個(gè)人所得稅法的深化與完善

1、  個(gè)人所得稅法的深化與完善   論文摘要當(dāng)今世界是開放的世界，我國面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，適應(yīng) 經(jīng)濟(jì) 全球化和 科技 進(jìn)步的飛速 發(fā)展 ，對(duì)外開放的深度和廣度較之以前有了大的飛躍。加入wto，實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，全國人民堅(jiān)定地奔赴第三個(gè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，國內(nèi)規(guī)章制度正逐步向國際慣例接軌與轉(zhuǎn)變。我們的稅收工作與國家經(jīng)濟(jì)生活聯(lián)系緊密，充分體現(xiàn)國家政府的意志與職能，要堅(jiān)持服從和服務(wù)于 社會(huì) 主義國家的 政治 生活大局，不斷地在實(shí)踐中 學(xué)習(xí) 、考察和借鑒一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和做法，從而推進(jìn)社會(huì)主義 現(xiàn)代 化的各項(xiàng)制度建設(shè)。個(gè)人所得稅是關(guān)系到千家萬戶切身利益和社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的

2、重要稅種之一，良好的個(gè)人所得稅制在高效組織財(cái)政收入的同時(shí)，還能有效地調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，起到“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是1994年稅制改革時(shí)，將原來對(duì)個(gè)人收入征收的三個(gè)稅種，即個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅加以修改、合并，通過全國人民代表大會(huì)立法形成的。十幾年來，其在增加國家財(cái)政收入，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金；適當(dāng)調(diào)節(jié)個(gè)人在收入水平上的差距，緩解由于社會(huì)分配不公所帶來的個(gè)人收入相差懸殊的矛盾等方面都起到了不可替代的作用。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，個(gè)人收入狀況的不斷改變，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法在實(shí)行中又逐漸暴露和出現(xiàn)了許多與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相

3、適應(yīng)的矛盾和 問題 ：如個(gè)人所得稅法規(guī)整體上欠缺可持續(xù)性和超前性，公平與效率的稅制原則體現(xiàn)不充分，征管成本和難度大等等。在這種大背景下，我國現(xiàn)有的個(gè)人所得稅法既要適應(yīng) 中國 的國情，又要與國際個(gè)人所得稅法的大趨勢(shì)保持一致，所以必然要做進(jìn)一步的深化和完善。本文試從當(dāng)前我國個(gè)人所得稅法整體運(yùn)行狀況、運(yùn)行中存在的主要問題以及對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)一步深化與完善的意見和建議等幾個(gè)方面闡述自己的觀點(diǎn)。一、當(dāng)前我國個(gè)人所得稅法整體運(yùn)行情況隨著我國加入wto，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，我國的個(gè)人收入所得得到了迅猛的發(fā)展，繳納個(gè)人所得稅的人數(shù)和行業(yè)也迅速增加。全國個(gè)人所得稅收入由1994年的72.67億元，增

4、加到2000年的660億元，6年內(nèi)凈增加了587.33億元，年均增長134.70，其中所涉及的人數(shù)和行業(yè)更是有了大的增長和擴(kuò)大。至2004年，我國稅收收入完成25718億元（不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收），比上年增長25.70，其中個(gè)人所得稅1700億元，占全部稅收的比例為7，比上年增長22.60。然而，相關(guān)資料顯示，發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比重平均在3040，有的甚至達(dá)到50以上，發(fā)展中國家的比重大多在1020，而我國個(gè)人所得稅占稅收收入的比重2002年只占7.1。另一方面，在國民收入分配中，個(gè)人收入占gdp的比重則呈上升趨勢(shì)，這說明我國個(gè)人所得稅的征收狀況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及國民收入分配的作

5、用未能得到充分發(fā)揮。由此可見， 目前 我國的個(gè)人所得稅法有待進(jìn)一步的深化與完善，稅收征收管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)。   二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制運(yùn)行中存在的問題我國目前所采用的個(gè)人所得稅課稅模式為典型的分類所得稅課稅模式，即將納稅人取得的不同性質(zhì)的各類所得按稅法規(guī)定單獨(dú)分類，并按各類收入所得的適用稅率分別課征，這種稅制模式從表面上看很合理，但從實(shí)際上卻不能全面地、完整地衡量納稅人真實(shí)的納稅能力，不能區(qū)別納稅人的各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公平，容易造成應(yīng)稅所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應(yīng)稅所得來源渠道單一、綜合收入少但相對(duì)集中的人卻要納稅的現(xiàn)象，無法充分體現(xiàn)“

6、稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)”的稅收原則。（一）按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)不公    現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，納稅人各月取得的收入可能是不均衡的，有的納稅人收入渠道比較單一，有的納稅人則可能從多個(gè)渠道取得收入；有的納稅人每月的收入相對(duì)平均，有的納稅人取得的收入則相對(duì)集中于某幾個(gè)月，具有季節(jié)性。而依照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)收入渠道單一的納稅人征稅容易，對(duì)收入渠道多的納稅人征稅困難；對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重。如月收入同為2000元，若都屬于工資、薪金所得，應(yīng)繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工資

7、、薪金所得800元，勞務(wù)報(bào)酬所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收；又如某人全年稿酬所得2000元為一次所得，需繳納稅款168元，若分三次分別取得800元、600元、600元，則不必繳納稅款。顯然，這種分類稅制，容易誘使納稅人通過“肢解收入”，分散所得，分次或分項(xiàng)扣除費(fèi)用等手段，以達(dá)到逃稅和避稅的目的，這不僅侵蝕破壞了稅基，產(chǎn)生橫向不公平的不良后果，而且也使得個(gè)人所得稅法不能充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入不公平的作用，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。（二）費(fèi)用扣除不合理，造成稅負(fù)不公現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除 方法 ，采用定額和定率相結(jié)合的辦法。而現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)

8、用占收入的比率不同，甚至相差甚遠(yuǎn)，并且每個(gè)家庭的總收入、撫養(yǎng)親屬的人數(shù)、費(fèi)用以及住房、 教育 、醫(yī)療等項(xiàng)目支出也存在很大的差異，規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同或相同比率的費(fèi)用是顯然不合理的。（三）稅率設(shè)計(jì)不合理，造成稅負(fù)不公我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，采用的稅率為超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率，這種稅率結(jié)構(gòu)存在如下問題：1. 工資、薪金所得采用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率檔次多，級(jí)距小，而且后幾檔稅率按工資水平能達(dá)到的鳳毛麟角，微乎其微，使得這幾檔稅率形同虛設(shè)，設(shè)計(jì)的實(shí)際意義不大。2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅負(fù)輕于工資、薪金所得的稅負(fù)，造成稅負(fù)不公。這種稅負(fù)差別

9、難以起到調(diào)節(jié)過高收入，緩解個(gè)人收入懸殊的矛盾，且有重課工薪收入者的傾向。（四）征稅范圍與個(gè)人收入形式的發(fā)展變化不協(xié)調(diào)，不利于稅收調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮。相關(guān)資料顯示，我國目前的現(xiàn)實(shí)情況是，個(gè)人所得稅主要由收入并不很高的工薪階層負(fù)擔(dān)，他們繳納的個(gè)人所得稅已占全國個(gè)人所得稅征收總額的70以上，這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外，一個(gè)很重要的原因是工資、薪金所得較嚴(yán)格地實(shí)行代扣代繳制，逃稅可能性少。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得則大部分實(shí)行核定征收，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得也只就賬面收入征稅，而對(duì)較難掌握收入來源的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等項(xiàng)目征

10、稅很少。隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，特別是 金融 市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育和成長，我國居民個(gè)人的收入已由單純的工資收入，向收入來源、收入形式多元化的趨勢(shì)發(fā)展。就目前而言，在我國居民所得中，不僅工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞動(dòng)性收入成為個(gè)人的重要所得，而且利息、股息、紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來源。此外，還有勞保福利收入、第二職業(yè)收入等來源所得。居民整體收入中由國家管理的收入的比重已大大降低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國城鎮(zhèn)職工工資外收入占工資性收入的比重已由1978年的8上升到1995年34.5（其中未包含單位發(fā)放的各種實(shí)物折價(jià)），人均達(dá)1900元，17年增長

11、了38倍，年均增長24。近十年該項(xiàng)比重又有了進(jìn)一步的擴(kuò)大。顯然，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法所規(guī)定的征收范圍，已不能適應(yīng)個(gè)人收入多元化發(fā)展趨勢(shì)的需要，各分項(xiàng)所得繳納的稅款占個(gè)人所得稅收入總額的比重也與個(gè)人收入多元化和收入的分布格局不相適應(yīng)。綜上所述，當(dāng)前界定什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào)，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金形式支付），與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系。即使現(xiàn)在很多單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了工資、薪金通過銀行發(fā)放，但是

12、每年的福利和相當(dāng)一部分獎(jiǎng)金等 內(nèi)容 還是主要通過實(shí)物和現(xiàn)金來發(fā)放，故而納稅人的整體收入還是難于控制的。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。分析 以上問題的成因，一是公民納稅意識(shí)淡薄，對(duì)個(gè)人所得稅的地位和作用認(rèn)識(shí)不足；二是稅收 法律 法規(guī)不健全，調(diào)節(jié)力度不夠；三是個(gè)人收入來源、形式日趨多元化、隱性化，稅源監(jiān)控難度增大；四是征管手段落后，高科技征管手段仍處于局部運(yùn)行水平；五是對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力， 影響 個(gè)人所得稅執(zhí)法的嚴(yán)肅性。三、在穩(wěn)健的主基調(diào)中進(jìn)一步深化與完善我國的個(gè)人所得稅制(一)修改、完善個(gè)人所得稅法針對(duì)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的分類稅制存在的種種弊端，考慮到我國人口眾多，幅員遼闊

13、，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡的具體國情，近期我國宜建立能覆蓋全部收入，綜合考慮納稅人生計(jì)、贍養(yǎng)人口數(shù)量、教育、醫(yī)療、社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除，源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的新的個(gè)人所得稅課稅模式綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式，即將部分與生活關(guān)系密切的收入合并為綜合所得，征收個(gè)人所得稅，其他所得按分項(xiàng)所得，征收個(gè)人所得稅。1.明確課稅對(duì)象、征稅范圍。應(yīng)根據(jù)“量能納稅，公平稅負(fù)”的原則，對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的11類課稅項(xiàng)目按來源渠道和不同性質(zhì)進(jìn)行合并調(diào)整。建議將個(gè)人所得項(xiàng)目確定為以下幾個(gè)稅目：(1)勞動(dòng)性所得，包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得；(2) 生產(chǎn)、經(jīng)營所得，包括個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所

14、得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得；(3)資本性所得，包括利息、股息和紅利所得；(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得；(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(6)競(jìng)技、競(jìng)賽所得和偶然所得，主要包括參加競(jìng)技、競(jìng)賽運(yùn)動(dòng)獲得的獎(jiǎng)金及個(gè)人中獎(jiǎng)、中彩和其他偶然性所得；(7)自力耕作農(nóng)業(yè)所得，包括 農(nóng)村 自力耕作農(nóng)、林、牧、副、漁等所得；(8)其他所得。此外，還應(yīng)根據(jù)我國實(shí)際情況，充分考慮擴(kuò)大稅基的可能性，適時(shí)將社會(huì)福利等項(xiàng)目收入列入個(gè)人所得稅的征稅范圍。2.擴(kuò)大課稅級(jí)距，減少名義稅率。 對(duì)個(gè)人所得稅課稅級(jí)距及稅率進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)在加強(qiáng)對(duì)高收入者調(diào)控力度的基礎(chǔ)上，遵循低稅率的基本思路，使納稅人不感到“損失”太大，從而減少對(duì)收

15、入的隱匿。具體而言，根據(jù)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式，對(duì)勞動(dòng)性所得和生產(chǎn)、經(jīng)營所得實(shí)行統(tǒng)一的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，保留低稅率(5)和高稅率(40)，對(duì)原工資、薪金所得累進(jìn)稅率中使用較少的稅率作適當(dāng)調(diào)整和歸并。對(duì)其他6類所得仍實(shí)行20的比例稅率。3減少減免稅項(xiàng)目，適當(dāng)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。減免稅項(xiàng)目越多，越容易造成稅負(fù)的不公平，也越體現(xiàn)不出稅法的嚴(yán)肅性，因此，有必要重新整理減免稅項(xiàng)目，將某些不合乎現(xiàn)今要求的減免稅項(xiàng)目刪除掉，并在此基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。針對(duì)當(dāng)前矛盾的焦點(diǎn)所在，建議費(fèi)用扣除的項(xiàng)目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用。基本生計(jì)費(fèi)用扣除是指為保

16、證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的基本生活費(fèi)用，確定該項(xiàng)扣除必須考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國家的政策情況，必須考慮納稅人對(duì)教育、醫(yī)療、住房和保險(xiǎn)等的支出以及有無撫養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對(duì)特殊弱勢(shì)群體的扶持照顧進(jìn)行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別扣除等。對(duì)不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于公平稅負(fù)，構(gòu)建個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的調(diào)整機(jī)制，使之能配合物價(jià)水平和整個(gè)國民收入狀況的變化適時(shí)調(diào)整，始終保持在相對(duì)合理的水平上，真正成為有效調(diào)節(jié)收入差距的重要工具。轉(zhuǎn)貼于  4實(shí)行按月或按次分類預(yù)繳、年終匯算清繳的征收方式。 修訂后的個(gè)人所得稅應(yīng)統(tǒng)一實(shí)行按年綜合

17、所得計(jì)征，按月或按次分類預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。這樣做既可以保證稅款及時(shí)、均衡、足額入庫，防止偷逃稅行為的發(fā)生，又有利于公平稅負(fù)，減少征稅成本，方便納稅人和扣繳義務(wù)人申報(bào)計(jì)稅。(二)建立 科學(xué) 、合理、嚴(yán)密、有效的個(gè)人所得稅征管體制，充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅法的剛性1政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)控。對(duì)高收入者如何納入個(gè)人所得稅監(jiān)管，無疑是個(gè)人所得稅法修訂中必須注意的。建立個(gè)人終身稅務(wù)號(hào)碼，加強(qiáng)銀行監(jiān)控功能，減少 經(jīng)濟(jì) 生活中的現(xiàn)金流量， 發(fā)展 信用卡業(yè)務(wù)，個(gè)人消費(fèi)原則上采用信用卡結(jié)算，并在此基礎(chǔ)上適時(shí)對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人實(shí)施專項(xiàng)檢查。雖然根據(jù)我們國家的 社會(huì) 現(xiàn)狀，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，還存在

18、相當(dāng)?shù)睦щy和 問題 ，但這畢竟是一條行之有效的 方法 ，值得借鑒和 參考 。2加強(qiáng)執(zhí)法剛性，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為。“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，要做到這一點(diǎn)，首先要加強(qiáng)與公檢法等部門的聯(lián)系與配合，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為，并進(jìn)行必要的曝光，體現(xiàn)執(zhí)法的剛性。其次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)力，新征管法的出臺(tái)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法行為提供了強(qiáng)有力的保證，但實(shí)際上，我們還可以考慮建立稅務(wù)警察，對(duì)違反稅法比較嚴(yán)重的納稅人和有關(guān)人員實(shí)行武裝稽查和武裝拘捕。第三，健全協(xié)稅、護(hù)稅 網(wǎng)絡(luò) 。完善稅務(wù)信訪、舉報(bào)制度，認(rèn)真貫徹“有報(bào)必查，有查必果”的原則，構(gòu)建個(gè)人所得稅法良好的社會(huì)基礎(chǔ)和行政執(zhí)法環(huán)境。(三)進(jìn)一

19、步完善外部配套措施，為個(gè)人所得稅法創(chuàng)造良好的外部環(huán)境進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅法，規(guī)范稅收征管制度，緩解當(dāng)前社會(huì)分配不公的矛盾，形成全社會(huì)依法納稅的良好風(fēng)氣，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要采取 法律 的、行政的、經(jīng)濟(jì)的、輿論的綜合手段，同時(shí)，也需要有完善的外部配套措施。1加強(qiáng)現(xiàn)金管理。在嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，建議政府部門進(jìn)一步完善配套法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)法人和個(gè)人提取現(xiàn)金數(shù)量進(jìn)行限制，做到各種經(jīng)濟(jì)往來必須通過銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金流通量，并做到大額現(xiàn)金提取需向銀行提出合理的說明，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。同時(shí)還必須明確違反現(xiàn)金管理的有關(guān)處罰規(guī)定。2建立個(gè)人存款及其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)的實(shí)名登記備案制度。每一個(gè)

20、納稅人，都必須在銀行開設(shè)存款實(shí)名賬戶，個(gè)人的各種收入都要進(jìn)入銀行賬戶，同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如 金融 資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制，進(jìn)一步核對(duì)納稅人有無偷逃稅行為。因此，建立個(gè)人終身稅務(wù)號(hào)碼，切實(shí)加強(qiáng)銀行監(jiān)控功能，減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流量，發(fā)展信用卡業(yè)務(wù)，不失為一項(xiàng)切實(shí)可行的監(jiān)控個(gè)稅措施。3切實(shí)按照征管法的要求和規(guī)定，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、工商、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等相關(guān)部門的配合和協(xié)作，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門間的個(gè)人收入信息和交叉稽核系統(tǒng)，形成對(duì)征收個(gè)人所得稅有利的社會(huì)環(huán)境。4進(jìn)一步完善勞動(dòng)人事管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)收入完全貨幣化。勞動(dòng)人事部門必須整頓、調(diào)整工資發(fā)放制度，把所有的補(bǔ)貼、津貼列