江南大學稅務籌劃大作業(yè)學習資料

1、江南大學現(xiàn)代遠程教育提前考試大作業(yè)學習中心：河南省周口市職業(yè)技術學院課程名稱：稅務籌劃題目：專業(yè)：會計學批次、層次： 201009學生姓名：陳晨學號： 身份證號碼：提交時間： 2012年 5月 27日江南大學現(xiàn)代遠程教2012年上半年課程考試大作業(yè)考試科目：稅收籌劃大作業(yè)題目（內(nèi)容）：（一共5個題，每題20分，共100分）一、某商場每銷售100元（含稅價，下同）的商品其成本為60元，商場為增值稅 一般納稅人，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而采用以下四種方式：（1）商品8折銷售；購物滿100元，贈送20元購物券，可在商場購物；購物滿100元者返還現(xiàn)金 20元；（4）購物滿100元者可再選20元

2、商品，銷售價格不變，仍為100元。假定企業(yè)銷售100元的商品，這四種方式哪一種最節(jié)稅（由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時可不予考慮）？答：1、 打折銷售，在這種情況下，企業(yè)銷售價格100元的商品，只收取售價80元，這項銷售行為，成本為60元，銷售收入80元。增值稅=（80-60）/1.17*0.17=2.91 元企業(yè)所得稅=17.09*0.25=4.27元交稅合計=2.91+4.27=7.18元2、 實物贈送銷售，這種方式下，消費者購物滿100元贈送20元的商品，則銷售成本為72元，贈送行為視同銷售，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅，視同銷售的銷項稅額由商場承擔，贈送商品成本不允

3、許在企業(yè)所得稅前扣除，按照個人所得稅制度的規(guī)定，企 業(yè)還應代扣代繳個人所得稅，未代扣代繳的由企業(yè)賠繳，該企業(yè)銷售價格100元的商品， 其納稅情況如下：應賠繳個人所得稅=20/（ 1-0.2）*0.2=5元 增值稅額=（100+20-72）/1.17*0.17=6.97 元 企業(yè)所得稅=（100-60）/1.17*0.25=8.55 元 交稅合計=5+6.97+8.55=20.52 元3、返還現(xiàn)金銷售，納稅情況如下：增值稅額=（100-60）/1.17*0.17=5.81 元， 應賠繳個人所得稅=20/（ 1-0.2）*0.2=5元 企業(yè)所得稅=（100-60）/1.17*0.25=8.55 元

4、， 交稅合計=5.81+5+8.55=19.36 元4、加量不加價銷售，這種促銷行為不會被視同銷售，納稅情況如下：增值稅=（100-72）/1.17*0.17=4.07 元企業(yè)所得稅=（100-72）/1.17*0.25=5.98 元交稅合計-4.07+5.98=10.05 元綜合以上四種方式，第一種方法最節(jié)稅。二、2008年度某企業(yè)會計報表上的利潤總額為120 萬元，已累計預繳企業(yè)所得稅 30 萬元。該企業(yè) 2008 年度其他有關情況如下：（1）發(fā)生的公益性捐贈支出 20 萬元；（2）開發(fā)新技術的研究開發(fā)費用 22 萬元（未形成資產(chǎn)） ；（3）直接向某足球隊捐款 36 萬元；（4）支付訴訟費

5、 2.5 萬元；（5）支付違反交通法規(guī)罰款 1 萬元。要求：（1） 計算該企業(yè)公益性捐贈支出所得稅前納稅調(diào)整額；（2）計算該企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前扣除數(shù)額；（3）計算該企業(yè) 2008 年度應納稅所得額；（4）計算該企業(yè) 2008 年度應納所得稅稅額；（5） 計算該企業(yè) 2008 年度應匯算清繳的所得稅稅額。（ 答案中的金額單位用萬元表示 ）答：1、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈支出所得稅前扣除限額 =120*0.12=14.4 萬元， 實際發(fā)生的公益性捐贈支出20 萬元，應調(diào)增所得額 20-14.4=5.6 萬元2、 稅法規(guī)

6、定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策，企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為22萬元，就可按33萬元（22X 150%）數(shù)額在稅前進行扣除，禾U潤總額中已扣除22萬元，應調(diào)減所得額 11 萬元3、該企業(yè) 2008 年度應納稅所得額：向某足球隊捐款不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額 36 萬元 支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額1 萬元該企業(yè) 2008 年度應納稅所得額 =120+5.6-11+36+1=151.6 萬元4、該企業(yè) 2008 年度應納所得稅稅額 =151.6*0.25=37.9 萬元5、該企業(yè) 2008 年度應匯算清繳的所得稅稅額 =37.9-30=7.9 萬元三、某房地產(chǎn)

7、企業(yè)，是增值稅的一般納稅人。該企業(yè) 2009年將位于市區(qū)的營業(yè) 房一幢出租給某商貿(mào)公司，租金為每年 200 萬元，租期為 5 年，租金中包含簡 單的家具、空調(diào)，并包括電話費、水電費。房地產(chǎn)企業(yè)當年購家具、空調(diào)等 20 萬元（不含稅價，下同 ）用于該出租營業(yè)房，預計使用年限為 5 年。另外當年為營 業(yè)房支付電話費 7萬元，水費 5萬元（不含稅價）、電費 8萬元（不含稅價 ）。如何 籌劃才能減輕稅負？答：1 根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣；用于非應稅項目的 購進貨物， 其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。 因此該企業(yè)當年購置家具、 空調(diào)等開支的20 萬元不得抵扣進項稅額， 購

8、置家具、 空調(diào)等的購進成本應為： 2020X 17 %=23.4 （萬 元）。 家具、空調(diào)等年均使用成本為： 23.4/5 = 4.68（萬元） 水電費使用成本為： 55X l3% 88X17% = 5.65 + 9.36 = 15.01（萬元）2 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，該企業(yè)房屋租賃行為應繳納的稅額如下： 應納營業(yè)稅=200 X 5% = 10 （萬兀）應納房產(chǎn)稅=200 X 12% = 24（萬兀）應納城市 維護建設稅和教育費附加= 10 X 10% = 1（萬元）（注：該企業(yè)適用城市維護建設 稅稅率為7% ，教育費附加費率為 3% ，合計 10%。） 該企業(yè)當年房屋出租

9、成本為房屋年使用成本（忽略不計 ）、 固定資產(chǎn)使用成本、 水電費使 用成本、電話費、應納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、應納城 市維護建設稅和教育費附加之和。房屋出租成本=4.68 + 15.01 + 7 + 10+24+1 = 61.69 （萬元）房屋出租業(yè)務所得稅前收益為：20061.69 = 138.31（萬元）為使企業(yè)收益最大化， 該企業(yè)對前述經(jīng)營行為重新進行籌劃， 與商貿(mào)公司分別簽訂房屋租賃合同， 轉(zhuǎn)售家具、 空調(diào)合同， 電話費代理合同，轉(zhuǎn)售水電合同，并對以上業(yè)務分別核 算。 家具、 空調(diào)按分期付款方式， 以 20 萬元的價格轉(zhuǎn)賣給商貿(mào)公司， 商貿(mào)公司每年付款 4 萬元， 分 5 年全部付清。電話費

10、由商貿(mào)公司自行承擔， 但由該企業(yè)代為繳納，并按話費的 50%收取 服務費。當年商貿(mào)公司承擔電話費 7 萬元，該企業(yè)向商貿(mào)公司收取電話服務費 3.5 萬元。水 電費按市價的 1.5 倍轉(zhuǎn)售給商貿(mào)公司，轉(zhuǎn)售價格分別為水費 7.5 萬元，電費 12 萬元。 以上 項目收取費用后， 為保證租賃方和承租方雙方的利益， 房屋租賃價格按前 述 200 萬元扣除以 上費用后收取，以使承租方總支出不變。租賃價格經(jīng)計算為： 2005-（7 + 3.5）- 7.5- 12= 165 （萬元）。這種方案下，企業(yè)購進的家具、空調(diào)、水、電的增值稅 額均可抵扣，則家具、空調(diào)當年使用成本為20- 5 = 4 （萬元），水、電

11、的使用成本為5+8= 13（萬元 ）。 這樣，該企業(yè)的房屋租賃行為應繳納的稅額如下： 房屋租賃收入應納營業(yè)稅 =165 X 5% = 8.25（萬元）應納房產(chǎn)稅=165 X 12% = 19.8（萬元）電話服務費收入應納營業(yè)稅=3.5 X 5% = 0.175（萬元）應納城市維護建設稅和教育費附加=（8.25 + 0.175 ） X 10% =0.8425（萬元 ） 轉(zhuǎn)售家具、空調(diào)、水電應納增值稅 0.94 萬元，其計算過程為： （ 5X 17%- 20X 17%- 5 ） + （ 7 X 13% 5X 13% ） + （ 12X 17% 7.5X 17% ） =1.095 （萬 元）家具、空

12、調(diào) 進項稅額分 5 年抵扣完畢。 由于增值稅是價外稅， 其所納稅額可以轉(zhuǎn)嫁， 故應納增值稅不 屬于所得稅前扣除項目。 現(xiàn)在再來計算此方案下房屋出租成本。 房屋出租成本=房屋年使 用成本 （忽略不計 ）固定資產(chǎn)使用成本水電費使用成本 應納營業(yè)稅應納房產(chǎn)稅應 納城市維護建設稅和教育費附加=413（ 8.25+0.175 ） + 19.5 + 0.8425 = 45.7675（萬元）服務出租及相關收入= 16543.57.512 = 192（萬元） 房屋出租業(yè)務所得稅前收益為： 192-45.7675 =146.2325（萬元） 從以上分析可看出，兩方案差異在于對提供家具、空調(diào)、電 話費、水電費的處

13、理方式不 同。前一方案中該企業(yè)與商貿(mào)公司僅簽訂一個房屋租賃合同， 租賃收入包含了水電費、電話 費、家具空調(diào)使用費等，租賃價格高，故企業(yè)承擔較高的營 業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅 和教育費附加， 同時增值稅進項稅金不得抵扣。 后一方 案中該企業(yè)合理地將各種收入與房屋出租收入分開核算，在實際收入不變的情況下，降低了房屋出租的名義收入，相應降低了應 納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加 額，同時固定資產(chǎn)、水電費通過轉(zhuǎn)售，使進項稅可以抵扣，降低了應納增值稅額。從綜合效 果看，后一種方案減輕了企業(yè)稅收負擔，獲得了正當?shù)亩愂招б?7.9225 萬元 146.2325- 138.31 = 7.922

14、5（萬元 ） 。四、試論利用生產(chǎn)方式進行消費稅稅收籌劃時應該注意的問題。答：稅收籌劃指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)， 在不違背稅收立法精神前提下， 當存在 多種納稅方案時進行優(yōu)化選擇， 實現(xiàn)稅負減輕的經(jīng)濟行為。 在中國現(xiàn)行稅收制度下， 不同的 生產(chǎn)方式將對應稅消費品生產(chǎn)企業(yè)的稅負產(chǎn)生影響， 從而為企業(yè)利用生產(chǎn)方式進行稅收籌劃 提供理論依據(jù)。利用生產(chǎn)方式進行稅收籌劃應注意的問題：從理論上分析， 由于委托加工情況下，企業(yè)的消費稅計稅依據(jù)存在籌劃空間，因此，企 業(yè)可以通過選擇生產(chǎn)方式進行稅收籌劃。 但是在利用生產(chǎn)方式進行稅收籌劃時， 企業(yè)應該注 意以下問題：1、注意加工費確認的合理性(1)加工費存

15、在平衡點 上述案例的分析是建立在兩種生產(chǎn)方式下， 耗用的原材料的成本和加工費是一致的情況 下。加工費是影響分析結(jié)果的重要因素，在實際工作中，受托方有獨立定價的權(quán)利，因此， 委托加工能否為企業(yè)節(jié)稅受加工費高低的影響。企業(yè)在進行生產(chǎn)方式選擇時， 需要事先測算可以接受的加工費用的最高限額。 加工費的 最高限額應該是委托加工和自行生產(chǎn)兩種生產(chǎn)方式下， 應繳消費稅的稅負保持相等時的加工 費用。兩種生產(chǎn)方式下，應繳消費稅的稅負相等時，應該滿足下列等式：(原材料成本+加工費)+ ( 1-消費稅稅率)=產(chǎn)品預計銷售價格由此，可以推出：委托加工加工費的最高=產(chǎn)品預計銷售額X( 1-消費稅稅率)-原材料成本( 2

16、)不同的加工費影響企業(yè)生產(chǎn)方式的選擇 當委托加工費用低于可接受的加工費最高限額時， 企業(yè)采用委托加工方式生產(chǎn)應稅消費 品的稅負會降低， 采用委托加工生產(chǎn)對企業(yè)會更有利； 當委托加工費用高于可接受的加工費 最高限額時， 采用委托加工反而會增加企業(yè)的消費稅稅負。 只有確定合理的加工費， 委托加 工才能給企業(yè)帶來收益。2、注意選擇合適的受托方( 1)避免選擇個體工商戶和同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)進行委托加工根據(jù)中國現(xiàn)行稅法的規(guī)定， 委托個體工商戶進行加工應稅消費品， 應該由委托方收回以 后按照售價進行課稅。 可見， 委托個體工商戶加工與自行生產(chǎn)的計稅依據(jù)是相同的， 委托個 體工商戶進行加工是不能達到減輕稅負的

17、目的。其次，受托方不能從事同類應稅品的生產(chǎn)。 如果受托方有同類應稅消費品的生產(chǎn)和銷售， 則該企業(yè)接受委托加工的應稅消費品不能按照 組成計稅價格計算消費稅，這將直接影響籌劃的效果。( 2)選擇關聯(lián)的加工企業(yè) 為了利于稅收籌劃工作的進行，企業(yè)首先可以考慮選擇委托關聯(lián)加工企業(yè)進行加工生 產(chǎn)。企業(yè)通過關聯(lián)方加工，可以壓低委托加工成本、減輕企業(yè)的稅負， 有利于企業(yè)利潤實現(xiàn) 最大化。 特別是在企業(yè)生產(chǎn)能力受到限制時， 利用關聯(lián)方進行委托加工， 可以減少自行生產(chǎn) 的追加投資的風險。 隨著中國新企業(yè)所得稅法的實施， 關聯(lián)方交易的價格將成為稅務部門關 注的焦點。 企業(yè)在與關聯(lián)方確定加工費的價格時， 應該及時向稅

18、務機關提出與其關聯(lián)方之間 業(yè)務往來的定價原則和計算方法，爭取達成預約定價，以利于企業(yè)及時進行決策。( 3)成立專業(yè)的加工企業(yè)采用委托加工會使得企業(yè)自身的資源閑置， 因此，在企業(yè)自身有足夠的生產(chǎn)能力時， 企 業(yè)可以考慮將生產(chǎn)車間分立，成立加工企業(yè)，專門從事應稅消費品的受托加工。通過籌劃， 能夠使得自行生產(chǎn)變?yōu)槲屑庸ぃ?節(jié)約稅金支出。 在這種方案下， 主要考慮分立費用與節(jié)約 稅款之間的關系。 如果分立費用低于節(jié)約稅款之間的關系。 如果分立費用低于節(jié)約稅款， 方 案就可行；如果分立費用高于節(jié)約稅款，方案就不可行。3、注意加工程度對籌劃效果的影響依據(jù)中國稅法規(guī)定， 委托加工收回進行再加工的應稅消費品

19、應按照售價計稅?？梢?， 不完全委托加工產(chǎn)品與自行生產(chǎn)都是以售價為依據(jù)， 選擇不完全委托加工是不能為企業(yè)帶來節(jié) 稅收益。如果考慮貨幣時間價值，不完全委托加工由于在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)交納部分稅款， 稅負比自行生產(chǎn)更重。 特別是對于中國現(xiàn)行稅法規(guī)定不能抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅的消 費品來講， 例如酒類產(chǎn)品， 如果采用委托加工進行生產(chǎn)， 企業(yè)應該負擔委托加工環(huán)節(jié)和銷售 環(huán)節(jié)兩道工序的消費稅， 反而對企業(yè)不利。 在利用生產(chǎn)方式進行稅收籌劃的時候， 企業(yè)應注 意加工程度對稅收籌劃效果的影響。在利用加工方式進行稅收籌劃時， 企業(yè)應該在遵守國家稅收政策的前提下， 結(jié)合自身生 產(chǎn)、經(jīng)營、 管理的客觀要求，綜合分

20、析相關因素的基礎上進行的。 稅收影響企業(yè)生產(chǎn)方式的 選擇， 但企業(yè)選擇生產(chǎn)方式不僅僅為了減輕稅負，而是應該有利于企業(yè)的長期發(fā)展。 選擇有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的方案，才是企業(yè)進行稅收籌劃的目標。五、近年來通過科技開發(fā)生產(chǎn)出來的五彩棉花織品很受消費者的歡迎，但是以 五彩棉花為原料生產(chǎn)布料的某市達爾美紡織實業(yè)公司效益卻不盡如人意。該企 業(yè) 2003 年實現(xiàn)坯布銷售 2 100 萬元，但是由于新品開發(fā)和銷售費用比較大，企 業(yè)年終幾乎沒有利潤。公司內(nèi)部設有農(nóng)場和紡紗織布分廠， 紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場提供， 不足部 分向當?shù)毓╀N社采購。 2003年自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為 350 萬元，外購棉花金額為 450 萬元， 取得增值稅進項稅額為 585萬元（ 450萬元 *13%=58 5萬元），其他輔助材料可抵扣進項 稅金為 45萬元。該公司產(chǎn)品的適用稅率為17，當年繳納增值稅 2535萬元（即2 100萬元X17 % 58. 5萬元一45萬元），繳納城建稅及教育費附加合計25. 35萬元即253 .