最新金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求PPT 54頁

1、l 金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除l 政策與申報要求輔導政策與申報要求輔導 直屬稅務分局直屬稅務分局l 二二00九年五月二十五日九年五月二十五日金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 根據(jù)財政部根據(jù)財政部 國家稅務總局國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知政策的通知（財稅【（財稅【20092009】5757號）、國家稅務總局關于號）、國家稅務總局關于印發(fā)印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)的通知（國稅發(fā)【20092009】8888號）的有關規(guī)定，針對我局經(jīng)管的金融企業(yè)在號）的有關規(guī)定，針對我局經(jīng)管的金融企

2、業(yè)在20082008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，關于資產(chǎn)損失稅前扣除年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，關于資產(chǎn)損失稅前扣除申報要求等有關問題，特作如下明確：申報要求等有關問題，特作如下明確：l 一是一是資產(chǎn)損失稅前扣除申報必須按照上述文件規(guī)定分為：資產(chǎn)損失稅前扣除申報必須按照上述文件規(guī)定分為：自行計算扣除自行計算扣除與須經(jīng)與須經(jīng)稅務機關審批稅務機關審批后扣除；后扣除；l 二是二是須經(jīng)須經(jīng)稅務機關審批稅務機關審批后扣除的，未經(jīng)稅務機關審批準予后扣除的，未經(jīng)稅務機關審批準予扣除的，不予在扣除的，不予在20082008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中扣除；年度企業(yè)所得稅匯算清繳中扣除；l 三是三是須經(jīng)須經(jīng)稅務機關審批

3、稅務機關審批后扣除的，必須按上述文件規(guī)定符后扣除的，必須按上述文件規(guī)定符合法定條件，且需于合法定條件，且需于20092009年年5 5月月2626日前提出申請，按上述日前提出申請，按上述文件要求準備好申報資料；文件要求準備好申報資料；l 四是四是申報資料：申報資料：l （一）（一）資產(chǎn)損失稅前扣除申請報告資產(chǎn)損失稅前扣除申請報告?；緝?nèi)容包括：借款。基本內(nèi)容包括：借款人、擔保人和被投資企業(yè)的基本情況，貸款發(fā)放及使用情人、擔保人和被投資企業(yè)的基本情況，貸款發(fā)放及使用情況和投資情況，形成損失的主要原因以及采取的補救措施況和投資情況，形成損失的主要原因以及采取的補救措施和結(jié)果，借款人或被投資企業(yè)、擔

4、保人財產(chǎn)清算、清償和和結(jié)果，借款人或被投資企業(yè)、擔保人財產(chǎn)清算、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況，申請稅前扣除分配情況，貸款或投資人受償及損失情況，申請稅前扣除金額及其計算過程等。金額及其計算過程等。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 四是四是申報資料：申報資料：l （二）（二）企業(yè)所得稅稅前扣除申請審批表企業(yè)所得稅稅前扣除申請審批表，一式二份，一式二份l （三）（三）資產(chǎn)損失稅前扣除申請及核銷匯總明細表資產(chǎn)損失稅前扣除申請及核銷匯總明細表，一，一式二份式二份l （四）具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證（四）具有法律效力的外部證據(jù)

5、和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)據(jù)l 具有法律效力的外部證據(jù)：指司法機關、行政機關、專業(yè)具有法律效力的外部證據(jù)：指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：法律效力的書面文件，主要包括：l （1 1）司法機關的判決或者裁定；）司法機關的判決或者裁定；l （2 2）公安機關的立案結(jié)案證明、回復；）公安機關的立案結(jié)案證明、回復；l （3 3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；l （4 4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；金融企

6、業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 四是四是申報資料：（四）申報資料：（四）l （5 5）行政機關的公文；）行政機關的公文；l （6 6）國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；）國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；l （7 7）具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；l （8 8）經(jīng)濟仲裁機構的仲裁文書；）經(jīng)濟仲裁機構的仲裁文書；l （9 9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；等；l （1010）符合法律條件的其他證據(jù)。）符合法律條件的其他證據(jù)。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l （五）企

7、業(yè)內(nèi)部證據(jù)（五）企業(yè)內(nèi)部證據(jù)l （1）有關會計核算資料和原始憑證）有關會計核算資料和原始憑證（受償資產(chǎn)清單（受償資產(chǎn)清單（含抵押資產(chǎn)含抵押資產(chǎn)）清清單及估價證明、受償資產(chǎn)變現(xiàn)入賬發(fā)票及會計憑證復印件）單及估價證明、受償資產(chǎn)變現(xiàn)入賬發(fā)票及會計憑證復印件）l （2）資產(chǎn)盤點表；）資產(chǎn)盤點表；l （3）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同（）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同（貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證復印件）證復印件）；l （4）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定

8、和論證）；的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；l （5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明（）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明（收回本金的詳細說明材料、收回本金的詳細說明材料、追收情況證明材料）追收情況證明材料）；l （6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；l （7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。擔法律責任的聲明。l 金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 四是四是（六）稅務機關要求報送的其他資料。

9、（六）稅務機關要求報送的其他資料。l 五是五是須經(jīng)須經(jīng)稅務機關審批稅務機關審批后扣除的，自受理之日后扣除的，自受理之日3030個工作日個工作日內(nèi)完成。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審內(nèi)完成。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，將適當延長審批期限，但延長期限不超過批決定的，將適當延長審批期限，但延長期限不超過3030天，天，且同時將延期理由告知申請人（納稅人）；且同時將延期理由告知申請人（納稅人）；l 六是六是因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生按期扣除的，經(jīng)稅務機

10、關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度發(fā)生年度的應納的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。（實際確認或?qū)嶋H發(fā)退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。（實際確認或?qū)嶋H發(fā)生）生）l 企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。計入收回當期的應納稅所得額。

11、金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 七是七是企業(yè)企業(yè)自行計算自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會資產(chǎn)會計核算資料計核算資料和和原始憑證原始憑證及及內(nèi)部審批證明內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。關日常檢查。l 屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：l （一）（一） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

12、定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；l （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；l （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；損失；l （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；發(fā)生的資產(chǎn)損失；l （五）企業(yè)按照有關規(guī)定通過（五）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場證券交易場所、銀行間市場買買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；l （六）其他經(jīng)國家

13、稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他（六）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。資產(chǎn)損失。l 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請。自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 資產(chǎn)（國稅發(fā)【資產(chǎn)（國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 企業(yè)擁有或者控制的、用于企業(yè)擁有或

14、者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與經(jīng)營管理活動且與取得應稅取得應稅收入有關收入有關的資產(chǎn)，包括：的資產(chǎn)，包括：l 現(xiàn)金、銀行存款、應收及預現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)；l 債權性投資和股權（權益）債權性投資和股權（權益）性投資。（投資資產(chǎn)）性投資。（投資資產(chǎn)） l 存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資非貨幣資產(chǎn)產(chǎn)；l 財產(chǎn)財產(chǎn)(國家稅務總局令第國家稅務總局令第13號號)l 是指企業(yè)擁有或者控制的、是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取用于經(jīng)營管理活動且與取得應納稅所得有關的資

15、產(chǎn)，得應納稅所得有關的資產(chǎn)，包括：包括：l 現(xiàn)金、銀行存款、應收及現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票預付款項（包括應收票據(jù)）、存貨；據(jù)）、存貨；l 投資（包括委托貸款、委投資（包括委托貸款、委托理財）；托理財）；l 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括商譽）和其他資產(chǎn)包括商譽）和其他資產(chǎn) 。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 資產(chǎn)損失（財稅【資產(chǎn)損失（財稅【2009】57號號）l 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與發(fā)生的、與取得應稅收入有取得應稅收入有關關的資產(chǎn)損失，包括：的資產(chǎn)損失，包括：l 現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損

16、失，損失，l 貸款損失貸款損失，股權投資損失，股權投資損失，l 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失損失以及其他損失 。l 財產(chǎn)損失財產(chǎn)損失（13號令）號令）l 按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；失；l 按損失原因分為正常損失按損失原因分為正

17、常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）、非正常損失清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災害（包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害估損失和永久實質(zhì)性損害 金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號 l 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后缺減除責任人賠償后的余額，作為的余額，作為現(xiàn)金損現(xiàn)金損失失 l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888

18、號）號）l 應提供以下證據(jù)：應提供以下證據(jù)：l （一）現(xiàn)金保管人確認的（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；基準日的記錄）；l （二）現(xiàn)金保管人對（二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準于短款的說明及相關核準文件；文件；l （三）對責任人由于管理（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；及賠償情況的說明；l （四）涉及刑事犯罪（四）涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉的，應提供司法機關的涉案材料。案材料。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 企業(yè)將貨幣性資金存入法企業(yè)

19、將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產(chǎn)、構，因該機構依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收關閉等原因，確實不能收回的部分，作為回的部分，作為存款損失存款損失 l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提供以下相關證據(jù)：應提供以下相關證據(jù)：l （一）企業(yè)存款的原始憑（一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；據(jù)；l （二）法定具有吸收存款（二）法定具有吸收存款職能的機構破產(chǎn)、清算的職能的機構破產(chǎn)、清算的法律文件；法律文件；l （三）政府責令停業(yè)、關（三）政府責令停業(yè)、關閉文件等外部證據(jù)；閉文件等外部證據(jù)；l （

20、四）清算后剩余資產(chǎn)分（四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。配的文件。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 企業(yè)企業(yè)除貸款類債權外除貸款類債權外的的應收、應收、預付賬款預付賬款符合下列條件之一符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失。項，可以作為壞賬損失。l 下列條件之一：下列條件之一：l （一）債務人依法宣告破產(chǎn)、（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；其清?/p>

21、財產(chǎn)不足清償?shù)模?（二）債務人死亡，或者依（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提供下列相關依據(jù)：應提供下列相關依據(jù)：l （一）法院的破產(chǎn)公（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；告和破產(chǎn)清算的清償文件；l （二）法院的敗訴判決書、（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；法律文書；l （三）工商部門的注（三）工商部門的注銷、吊銷證明；銷、吊銷證明；l （四）政府部門有關（四

22、）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決撤銷、責令關閉的行政決定文件；定文件；l 金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 下列條件之一：下列條件之一：l （三）債務人逾期（三）債務人逾期3 3年以年以上未清償，且有確鑿證據(jù)上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；證明已無力清償債務的； （四）（四）與債務人達成債務與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；重整計劃后，無法追償?shù)?；（新增）（新增?（五）因自然災害、戰(zhàn)爭（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回等不可抗力導致無法收回的；的； （六）國務院財政、稅

23、務（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。主管部門規(guī)定的其他條件。 l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提供下列相關依據(jù)：應提供下列相關依據(jù)：l （五）公安等有關部門的（五）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；死亡、失蹤證明；l （六）逾期三年以上及已（六）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；無力清償債務的確鑿證明；（中介鑒證報告）（中介鑒證報告）l （七）與債務人的債務重（七）與債務人的債務重組協(xié)議及其相關證明；組協(xié)議及其相關證明；（中介鑒證報告）（中介鑒證報告）l （八）其他相關證明。（八）其他相關證明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅20095

24、7號l 企業(yè)企業(yè)除貸款類債權外除貸款類債權外的的應應收、預付賬款收、預付賬款l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 逾期不能收回的應收款項中，逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小單筆數(shù)額較?。〞憾ǎ〞憾?00100萬）萬）、不足以彌補清收成本的，由不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損不能收回的部分，認定為損失。（中介鑒證報告）失。（中介鑒證報告）l 逾期三年以上的應收款項，逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營

25、續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。（中介鑒證報認定為損失。（中介鑒證報告）告） 金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條施必要的程序之后，符合下列條件之一的件之一的貸款類債權貸款類債權，可以作為，可以作為貸款損失貸款損失 l 貸款損失貸款損失 下列條件之一：下列條件之一：l （一）借款人和擔保人依法宣告（一）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，并破產(chǎn)、關閉、解散

26、、被撤銷，并終止法人資格，終止法人資格，l 或者已完全停止經(jīng)營活動，被依或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；回的債權； l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交債務人和擔保人破產(chǎn)、應提交債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、關閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級縣級及縣級以上工商行政管理以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。l 應提交債務人和擔保人被縣及應提交債務人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷縣以上工商行政

27、管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明?；虻蹁N證明和資產(chǎn)清償證明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 貸款損失貸款損失下列條件之一：下列條件之一：l （二）借款人死亡，或者依（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；能收回的債權； （三）借款人遭受重大自然（三）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力者以保險賠償后，確實無力償還部

28、分或者全部債務，對償還部分或者全部債務，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回保人進行追償后，未能收回的債權；的債權； l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交債務人和擔保人債應提交債務人和擔保人債務人死亡失蹤證明，資產(chǎn)務人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。或者遺產(chǎn)清償證明。l 應提交債務人遭受重大自應提交債務人遭受重大自然災害或意外事故證明，然災害或意外事故證明，保險賠償證明、資產(chǎn)清償保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明。證明。 金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅200957號l 貸款損失貸款損失下列條件之一：下列條件之一：l （四

29、）借款人觸犯刑律，依法受到（四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經(jīng)追償后確又無其他債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權；實無法收回的債權； l （五）由于借款人和擔保人不能償（五）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）（中止）后，仍無法收回的債權；后，仍無法收回的債權； l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【200920

30、09】8888號）號）l 應提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償應提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。證明。l 應提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)應提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明?！酒渲薪K止（清償證明?！酒渲薪K止（中止？中止？）執(zhí)行的執(zhí)行的, ,還應按市場公允價估算還應按市場公允價估算債務人和擔保人的資產(chǎn)債務人和擔保人的資產(chǎn), ,如果其如果其價值不足以清償屬于價值不足以清償屬于破產(chǎn)法破產(chǎn)法規(guī)定的優(yōu)先清償項目規(guī)定的優(yōu)先清償項目, ,由企業(yè)出由企業(yè)出具專項說明，可將應收債權全額具專項說明，可將應收債權全額確定為債權損失；如果清償確定為債權損失；如果清償破破產(chǎn)法產(chǎn)法規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結(jié)余

31、但不足以清償所欠債務的，有結(jié)余但不足以清償所欠債務的，按所欠債務的比例確定企業(yè)應收按所欠債務的比例確定企業(yè)應收債權的損失金額】債權的損失金額】金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 貸款損失貸款損失下列條件之一：下列條件之一：l （六）由于借款人和擔保人（六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權人會議通過，與借款人債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追履行完還款義務后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠?/p>

32、權；（償?shù)氖Ｓ鄠鶛啵唬ㄐ略鲂略觯?l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交損失原因證明材料、應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組具有法律效力的債務重組方案。方案。 金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 貸款損失貸款損失l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交法院駁回起訴的證明應提交法院駁回起訴的證明,或或裁定免除債務人責任的判決書、裁定免除債務人責任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。不予受理或不予支持證明。 【企業(yè)對債務人和擔保人訴諸【企業(yè)對債務人和擔保人訴諸

33、法律后，因債務人和擔保人主法律后，因債務人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）起訴或裁定免除（或免除部分）債務人責任，或因借款合同、債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實無法不予支持，經(jīng)追償后確實無法收回的債權】收回的債權】（新增）（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 貸款損失貸款損失下列條件之一：下列條件之一：l （七）由于上述（七）由于上述

34、（一）至（一）至（六）項（六）項原因借款人不能原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權；追償后仍無法收回的債權； l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交抵債資產(chǎn)接收、抵應提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一債金額確定證明和上述一至八項相關的證明至八項相關的證明 金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交資產(chǎn)處置方案、出應提交資產(chǎn)處置方案、

35、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價值清單?！酒髽I(yè)經(jīng)批面價值清單?！酒髽I(yè)經(jīng)批準采取打包出售、公開拍準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、賣、招標等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權、債權的，其出轉(zhuǎn)讓股權、債權的，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額】的差額】（新增）（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應由企業(yè)承擔的金額，應應由企業(yè)承擔的金額，應提交損失原因證明材料或提交損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、業(yè)務監(jiān)管

36、部門定性證明、損失專項說明。損失專項說明。【企業(yè)因企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)作程序不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失】等原因而形成的損失】（新增）（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交損失原因證明材料，應提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書?！酒髽I(yè)察情況或判決書。【企業(yè)因刑事案件原因形成的損因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額失，應由企業(yè)承擔的

37、金額或經(jīng)公安機關立案偵察或經(jīng)公安機關立案偵察2 2年以上仍無法追回的金額】年以上仍無法追回的金額】（如：銀行卡被偽造、冒（如：銀行卡被偽造、冒領騙領）領騙領）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交損失原因證明材料、追應提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認）等?！窘鹑谄髽I(yè)對于余額認）等?！窘鹑谄髽I(yè)對于余額在在500萬元以下（含萬元以下（含500萬元）

38、萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下萬元以下（含（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法年以上，仍無法收回的金額】收回的金額】（新增）（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 貸款損失貸款損失下列條件之一：下列條件之一：（八）開立信用證、辦理（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償至（七）項原因，無法

39、償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；后仍無法收回的墊款； （九）銀行卡持卡人和擔（九）銀行卡持卡人和擔保人由于上述（一）至保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款償后仍無法收回的透支款項；項； l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l ( (一一) )應提交法院破產(chǎn)證明應提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。（持卡和資產(chǎn)清償證明。（持卡人和擔保人依法宣告破產(chǎn)人和擔保人依法宣告破產(chǎn), ,資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項）還清的款項）l （二）應提

40、交死亡或失蹤（二）應提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。（持卡人和擔保人死明。（持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后后, ,未能還清的款項）未能還清的款項）l （三）應提交訴訟判決書（三）應提交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證明。或仲裁書和強制執(zhí)行證明。（經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制（經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后執(zhí)行程序后, ,仍無法收回的仍無法收回的款項）款項）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 貸款損失貸款損失下列條件之一下列條件之一（同上頁）（同上頁）l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【2

41、0092009】8888號）號） l （四）應提交有關管理部門批（四）應提交有關管理部門批準持卡人關閉的文件和工商行準持卡人關閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明?！境挚ㄈ撕蛽Ｈ苏盏淖C明。【持卡人和擔保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關部門批準關閉，被縣及經(jīng)有關部門批準關閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后清償后, ,仍未能還清的款項】仍未能還清的款項】l （五）余額在（五）余額在2 2萬元以下（含萬元以下（含2 2萬元），經(jīng)追索萬元），經(jīng)追索

42、2 2年以上，仍無年以上，仍無法收回的款項，應提交追索記法收回的款項，應提交追索記錄，包括電話追索、信件追索錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認。經(jīng)辦人員和負責人簽章確認。（“264264號號”50005000元）元）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 貸款損失貸款損失下列條件之一：下列條件之一：（十）助學貸款逾期后，（十）助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學索期限內(nèi)，依法處置助學貸款抵押物（質(zhì)押物），貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔保人追索連帶責任并向擔保人

43、追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；后，仍無法收回的貸款； （十一）經(jīng)國務院專案批（十一）經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權；準核銷的貸款類債權； （十二）國務院財政、稅（十二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條務主管部門規(guī)定的其他條件。件。 l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交債務人死亡或者失應提交債務人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、蹤的宣告，或公安部門、醫(yī)院出具的債務人死亡證醫(yī)院出具的債務人死亡證明；司法部門出具的債務明；司法部門出具的債務人喪失完全民事能力的證人喪失完全民事能力的證明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務人喪失勞動能力的的債務人喪失勞

44、動能力的證明，以及對助學貸款抵證明，以及對助學貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對押物（質(zhì)押物）處理和對擔保人的追索情況。擔保人的追索情況。 金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 貸款損失貸款損失下列條件之一下列條件之一（同上（同上頁）頁）l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交法院判決書或法院應提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時作在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時作出的終結(jié)裁定書，以及對出的終結(jié)裁定書，以及對助學貸款抵押物（質(zhì)押物）助學貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔保人的追索情處理和對擔保人的追索情況?！緵r?！窘?jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后行程序后

45、, , 在依法處置其在依法處置其助學貸款抵押物（質(zhì)押物）助學貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務人的私有資產(chǎn)，并及債務人的私有資產(chǎn)，并向擔保人追索連帶責任后，向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款仍未能歸還的貸款】金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 貸款損失貸款損失下列條件之一下列條件之一（同上（同上頁）頁）l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交對助學貸款抵押物應提交對助學貸款抵押物（質(zhì)押物）和對擔保人的（質(zhì)押物）和對擔保人的追索情況。追索情況?！举J款逾期后，【貸款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置其助學貸限內(nèi)，依法

46、處置其助學貸款抵押物（質(zhì)押物）及債款抵押物（質(zhì)押物）及債務人的私有資產(chǎn)，同時向務人的私有資產(chǎn)，同時向擔保人追索連帶責任后，擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款】仍未能歸還的貸款】金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 貸款損失貸款損失下列條件之一：下列條件之一： l （十一）經(jīng)國務院專案批（十一）經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權；準核銷的貸款類債權； （十二）國務院財政、稅（十二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條務主管部門規(guī)定的其他條件。件。 l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 應提交國務院批準文件或應提交國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務

47、院經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。有關部門批準的文件。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失 l 下列條件之一：（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； l 國稅發(fā)【2009】88號）l 認定損失證據(jù)：認定損失證據(jù)：l （一）企業(yè)法定代表人、主要（一）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明；有關投資損失的書面聲明；l （二）有關被投資方破產(chǎn)公告、（二）有關被投資方破產(chǎn)公

48、告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；交易的法律或其他證明文件；l （三）有關資產(chǎn)的成本和價值（三）有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；回收情況說明；l （四）被投資方清算剩余資產(chǎn)（四）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。分配情況的證明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 企業(yè)的企業(yè)的股權投資股權投資符合下列條件符合下列條件之一：之一：l 股權投資股權投資下列條件之一：（二）下列條件之一：（二）被投資

49、方財務狀況嚴重惡化，被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營止經(jīng)營3 3年以上，且無重新恢復年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；經(jīng)營改組計劃的； （三）對被投資方不具有控制（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期權，投資期限屆滿或者投資期限已超過限已超過1010年，且被投資單位年，且被投資單位因連續(xù)因連續(xù)3 3年經(jīng)營虧損導致資不抵年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；債的； l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l （同上）（同上）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 企業(yè)的企業(yè)的股權投資股

50、權投資符合下列符合下列條件之一：條件之一：l （四）被投資方財務狀況（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算虧損，已完成清算或清算期超過期超過3 3年以上的；年以上的；l （五）國務院財政、稅務（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。主管部門規(guī)定的其他條件。 l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 同上同上金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l財稅200957號l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 企業(yè)的股權（權益）投資企業(yè)的股權（權益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應扣

51、除責任資產(chǎn)損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈匕l(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額金額一律暫定為賬面余額的的5%。l 企業(yè)委托金融機構向其他企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，接受貸款單位單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本不能按期償還的，比照本辦法進行處理。辦法進行處理。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l財稅200957號l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 企業(yè)委托符合法定資格要求的企業(yè)委托符合法定資格要求的機構進行理財，應按業(yè)務實質(zhì)機構進行理財，應按業(yè)務實質(zhì)和

52、和中華人民共和國企業(yè)所得中華人民共和國企業(yè)所得稅法稅法及實施條例的規(guī)定區(qū)分及實施條例的規(guī)定區(qū)分為債權性投資和股權（權益）為債權性投資和股權（權益）性投資，并按相關投資確認損性投資，并按相關投資確認損失的條件和證據(jù)要求申報委托失的條件和證據(jù)要求申報委托理財損失。理財損失。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應納稅收企業(yè)對外提供與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保入有關的擔保,因被擔保人不能因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責按期償還債務而承擔連帶還款責任任,經(jīng)清查和追索經(jīng)清查和追索,被擔保人無償被

53、擔保人無償還能力還能力,對無法追回的對無法追回的,比照本辦比照本辦法應收賬款損失進行處理。法應收賬款損失進行處理。l 與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的擔保。擔保。l 企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。申報扣除

54、。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。稅所得額時扣除。 l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 下列股權和債權不得確認為在企業(yè)下列股權和債權不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：所得稅前扣除的損失：l （一）債務人或者擔保人有經(jīng)（一）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按濟償還能力，不論何

55、種原因，未按期償還的企業(yè)債權；期償還的企業(yè)債權； l （二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；業(yè)債權；l （三）行政干預逃廢或者懸空（三）行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權；的企業(yè)債權；l （四）企業(yè)未向債務人和擔保（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵蝗俗穬數(shù)膫鶛?；l （五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；債權；l （六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；的損失；l （七）其他不應當核銷的企業(yè)（七）其

56、他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。債權和股權。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅財稅200957200957號號l 企業(yè)企業(yè)盤虧盤虧的的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)或或存存貨貨，以該固定資產(chǎn)的賬面，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失 l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 存貨盤虧存貨盤虧認定損失證據(jù)：認定損失證據(jù)：l （一）存貨盤點表；（一）存貨盤點表；l （二）存貨保管人對于盤（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；虧的情況說明；l （三）盤虧存貨的價值確（三）盤虧

57、存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；票價格或其他確定依據(jù)）；l （四）企業(yè)內(nèi)部有關責任（四）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。內(nèi)部核批文件。l 財稅財稅200957200957號號l （同上）（同上）l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 固定資產(chǎn)盤虧、丟失固定資產(chǎn)盤虧、丟失認定損失認定損失證據(jù)：證據(jù)：l （一）固定資產(chǎn)盤點表；（一）固定資產(chǎn)盤點表；l （二）盤虧、丟失情況說明，（二）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資單項或批量金額較大的

58、固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應逐項作產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具具有法定出專項說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機構出具的經(jīng)濟鑒定資質(zhì)中介機構出具的經(jīng)濟鑒定證明；證明；l （三）企業(yè)內(nèi)部有關責任（三）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和內(nèi)部核準文件等。認定和內(nèi)部核準文件等。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求l 財稅200957號l 企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失 l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 存貨報廢、毀損、變質(zhì)存貨報廢、毀損、變質(zhì)認定損認定損失證據(jù)：失證據(jù)：l

59、（一）單項或批量金額較?。ㄒ唬﹩雾椈蚺拷痤~較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨（占企業(yè)同類存貨10%10%以下、或以下、或減少當年應納稅所得、增加虧減少當年應納稅所得、增加虧損損10%10%以下、或以下、或1010萬元以下。下萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關技術部門出具技術鑒定證明；技術部門出具技術鑒定證明；l （二）單項或批量金額超過上（二）單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨，應取述規(guī)定標準的較大存貨，應取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構告或者具有法定資質(zhì)中介機構出具的經(jīng)濟鑒定證明；出具的經(jīng)濟鑒定證明；l 財稅財稅2009

60、57200957號號l （同上）（同上）l 國稅發(fā)【國稅發(fā)【20092009】8888號）號）l 固定資產(chǎn)報廢、毀損、變質(zhì)固定資產(chǎn)報廢、毀損、變質(zhì)認認定損失證據(jù)：定損失證據(jù)：l （一）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具（一）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明；的鑒定證明；l （二）單項或批量金額較小的（二）單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關技術部門的技術鑒定證明；有關技術部門的技術鑒定證明；l 單項或批量金額較大的固定資單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具專業(yè)