企業(yè)開(kāi)始計(jì)開(kāi)始計(jì)提壞賬提壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備，估計(jì)的估計(jì)的壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)

14、備率為備率為3；第二步、分步處理2012年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失2000元元借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000 壞賬準(zhǔn)備 24002000 400 23002700 轉(zhuǎn)下頁(yè)轉(zhuǎn)下頁(yè) 2012年年企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生壞賬壞賬損失損失2 000元；元；第二步、分步處理 2012年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900 000 3=2 7002012年末實(shí)際計(jì)提壞賬年末實(shí)際計(jì)提壞賬2 700400=2 300 壞賬準(zhǔn)備 24002000 400 23002700 轉(zhuǎn)下頁(yè)轉(zhuǎn)下頁(yè)借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2300 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2300 2012年

15、年末應(yīng)末應(yīng)收款收款項(xiàng)的項(xiàng)的余額余額為為900 000元；元； 2012年確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款年確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款2000元元2013年又收回年又收回借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2000借：銀行存款借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000 壞賬準(zhǔn)備 2400 2000 400 2300270020002900 2013年，年，上年上年已確已確認(rèn)為認(rèn)為壞賬壞賬的應(yīng)的應(yīng)收賬收賬款款2000元又元又收回收回； 2013年末年末應(yīng)計(jì)提應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備600 000 3=18002013年末年末實(shí)際應(yīng)實(shí)際應(yīng)沖銷沖銷計(jì)提計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備2

16、700+20001800=2 900借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2900 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2900 壞賬準(zhǔn)備 2400 2000 400 2300270020002900 2013年末年末應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款余額余額為為600 000元。元。賬齡分析法賬齡分析法幾點(diǎn)說(shuō)明幾點(diǎn)說(shuō)明 實(shí)際上實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。更為精確的估計(jì)壞賬方法。 賬齡賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。 賬齡分析法認(rèn)為賬齡分析法認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，

17、壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。應(yīng)越高，反之，則越小。 會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)期末同前，也要考慮計(jì)提前壞賬同前，也要考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。準(zhǔn)備的期初賬面余額。 !300壞賬損失壞賬損失額額100200賬齡【例例】孫孫悟空企業(yè)孫孫悟空企業(yè)2015年末應(yīng)收款項(xiàng)的余年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為額為90萬(wàn)元，期初壞賬準(zhǔn)備為貸方余額萬(wàn)元，期初壞賬準(zhǔn)備為貸方余額2萬(wàn)萬(wàn)元，應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡及估計(jì)的壞賬損失元，應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡及估計(jì)的壞賬損失 2.96萬(wàn)元。萬(wàn)元。 解解:本期計(jì)提額本期計(jì)提額 = 2.962 = 0.96(萬(wàn)元萬(wàn)元) 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 9600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 9600銷貨百分比法銷貨百分比法 是以是以賒銷金額賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的一定百分比估計(jì)壞賬損失。企業(yè)可根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的損失。企業(yè)可根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷凈額之有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷凈額之間比率，再以該間比率，再以該比率乘以當(dāng)期的賒銷凈比率乘以當(dāng)期的賒銷凈額額，作為當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬損失。，作為當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬損失。注意注意:當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,不需要考慮不需要考慮期初已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期初已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備【例例】 康大企業(yè)康大企業(yè)2015年度賒銷金額為年度賒銷金額為900 000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)