中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)總結(jié)

1、第四章金融資產(chǎn)TIPS:?資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的價(jià)值由攤余成本列示其價(jià)值，其他資產(chǎn)由公允價(jià)值反映。?資產(chǎn)負(fù)債表日要進(jìn)行減值測(cè)試：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資（不計(jì)提公允價(jià)值變動(dòng)）、應(yīng)收賬款。?賬面余額是指初始入賬金額（或攤余成本）加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)?-4%?-?（4）?簡(jiǎn)便計(jì)算實(shí)際利率r，例二，f（x）代表利息和本金的現(xiàn)值。5%-4%?5）-?（4）?（題目中比如寫， 出售日賬面余額為XX,其中，成本 XX,利息調(diào)整（借方）XX公允價(jià)值變動(dòng)（借方）則處理時(shí)，利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)在貸方）?應(yīng)收賬款的減值損失見書上T字形賬戶。交易性金融資產(chǎn)：初始入賬金融：取得時(shí)公

2、允價(jià)值。相關(guān)交易費(fèi)用（包括相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金和稅費(fèi)等）（不包括債券的溢折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和其他與交易不直接相關(guān)費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益。?初始計(jì)量： 正常情況下：借：交易性金融資產(chǎn)一一XX公司股票（成本）投資收益貸：銀行存款 （若包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，如下：）借：交易性金融資產(chǎn)一一XX公司股票（成本）應(yīng)收股利（或：應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或：應(yīng)收利息）?收益確認(rèn)：借：應(yīng)收股利（或：應(yīng)收利息）貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或：應(yīng)收利息）?期末計(jì)量：（用公允價(jià)值變動(dòng)損益更能反映其本質(zhì)，取代了減值準(zhǔn)備）借：交易性金

3、融資產(chǎn)一一XX公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（借減值貸增值）?出售處置：借：銀行存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)一一XX公司股票（成本）XX公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）應(yīng)收股利（有就有，沒有就沒有）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益持有至到期投資：初始入賬金額：公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用（債券的溢折價(jià)與交易費(fèi)用包含在“利息調(diào)整”里）?初始計(jì)量： 正常情況下：（以折價(jià)發(fā)行為例） 借：持有至到期投資一一XX公司債券（成本）XX公司債券（利息調(diào)整） 貸：銀行存款（若包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息 期但尚未領(lǐng)取的債券利息，如下：） 借：持有至到期投資 一一XX公司債券（成本）XX公司債券（

4、利息調(diào)整） 應(yīng)收利息貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收利息?收益確認(rèn)：（一）分期付息債券（三）可提前贖回債券正常情況下：XX公司預(yù)計(jì)于年末收回部分本金，調(diào)整攤余成本借：應(yīng)收利息計(jì)算：貸：銀行存款期初調(diào)整后攤余成本-當(dāng)期可收回債券本金現(xiàn)值 +當(dāng)期借：銀行存款應(yīng)收利息現(xiàn)值+剩余債券本金現(xiàn)值+以后期間應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息現(xiàn)值實(shí)際利率法：攤余成本調(diào)整額-原攤余成本一期初調(diào)整后攤余成本借：應(yīng)收利息調(diào)整后：貸：投資收益借：投資收益持有至到期投資-XX司債券（利息調(diào)整）貸：持有至到期投資一一XX公司債券（利息調(diào)整）（根據(jù)實(shí)際情況決定借貸位置）（再做新表繼續(xù)攤銷）（二）到期一次還本付息債券借：持有至到期投資一一

5、XX公司債券（應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益持有至到期投資-XX司債券（利息調(diào)整）（根據(jù)實(shí)際情況決定借貸位置）?確認(rèn)資產(chǎn)減值： 其以攤余成本后續(xù)計(jì)量，不是以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。 減值借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資一一XX公司債券（利息調(diào)整）（根據(jù)實(shí)際情況決定借貸位置）借：資產(chǎn)減值損失一一持有至到期投資（XX公司債券）（借減值貸增值）貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（每月月末處理時(shí)，先確認(rèn)利息收入等，再進(jìn)行減值測(cè)試和計(jì)提減值準(zhǔn)備）轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本?出售：借：銀行存款貸：持有至到期投資XX公司債券（成本）XX

6、公司債券（利息調(diào)整）（根據(jù)實(shí)際情況決定借貸位置）投資收益（根據(jù)實(shí)際情況決定借貸位置）?重分類：借：可供出售金融資產(chǎn) 一一XX公司債券（成本）XX公司債券（利息調(diào)整）XX公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：持有至到期投資XX公司債券（成本）XX公司債券（利息調(diào)整） 資本公積一一其他資本公積可供出售金融資產(chǎn):初始入賬金額：公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用。?初始計(jì)量：正常情況下：（以債券為例）借：可供出售金融資產(chǎn) 一一XX公司債券（成本）XX公司債券（利息調(diào)整） 貸：銀行存款?收益確認(rèn)：正常情況下： 借：應(yīng)收利息貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收利息?權(quán)益工具：公允價(jià)值變動(dòng)：借：資本公積一一其他資本公積貸：可供出售金

7、融資產(chǎn) 減值： 借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積（若包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息 期但尚未領(lǐng)取的債券利息，股票為例如下：）借：可供出售金融資產(chǎn) 一一XX公司股票（成本）應(yīng)收股利貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利實(shí)際利率法：（長(zhǎng)期債務(wù)工具）借：應(yīng)收利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn) ？公司債券（利息調(diào)整）（根據(jù)實(shí)際情況決定借貸位置）XX公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）可供出售金融資產(chǎn)其他資本公積XX公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn) 一一XX公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：資本公積一一其他資本公積?債務(wù)工具：公允價(jià)值變動(dòng)：借：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn) 一一XX公司債券（利息調(diào)整）（

8、根據(jù)實(shí)際情況決定借貸位置） 貸：投資收益借：資本公積一一其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn) 一一XX公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）（公允價(jià)值與賬面余額的比較，借減值貸增值）（每月月末處理時(shí)，先確認(rèn)利息收入等，再進(jìn)行減值測(cè)試和計(jì)提減值準(zhǔn)備）減值：借：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn) 一一XX公司債券（利息調(diào)整）（根據(jù)實(shí)際情況決定借貸位置） 貸：投資收益借：資產(chǎn)減值損失一一可供出售金融資產(chǎn)（XX公司債券）貸：資本公積一一其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)XX公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）（借減值貸增值）減值后，下一期要重新利息調(diào)整。下一期賬面價(jià)（每月月末先確認(rèn)利息收入等，再減值測(cè)試和計(jì)提減值準(zhǔn)備。值與下一期公允價(jià)值比較時(shí)，賬

9、面價(jià)值不能忘要算上利息調(diào)整轉(zhuǎn)回：I如果本期公允價(jià)值回升的金額大于原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，則轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng) 以原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為限。公允價(jià)值回升的金額大于原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。借：應(yīng)收利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)一一X公司債券（利息調(diào)整）（根據(jù)實(shí)際情況決定借貸位置）借：可供出售金融資產(chǎn) XX公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：資產(chǎn)減值損失資本公積其他資本公積（據(jù)公允價(jià)值回升的金額、已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失定）（每月月末處理時(shí)，先確認(rèn)利息收入等，再進(jìn)行減值測(cè)試和計(jì)提減值準(zhǔn)備）?出售處置：債券工具： 借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)XX公司債券（成本）XX公司債券（利息調(diào)整）XX公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)