審計證據(jù)與審計工作底稿(共68頁).ppt

1、 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解審計通過本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解審計證據(jù)的取證原則，知道如何整理和分析審證據(jù)的取證原則，知道如何整理和分析審計證據(jù)，掌握審計證據(jù)的內(nèi)容和種類，在計證據(jù)，掌握審計證據(jù)的內(nèi)容和種類，在理解的基礎(chǔ)上，把握審計證據(jù)的特性、審理解的基礎(chǔ)上，把握審計證據(jù)的特性、審計證據(jù)的取得程序，掌握審計工作底稿的計證據(jù)的取得程序，掌握審計工作底稿的基本要素，能初步編制簡單的審計工作底基本要素，能初步編制簡單的審計工作底稿。稿。本章本章重點重點審計證據(jù)的審計證據(jù)的取得程序取得程序?qū)徲嬜C據(jù)審計證據(jù)的證明力的證明力審計證據(jù)的概審計證據(jù)的概念、內(nèi)容、種類念、內(nèi)容、

2、種類審計工作底稿審計工作底稿的基本要素的基本要素難點難點審計證據(jù)的審計證據(jù)的取得程序取得程序?qū)徲嬜C據(jù)對審計證據(jù)特性的理解特性的理解審計工作底審計工作底稿的編制稿的編制第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念及作用一、審計證據(jù)的概念及作用二、審計證據(jù)的內(nèi)容二、審計證據(jù)的內(nèi)容三、審計證據(jù)的種類三、審計證據(jù)的種類四、審計證據(jù)的特性四、審計證據(jù)的特性五、獲取審計證據(jù)的程序五、獲取審計證據(jù)的程序六、審計證據(jù)的整理與分析六、審計證據(jù)的整理與分析一、審計證據(jù)的概念及作用一、審計證據(jù)的概念及作用（一）審計證據(jù)的概念（一）審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得

3、出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息所有信息，包括財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄中含有的包括財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。信息和其他信息。 具體的講，審計證據(jù)就是審計人員在審具體的講，審計證據(jù)就是審計人員在審計過程中，采用各種方法獲取真實的憑據(jù)，計過程中，采用各種方法獲取真實的憑據(jù)，用于證實或否定被審計單位財務(wù)報表所反用于證實或否定被審計單位財務(wù)報表所反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果公允性的一切資料。映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果公允性的一切資料。（二）審計證據(jù)的作用（二）審計證據(jù)的作用 1審計證據(jù)是審計證據(jù)是制訂與修正審計計劃制訂與修正審計計劃的的依據(jù)之一。依據(jù)之一。

4、 2審計證據(jù)是審計證據(jù)是表示審計意見表示審計意見的依據(jù)。的依據(jù)。 3審計證據(jù)是審計證據(jù)是確定或解除被審計單位確定或解除被審計單位或管理層應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任或管理層應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。的依據(jù)。 4審計證據(jù)是審計證據(jù)是控制審計工作質(zhì)量控制審計工作質(zhì)量的重的重要手段。要手段。審計審計證據(jù)證據(jù) 財務(wù)報表依據(jù)財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中的會計記錄中含有的信息含有的信息其他信息其他信息自身編制或獲取的自身編制或獲取的可以通過合理推斷可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息得出結(jié)論的信息通過詢問、檢查和通過詢問、檢查和觀察等審計程序獲觀察等審計程序獲取的信息取的信息從被審計單位內(nèi)部從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計或外部獲取的會

5、計記錄以外的信息記錄以外的信息二、審計證據(jù)的內(nèi)容二、審計證據(jù)的內(nèi)容三、審計證據(jù)的種類（一）審計證據(jù)按形態(tài)分類（一）審計證據(jù)按形態(tài)分類實物證據(jù)實物證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 1實物證據(jù)實物證據(jù) （1）含義：實物證據(jù)，又稱）含義：實物證據(jù)，又稱物證物證。是指審計人員通。是指審計人員通 過實際觀察、實際盤點等方法確定某些過實際觀察、實際盤點等方法確定某些實物資產(chǎn)存實物資產(chǎn)存 在性的證據(jù)在性的證據(jù)。（2）獲取程序：觀察，監(jiān)盤）獲取程序：觀察，監(jiān)盤（3）實現(xiàn)的審計具體目標(biāo)：）實現(xiàn)的審計具體目標(biāo)：存在存在（不止一個，這是（不止一個，這是最主要的目標(biāo)）。最主要的目標(biāo)）。（4）實現(xiàn)的

6、認定：對管理當(dāng)局）實現(xiàn)的認定：對管理當(dāng)局“存在存在”認定的再認認定的再認定。定。（5）證明力：）證明力：能證實能證實資產(chǎn)是否資產(chǎn)是否存在存在但但不能確定所有不能確定所有權(quán)的歸屬及價值情況。權(quán)的歸屬及價值情況。 2 2書面證據(jù)書面證據(jù) （1 1）含義：書面證據(jù)，又稱為）含義：書面證據(jù)，又稱為文件證據(jù)、基本證據(jù)文件證據(jù)、基本證據(jù)。它是。它是指審計人員從被審計單位以及其他單位取得或?qū)徲嬋藛T自己指審計人員從被審計單位以及其他單位取得或?qū)徲嬋藛T自己編制的各種以編制的各種以書面記錄為形式的證據(jù)書面記錄為形式的證據(jù)。 原始憑證、會計記錄、合同、通知書、報告書等都是原始憑證、會計記錄、合同、通知書、報告書等都

7、是書面證據(jù)。由于審計過程中，書面證據(jù)。由于審計過程中，CPACPA獲得的證據(jù)絕大部分都是獲得的證據(jù)絕大部分都是書面證據(jù)，書面證據(jù)，故書面證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)一般審計目標(biāo)中的所有目標(biāo)，故書面證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)一般審計目標(biāo)中的所有目標(biāo)，也能實現(xiàn)所有的認定，故稱其為基本證據(jù)也能實現(xiàn)所有的認定，故稱其為基本證據(jù)。 （2 2）證明力）證明力 書面證據(jù)來源不同，證明力不同，按來源分，書面證書面證據(jù)來源不同，證明力不同，按來源分，書面證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，一般而言，外部證據(jù)的證明力據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，一般而言，外部證據(jù)的證明力要強，但也不是很絕對。要強，但也不是很絕對。書面證據(jù)的證明力書面證據(jù)的證明力書書面面

8、證證據(jù)據(jù)的的證證明明力力內(nèi)部內(nèi)部證據(jù)證據(jù)外部外部證據(jù)證據(jù)（1）被審單位以外的機構(gòu)）被審單位以外的機構(gòu)或人士編制，并直接提交給或人士編制，并直接提交給CPA（證明力強）（詢證函（證明力強）（詢證函回函）回函）（2）被審單位以外的機構(gòu)）被審單位以外的機構(gòu)或人士編制，被審計單位持或人士編制，被審計單位持有并提交給有并提交給CPA（證明力弱）（證明力弱）（購貨發(fā)票）（購貨發(fā)票）（3）CPA自己計算編制的自己計算編制的計算分析表等（證明力強）計算分析表等（證明力強）（1）內(nèi)部證據(jù)外部流轉(zhuǎn)）內(nèi)部證據(jù)外部流轉(zhuǎn)（證明力強）（銷貨發(fā)票）（證明力強）（銷貨發(fā)票）（2）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如被審單

9、位內(nèi)部控制好，則如被審單位內(nèi)部控制好，則證明力較強，否則，證明力證明力較強，否則，證明力弱（收料單、發(fā)料單）弱（收料單、發(fā)料單） 3口頭證據(jù)口頭證據(jù) （1）含義：口頭證據(jù)，又稱）含義：口頭證據(jù)，又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)陳述證據(jù)、言詞證據(jù)。它是指有關(guān)。它是指有關(guān)審計事項當(dāng)事人、關(guān)系人、知情人、被委托的代言人等審計事項當(dāng)事人、關(guān)系人、知情人、被委托的代言人等口述或口述或答復(fù)答復(fù)。 （2）注意）注意 一是口頭證據(jù)能實現(xiàn)除準(zhǔn)確性（需計算）外的所有審計一是口頭證據(jù)能實現(xiàn)除準(zhǔn)確性（需計算）外的所有審計目標(biāo)，但一般來說，口頭證據(jù)證明力較弱目標(biāo)，但一般來說，口頭證據(jù)證明力較弱，只能提供線索，不，只能提供線索，不

10、能直接作出結(jié)論，要想進一步證實口頭證據(jù)的準(zhǔn)確性，須作其能直接作出結(jié)論，要想進一步證實口頭證據(jù)的準(zhǔn)確性，須作其他程序，獲取其他證據(jù)來支持口頭證據(jù)，才能做出結(jié)論。他程序，獲取其他證據(jù)來支持口頭證據(jù)，才能做出結(jié)論。 二是口頭證據(jù)并不能足以證明事實的真相，但審計人員可二是口頭證據(jù)并不能足以證明事實的真相，但審計人員可通過口頭證據(jù)發(fā)現(xiàn)一些重要線索，通過口頭證據(jù)發(fā)現(xiàn)一些重要線索，從而有利于對一些問題進行從而有利于對一些問題進行深入調(diào)查研究，可以作為實物證據(jù)和文件證據(jù)的補充和旁證。深入調(diào)查研究，可以作為實物證據(jù)和文件證據(jù)的補充和旁證。4 4環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) （1 1）含義：環(huán)境證據(jù)也稱為）含義：環(huán)境證據(jù)也稱

11、為狀況證據(jù)狀況證據(jù)，是指對被審計，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實各種環(huán)境事實。具體而言，包括以下幾種：。具體而言，包括以下幾種：企業(yè)的內(nèi)部控制情況、企業(yè)管理人員的素質(zhì)、各種管理條件企業(yè)的內(nèi)部控制情況、企業(yè)管理人員的素質(zhì)、各種管理條件和管理水平。和管理水平。 （2 2）說明）說明 如果獲得的環(huán)境證據(jù)表明，被審計單位內(nèi)控好，管理如果獲得的環(huán)境證據(jù)表明，被審計單位內(nèi)控好，管理人員素質(zhì)高，人員素質(zhì)高，CPACPA較滿意，那說明會計資料的可靠程度較高，較滿意，那說明會計資料的可靠程度較高，但審計時不能不作實質(zhì)性程序，只能說明但審計時不能不作實質(zhì)性程序，只能說明CPACPA可以減少實

12、質(zhì)可以減少實質(zhì)性程序的工作量，但不能不作。原因是性程序的工作量，但不能不作。原因是環(huán)境證據(jù)是間接證據(jù)，環(huán)境證據(jù)是間接證據(jù)，不具有直接的證明力不具有直接的證明力，不能說管理當(dāng)局管理水平高，內(nèi)控好，不能說管理當(dāng)局管理水平高，內(nèi)控好，人員素質(zhì)高，合起來就出具無保留意見審計報告，或者認為人員素質(zhì)高，合起來就出具無保留意見審計報告，或者認為會計資料沒有問題，還很可能存在更高級舞弊沒有發(fā)現(xiàn)呢，會計資料沒有問題，還很可能存在更高級舞弊沒有發(fā)現(xiàn)呢，故環(huán)境證據(jù)不能替代實質(zhì)性程序，通過觀察、詢問等程序獲故環(huán)境證據(jù)不能替代實質(zhì)性程序，通過觀察、詢問等程序獲得的環(huán)境證據(jù)，根本不能直接得出結(jié)論，因其不具有直接證得的環(huán)境

13、證據(jù)，根本不能直接得出結(jié)論，因其不具有直接證明力。明力。審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的分類內(nèi)部內(nèi)部證據(jù)證據(jù)（二）按來（二）按來源分源分外部外部證據(jù)證據(jù)企業(yè)自己產(chǎn)生并處理、保存，企業(yè)自己產(chǎn)生并處理、保存，如憑證、賬簿等如憑證、賬簿等企業(yè)自己產(chǎn)生但外部單位處理、企業(yè)自己產(chǎn)生但外部單位處理、保存，如支票、銷貨發(fā)票等保存，如支票、銷貨發(fā)票等外部產(chǎn)生但經(jīng)過被審單位處理、保外部產(chǎn)生但經(jīng)過被審單位處理、保存，如購貨發(fā)票、銀行對賬單等存，如購貨發(fā)票、銀行對賬單等審計人員自己編制的，如分析表、審計人員自己編制的，如分析表、計算表等計算表等產(chǎn)生于被審單位外部并直接提交給產(chǎn)生于被審單位外部并直接提交給審計人員的證據(jù)，如詢

14、證函回函等審計人員的證據(jù)，如詢證函回函等審計證據(jù)審計證據(jù)（三）按功能（三）按功能分類分類 直接證據(jù)直接證據(jù) 間接證據(jù)間接證據(jù)對一定審計事對一定審計事項的正確與否項的正確與否有直接作證功有直接作證功能的證據(jù)能的證據(jù)對一定審對一定審計事項具計事項具有間接作有間接作證功能的證功能的證據(jù)證據(jù)審計證據(jù)審計證據(jù)（四）按重要（四）按重要性分類性分類 基本證據(jù)基本證據(jù)輔助證據(jù)輔助證據(jù)對應(yīng)證事物對應(yīng)證事物具有直接證具有直接證明力的原始明力的原始憑證，如總憑證，如總分類賬等分類賬等只能佐證或只能佐證或支持基本證支持基本證據(jù)，屬側(cè)面據(jù)，屬側(cè)面證據(jù)證據(jù) 四、審計證據(jù)的特性四、審計證據(jù)的特性充分性和適當(dāng)性充分性和適當(dāng)性

15、 要求要求: 掌握什么是充分性？什么是適當(dāng)性？掌握什么是充分性？什么是適當(dāng)性？影響二者的因素是什么？因為審計證據(jù)是影響二者的因素是什么？因為審計證據(jù)是否充分和適當(dāng)沒有人告訴否充分和適當(dāng)沒有人告訴CPA，這就要求，這就要求CPA自己做判斷，所以不僅掌握含義，還自己做判斷，所以不僅掌握含義，還應(yīng)考慮影響審計證據(jù)充分適當(dāng)?shù)囊蛩赜心膽?yīng)考慮影響審計證據(jù)充分適當(dāng)?shù)囊蛩赜心男?。除此之外，還應(yīng)考慮成本效益原則。些。除此之外，還應(yīng)考慮成本效益原則。（一）審計證據(jù)的充分性（一）審計證據(jù)的充分性證據(jù)在數(shù)量上的要求證據(jù)在數(shù)量上的要求 1、含義：審計證據(jù)的充分性又稱為、含義：審計證據(jù)的充分性又稱為足夠性足夠性，是，是指

16、審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。意見。 2 2、理解審計證據(jù)的充分性需要注意三點：、理解審計證據(jù)的充分性需要注意三點： （1 1）審計證據(jù)的數(shù)量）審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠必須足夠，必須達到，必須達到最低數(shù)最低數(shù)量要求量要求； （2 2）審計證據(jù)的數(shù)量）審計證據(jù)的數(shù)量只要足夠只要足夠，決不是越多越好；決不是越多越好； （3 3）審計證據(jù)的）審計證據(jù)的數(shù)量與錯報風(fēng)險成正向關(guān)系數(shù)量與錯報風(fēng)險成正向關(guān)系；與與審計證據(jù)質(zhì)量成反向關(guān)系審計證據(jù)質(zhì)量成反向關(guān)系。（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性證據(jù)在質(zhì)量上的要求證據(jù)在質(zhì)量上的要求 1、含義、含義

17、：審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)：審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有錯報方面具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性。 審計證據(jù)適當(dāng)性的審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠性性，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的審，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的審計證據(jù)。計證據(jù)。 2 2、審計證據(jù)的相關(guān)性、審計證據(jù)的相關(guān)性 （1 1）含義：審計證據(jù)的相關(guān)性，是指審計證據(jù)應(yīng)與）含義：審計證據(jù)的相關(guān)性，是指審

18、計證據(jù)應(yīng)與審計審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，這里的審計目標(biāo)通常是指具體審計目標(biāo)。，這里的審計目標(biāo)通常是指具體審計目標(biāo)。 （2 2）在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：）在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： 1 1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。據(jù)，而與其他認定無關(guān)。例如，存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是例如，存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計價和所有權(quán)否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計價和所有權(quán)的情況。的情況。 2 2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審

19、計證據(jù)或獲?。┽槍ν豁椪J定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。不同性質(zhì)的審計證據(jù)。例如，注冊會計師可以分析應(yīng)收賬款的例如，注冊會計師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù)。的審計證據(jù)。 3 3）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。相關(guān)的審計證據(jù)。 例如，有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)，并例如，有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)，并不能夠替代與存貨計價有關(guān)的審計證據(jù)。不能夠替代與存貨計價有關(guān)的審計證據(jù)。 3 3審計證據(jù)的

20、可靠性審計證據(jù)的可靠性 （1 1）含義：審計證據(jù)的可靠性，是指審計證據(jù)的）含義：審計證據(jù)的可靠性，是指審計證據(jù)的可信可信程度程度，即應(yīng)能如實地反映客觀事實。，即應(yīng)能如實地反映客觀事實。 （2 2）注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可）注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：靠性： 1 1）從）從外部獨立來源外部獨立來源獲取的審計證據(jù)獲取的審計證據(jù)比從其他來源比從其他來源獲取獲取的審計證據(jù)更的審計證據(jù)更可靠可靠； 2 2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄內(nèi)部控制薄弱弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠可靠； 3 3）直接獲

21、取直接獲取的審計證據(jù)比的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出間接獲取或推論得出的審計的審計證據(jù)更證據(jù)更可靠可靠； 4 4）以）以文件記錄形式文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比存在的審計證據(jù)比口頭形式口頭形式的審計證據(jù)的審計證據(jù)更可靠更可靠； 5 5）從）從原件獲取原件獲取的審計證據(jù)比從的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取傳真或復(fù)印件獲取的審的審計證據(jù)更計證據(jù)更可靠可靠。（三）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（三）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮 審計證據(jù)的相關(guān)與審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高可靠程度越高，則所需審，則所需審計證據(jù)的計證據(jù)的數(shù)量就可減少數(shù)量就可減

22、少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充就要相應(yīng)增加。注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素： 1對文件記錄可靠性的考慮對文件記錄可靠性的考慮 2使用被審計單位生成信息時的考慮使用被審計單位生成信息時的考慮 3證據(jù)相互矛盾時的考慮證據(jù)相互矛盾時的考慮 4獲取審計證據(jù)時對成本考慮獲取審計證據(jù)時對成本考慮(四四)審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量之間的辯證關(guān)系審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量之間的辯證關(guān)系 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)

23、質(zhì)審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，二者呈反向關(guān)系二者呈反向關(guān)系。但如果審計證據(jù)的質(zhì)量。但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。五、五、獲取審計證據(jù)的程序獲取審計證據(jù)的程序 （一）獲取審計證據(jù)的總體程序（一）獲取審計證據(jù)的總體程序 1風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以此作為注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估評估財務(wù)報表層次和認定層次財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。

24、 2控制測試控制測試 注冊會計師在下列情況下應(yīng)當(dāng)進行控制測試：注冊會計師在下列情況下應(yīng)當(dāng)進行控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控）在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是制的運行是有效有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)?shù)?，注冊會計師?yīng)當(dāng)實施控制測試實施控制測試以支持結(jié)果。以支持結(jié)果。（2）僅實施）僅實施實質(zhì)性程序不足以實質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認定層提供有關(guān)認定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施實施控制測試控制測試，以獲取內(nèi)部控制有效性的審計證據(jù)。，以獲取內(nèi)部控制有效性的審計證據(jù)。 3實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的

25、重大錯報風(fēng)）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重認定層次的重大錯報大錯報。（2）注冊會計師對重大錯報是一種判斷，可能）注冊會計師對重大錯報是一種判斷，可能無法充分識別所有重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部無法充分識別所有重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風(fēng)險評估控制存在固有局限性，無論對重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果如何，結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。類交易賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。（二）獲取審計證據(jù)的具體程序（二）獲取審計證據(jù)的具體

26、程序1.檢查檢查;2.監(jiān)盤監(jiān)盤;3.觀察；觀察；4.詢問；詢問；5.函證；函證；6.重新計算；重新計算；7.重新執(zhí)行；重新執(zhí)行；8.分析程序。分析程序。8.分析程序分析程序（1）分析程序的）分析程序的概念概念 分析程序是指注冊會計師通過研究分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息，對財務(wù)信息作出作出評價評價。（2）注冊會計師實施分析程序的）注冊會計師實施分析程序的目的目的 1）用作風(fēng)險評估程序，）用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境以了解被審計單位及其環(huán)境。 2）當(dāng)使用分析程序比

27、細節(jié)測試能更有效地將認定層次的）當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程用作實質(zhì)性程序序。 3）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。（3）分析程序在風(fēng)險評估程序中的）分析程序在風(fēng)險評估程序中的運用運用 1）總體要求）總體要求： 注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。 2）具體運用）具體運用 注冊會計師可以將注冊會計師可以將分析程序

28、與詢問、檢查和觀察程序結(jié)分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認定層次的重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表層次及具體認定層次的重大錯報風(fēng)險。 在運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)在運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的等方面，對其形成一個合理的預(yù)預(yù)期期，并，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較或趨勢相比較。 如果分析程序的結(jié)果顯示

29、的比率、比例或如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解了解不一致不一致，并且被審計單位管理層，并且被審計單位管理層無法提出合理的無法提出合理的解釋解釋，或者，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注，注冊會計師應(yīng)當(dāng)冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在報表存在重大錯報重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險。 注冊會計師注冊會計師無需無需在了解被審計單位及其環(huán)境在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。的每一方面都實施分析程序。（4）用作實質(zhì)性程序的分析程序用作實質(zhì)性

30、程序的分析程序1）總體要求）總體要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。 2）實質(zhì)性分析程序的運用包括以下幾個步驟）實質(zhì)性分析程序的運用包括以下幾個步驟： 識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定期望值；確定可接受的差異額；確定可接受的差異額；識別需要進一步調(diào)查的差異；識別需要進一步調(diào)查的差異；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)

31、系；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；評估分析程序的結(jié)果。評估分析程序的結(jié)果。（5）用于總體復(fù)核的分析程序）用于總體復(fù)核的分析程序1）總體要求）總體要求 注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。否與其對被審計單位的了解一致。2）總體復(fù)核階段分析程序的特點）總體復(fù)核階段分析程序的特點 在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及

32、財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。3）再評估重大錯報風(fēng)險）再評估重大錯報風(fēng)險 在運用分析程序進行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識在運用分析程序進行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審

33、計程序。必要追加審計程序。六、審計證據(jù)的整理與分析六、審計證據(jù)的整理與分析P95 （一）審計證據(jù)整理與分析的步驟（一）審計證據(jù)整理與分析的步驟 1分類和排序分類和排序 ：是指將各種審計證據(jù)按其證明力強弱，或按與審計目標(biāo)：是指將各種審計證據(jù)按其證明力強弱，或按與審計目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。的關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。 2計算計算：是指按照一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計證據(jù)進行計算，并從計：是指按照一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計證據(jù)進行計算，并從計算中得出所需的新的證據(jù)。算中得出所需的新的證據(jù)。 3比較比較：比較包括兩方面的內(nèi)容：一方面要將各種審計證據(jù)進行反復(fù)比：比較包括兩方面的內(nèi)容：

34、一方面要將各種審計證據(jù)進行反復(fù)比較，從中分析出被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變動趨勢及其特征；另一方面還較，從中分析出被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變動趨勢及其特征；另一方面還要與審計目標(biāo)進行比較，判斷其是否符合要求要與審計目標(biāo)進行比較，判斷其是否符合要求(如不符合要求，則需補充如不符合要求，則需補充收集有關(guān)的審計證據(jù)收集有關(guān)的審計證據(jù))。 4小結(jié)：小結(jié)：是指對審計證據(jù)在上述分類、計算和比較的基礎(chǔ)上，審計人員是指對審計證據(jù)在上述分類、計算和比較的基礎(chǔ)上，審計人員對審計證據(jù)進行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的局部的審計結(jié)論。對審計證據(jù)進行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的局部的審計結(jié)論。 5綜合：綜合：是指審計人員對各類審計

35、證據(jù)及其所形成的局部的審計結(jié)論進是指審計人員對各類審計證據(jù)及其所形成的局部的審計結(jié)論進行綜合分析，最終形成證據(jù)群及對財務(wù)報表的整體發(fā)表審計意見。行綜合分析，最終形成證據(jù)群及對財務(wù)報表的整體發(fā)表審計意見。 （二）應(yīng)注意的幾個問題：（二）應(yīng)注意的幾個問題： 1審計證據(jù)的取舍。審計證據(jù)的取舍。 審計證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有：審計證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有： （1）金額大?。┙痤~大小。 （2）問題性質(zhì)的嚴重程度。）問題性質(zhì)的嚴重程度。 2分清事實的現(xiàn)象與本質(zhì)。分清事實的現(xiàn)象與本質(zhì)。 3排除偽證。排除偽證。 所謂偽證，是指被審計單位等審計證據(jù)的提所謂偽證，是指被審計單位等審計證據(jù)的提供者出于某種動機而偽造的證據(jù)，

36、或是有關(guān)方面基供者出于某種動機而偽造的證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或者客觀原因而提供的假證。于主觀或者客觀原因而提供的假證。 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的概念及作用一、審計工作底稿的概念及作用二、審計工作底稿的種類二、審計工作底稿的種類三、審計工作底稿的要素和格式三、審計工作底稿的要素和格式四、審計工作底稿的編寫要求四、審計工作底稿的編寫要求五、審計工作底稿的歸整五、審計工作底稿的歸整一、審計工作底稿的概念及作用一、審計工作底稿的概念及作用（一）審計工作底稿的概念（一）審計工作底稿的概念P96 審計工作底稿是審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計證據(jù)的載體，是指審計人是指

37、審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄記錄。 審計工作底稿實際上就是系統(tǒng)的審計證據(jù)，底審計工作底稿實際上就是系統(tǒng)的審計證據(jù)，底稿有獲取的，有編制的，來源不一樣，要求不一樣，稿有獲取的，有編制的，來源不一樣，要求不一樣，但是基本內(nèi)容都是相同的。但是基本內(nèi)容都是相同的。 審計工作底稿可以由審計人員編制而成，也可審計工作底稿可以由審計人員編制而成，也可以由被審計單位或者其他第三者提供，經(jīng)審計人員以由被審計單位或者其他第三者提供，經(jīng)審計人員審核后形成。前者稱為編制，后者稱

38、為取得。審核后形成。前者稱為編制，后者稱為取得。 （二）審計工作底稿的作用（二）審計工作底稿的作用 1 1審計工作底稿可以提供充分、適當(dāng)?shù)挠泴徲嫻ぷ鞯赘蹇梢蕴峁┏浞?、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)。錄，作為審計報告的基礎(chǔ)。 2 2審計工作底稿是評價考核審計人員專業(yè)審計工作底稿是評價考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績，并明確其審計責(zé)任，考核審計能力與工作業(yè)績，并明確其審計責(zé)任，考核審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。工作質(zhì)量的重要依據(jù)。 3 3審計工作底稿有助于審計主管協(xié)調(diào)和督審計工作底稿有助于審計主管協(xié)調(diào)和督導(dǎo)審計工作，是審計質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)。導(dǎo)審計工作，是審計質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)。 4 4審計工作底稿對

39、未來審計業(yè)務(wù)具有參考審計工作底稿對未來審計業(yè)務(wù)具有參考備查的作用，是進行后續(xù)審計的依據(jù)。備查的作用，是進行后續(xù)審計的依據(jù)。二、審計工作底稿的種類二、審計工作底稿的種類P98 按用途不按用途不同分類同分類基本審計工作底稿基本審計工作底稿備查類工作底稿備查類工作底稿綜合類工作底稿綜合類工作底稿 按編制按編制 依據(jù)不同依據(jù)不同業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿項目審計工作底稿項目審計工作底稿匯總審計工作底稿匯總審計工作底稿總括，概括性強，總括，概括性強，如約定書等，屬如約定書等，屬永久檔案永久檔案實施的審計程實施的審計程序，當(dāng)期檔案序，當(dāng)期檔案重要的會議記錄、重要的會議記錄、營業(yè)執(zhí)照等屬永營業(yè)執(zhí)照等屬永久

40、檔案久檔案如被審計單位基如被審計單位基本情況表本情況表現(xiàn)金審計工作底現(xiàn)金審計工作底稿稿貨幣資金審計工貨幣資金審計工作底稿作底稿三、審計工作底稿的要素和格式三、審計工作底稿的要素和格式（一）審計工作底稿的要素（一）審計工作底稿的要素1被審計單位名稱；被審計單位名稱； 2審計項目名稱；審計項目名稱；3審計項目時點或期間；審計項目時點或期間； 4審計過程記錄；審計過程記錄；5審計結(jié)論；審計結(jié)論； 6審計標(biāo)識及其說明審計標(biāo)識及其說明；7索引號及編號索引號及編號； 8編制者姓名及編制日期；編制者姓名及編制日期；9復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 10其他應(yīng)說明事項。其他應(yīng)說明事項。（二）審計

41、工作底稿范例（二）審計工作底稿范例P100（參考注會教材）（參考注會教材）4.審計過程記錄審計過程記錄 （1）記錄特定項目或事項的識別特征）記錄特定項目或事項的識別特征 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志征象或標(biāo)志。 如在對被審計單位生成的如在對被審計單位生成的訂購單訂購單進行細節(jié)測試時，注進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的冊會計師可能以訂購單的日期或編號日期或編號作為測試訂購單的識別作為測試訂購單的識別特征。特征。 對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上一定金額以上的所有項的所有項目的審計程序，注冊會計師

42、可能會以實施審計程序的目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍范圍作作為識別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄；為識別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄； 對于需要對于需要系統(tǒng)化抽樣系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的來識別已選取的樣本。樣本。 對于需要對于需要詢問詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位時間、被詢問人的姓名及職位作為識作為識

43、別特征；別特征；對于對于觀察觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀對象或觀察過程、觀察的地點和時間察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。作為識別特征。（2）重大事項）重大事項 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：否屬于重大事項。重大事項通常包括：引起特別風(fēng)險的事項；引起特別風(fēng)險的事項；實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施

44、；險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。 （3）記錄針對重大事項如何處理矛盾）記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況或不一致的情況 如果識別出的信息與針對某重大事項如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。矛盾或不一致的情況。 （4）其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求）其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求6.審計標(biāo)識

45、及其說明審計標(biāo)識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。其含義，并保持前后一致。 ：橫向加對；：橫向加對； B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致；：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致； T：與原始憑證核對一致；：與原始憑證核對一致； G：與總分類賬核對一致；：與總分類賬核對一致； S：與明細賬核對一致；：與明細賬核對一致； T/B：與試算平衡表核對一致；：與試算平衡表核對一致； C：已發(fā)詢證函；：已發(fā)詢證函； C|：已收回詢證函；：已收回詢證函；7.索引號及編號索引號及編號通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序通常，審計工作底稿需要注明索引號及

46、順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄稽關(guān)系。在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。 例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為C1，按類，按類別列示的固定資產(chǎn)明細賬的編號為別列示的固定資產(chǎn)明細賬的編號為C1-1，房屋，房屋建筑物的編號為建筑物的編號為C1-1-1，機器設(shè)備的編號為，機器設(shè)備的編號為C1-1-2；運輸工具的編號為；運輸工具的編號為C1-1-3，其他設(shè)備的編，其他設(shè)備的編號為號為C1-1-4。四、審計工作底稿的編寫要求四

47、、審計工作底稿的編寫要求（一）應(yīng)填制的主要內(nèi)容（一）應(yīng)填制的主要內(nèi)容 1 1已經(jīng)完全查清或基本查清的事實及其情節(jié)；已經(jīng)完全查清或基本查清的事實及其情節(jié)； 2 2證實該事實確實存在的主證和旁證的說明；證實該事實確實存在的主證和旁證的說明； 3 3衡量該事實是非界限的法律、法規(guī)、制度及相關(guān)衡量該事實是非界限的法律、法規(guī)、制度及相關(guān)依據(jù)；依據(jù)； 4 4反映經(jīng)濟效益的目標(biāo)和指標(biāo)的實現(xiàn)程度及其管理反映經(jīng)濟效益的目標(biāo)和指標(biāo)的實現(xiàn)程度及其管理者盡職盡責(zé)的狀況；者盡職盡責(zé)的狀況； 5 5對問題和經(jīng)濟事項的主客觀因素的分析和評價；對問題和經(jīng)濟事項的主客觀因素的分析和評價； 6 6根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)提出處理問題的初步意

48、見和改進管根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)提出處理問題的初步意見和改進管理的初步設(shè)想；理的初步設(shè)想； 7 7審計工作底稿的附件。審計工作底稿的附件。 （二）填制的要求（二）填制的要求 1 1填制審計工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、真實、重點突出。填制審計工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、真實、重點突出。 2 2填制審計工作底稿應(yīng)當(dāng)做到觀點明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡填制審計工作底稿應(yīng)當(dāng)做到觀點明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范，標(biāo)識一致；審計工作底稿應(yīng)有索引編號及順序編號；審清晰，格式規(guī)范，標(biāo)識一致；審計工作底稿應(yīng)有索引編號及順序編號；審計工作底稿中載明的事項、時間、地點、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法計工作底稿中載

49、明的事項、時間、地點、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無誤，前后一致。和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無誤，前后一致。 3 3審計工作底稿應(yīng)做到繁簡得當(dāng)，其繁簡程度，應(yīng)充分考慮審計約定審計工作底稿應(yīng)做到繁簡得當(dāng)，其繁簡程度，應(yīng)充分考慮審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求；被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復(fù)雜事項的性質(zhì)、目的和要求；被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復(fù)雜程度；被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；被審計單位的會計記程度；被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整；是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行持別指錄是否真實、合法、完整；是否有必要對業(yè)

50、務(wù)助理人員的工作進行持別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；審計意見類型等。導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；審計意見類型等。 4 4相關(guān)的審計工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時相關(guān)的審計工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時應(yīng)當(dāng)交叉注明索引編號。應(yīng)當(dāng)交叉注明索引編號。 5 5審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，審計人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施必要的審計程序，形成相應(yīng)料，審計人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄；審計工作底稿所附的審計證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計單位或其他的審計記錄；審計工作底稿所附的審計

51、證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計單位或其他提供證明資料者的認定簽證，如果有特殊情況無法認定簽證的，應(yīng)當(dāng)由審提供證明資料者的認定簽證，如果有特殊情況無法認定簽證的，應(yīng)當(dāng)由審計組做出書面說明計組做出書面說明。（三）審計工作底稿的填制方法（三）審計工作底稿的填制方法 1 1一般審計工作底稿的編制方法一般審計工作底稿的編制方法 （1 1）基本工作底稿的填制）基本工作底稿的填制 填寫基本工作底稿，應(yīng)在進行審計工作中弄清一個問題填寫基本工作底稿，應(yīng)在進行審計工作中弄清一個問題編寫一個。編寫時要注意把問題性質(zhì)分清楚。基本工作底稿編寫一個。編寫時要注意把問題性質(zhì)分清楚?；竟ぷ鞯赘逡话愀鶕?jù)需要印成固定的格式，按問題性質(zhì)、

52、金額、證據(jù)名一般根據(jù)需要印成固定的格式，按問題性質(zhì)、金額、證據(jù)名稱或內(nèi)容、來源、去向、張數(shù)、編號、編制說明、主審人、稱或內(nèi)容、來源、去向、張數(shù)、編號、編制說明、主審人、編制人等項目表現(xiàn)出來，填寫時按項目填寫。編制人等項目表現(xiàn)出來，填寫時按項目填寫。 （2 2）分類工作底稿的填制）分類工作底稿的填制 分類工作底稿是根據(jù)基本工作底稿填制的。填制前，先分類工作底稿是根據(jù)基本工作底稿填制的。填制前，先把基本工作底稿按性質(zhì)進行分類，把相同性質(zhì)的放在一起，把基本工作底稿按性質(zhì)進行分類，把相同性質(zhì)的放在一起，然后再填寫。填寫時文字要簡練，把所屬性質(zhì)項下每個問題然后再填寫。填寫時文字要簡練，把所屬性質(zhì)項下每個

53、問題的數(shù)量、金額、年段、來龍去脈說清楚就行了。在每條的后的數(shù)量、金額、年段、來龍去脈說清楚就行了。在每條的后面，可以注上面，可以注上“見基本工作底稿見基本工作底稿號號”，以便和基本工作，以便和基本工作底稿底稿( (尤其是一稿幾用的基本工作底稿尤其是一稿幾用的基本工作底稿) )連接和核對。連接和核對。 （3 3）匯總工作底稿的填制）匯總工作底稿的填制 匯總工作底稿是根據(jù)分類工作底稿填寫的。就匯總工作底稿是根據(jù)分類工作底稿填寫的。就是把分類工作底稿中相同性質(zhì)的問題摘錄到一起，是把分類工作底稿中相同性質(zhì)的問題摘錄到一起，重大問題單獨列出；一般問題、內(nèi)容相同的問題合重大問題單獨列出；一般問題、內(nèi)容相同

54、的問題合并起來寫，文字力求簡練，并計算出每類問題的金并起來寫，文字力求簡練，并計算出每類問題的金額相總金額。在填制匯總工作底稿的同時，可以編額相總金額。在填制匯總工作底稿的同時，可以編制查明問題統(tǒng)計表，按性質(zhì)、單位、來源、去向等制查明問題統(tǒng)計表，按性質(zhì)、單位、來源、去向等項日全面地反映審計查明的問題，以利于審計人員項日全面地反映審計查明的問題，以利于審計人員和其他有關(guān)人員集中掌握或了解情況?；蛘咭圆槊骱推渌嘘P(guān)人員集中掌握或了解情況?；蛘咭圆槊鲉栴}統(tǒng)計表為主，附簡單的文字說明作為匯總工作問題統(tǒng)計表為主，附簡單的文字說明作為匯總工作底稿也可以。底稿也可以。 2 2審計工作底稿各項目的填制方法審計

55、工作底稿各項目的填制方法 (1)(1)稿頭部分稿頭部分 標(biāo)題要根據(jù)審計項目列出，要言簡意賅，語言明確，標(biāo)題要根據(jù)審計項目列出，要言簡意賅，語言明確，使人易于明白底稿記錄的內(nèi)容。要統(tǒng)一編號，便于查閱利使人易于明白底稿記錄的內(nèi)容。要統(tǒng)一編號，便于查閱利用。填制日期要按期填列，并應(yīng)寫明被審單位名稱。用。填制日期要按期填列，并應(yīng)寫明被審單位名稱。 (2)(2)填寫審計發(fā)現(xiàn)的問題填寫審計發(fā)現(xiàn)的問題 即把分散的證據(jù)和資料進行歸類、匯集形成證據(jù)體系，即把分散的證據(jù)和資料進行歸類、匯集形成證據(jù)體系，填入工作底稿。填入工作底稿。 3)3)填寫評價和意見填寫評價和意見 (4)(4)審計結(jié)論和處理意見的填寫審計結(jié)論

56、和處理意見的填寫 這項內(nèi)容應(yīng)由審計負責(zé)人進行綜合判斷后填寫。這項內(nèi)容應(yīng)由審計負責(zé)人進行綜合判斷后填寫。 ( (四四) )審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的復(fù)核 1 1、項目組實施的組內(nèi)復(fù)核、項目組實施的組內(nèi)復(fù)核 （1 1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；規(guī)定執(zhí)行； （2 2）重大事項是否已提請進一步考慮；）重大事項是否已提請進一步考慮； （3 3）相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得）相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；到記錄和執(zhí)行； （4 4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范

57、圍；）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍； （5 5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄； （6 6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)； （7 7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。 2 2、會計師事務(wù)所實施的項目質(zhì)量控制復(fù)核、會計師事務(wù)所實施的項目質(zhì)量控制復(fù)核 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)不參與該業(yè)務(wù)的人員，務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告形成的結(jié)論時作出客觀評

58、價的過程備審計報告形成的結(jié)論時作出客觀評價的過程。五、審計工作底稿的歸整五、審計工作底稿的歸整（一）歸整的期限（一）歸整的期限 審計工作底稿的歸檔期限為審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)審計報告日后六十天內(nèi)。如。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。（二）審計工作底稿歸整后的變動（二）審計工作底稿歸整后的變動 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除、廢棄、涂改、覆蓋審計工作底稿。規(guī)定的

59、保存期屆滿前刪除、廢棄、涂改、覆蓋審計工作底稿。 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項： 1 1修改或增加審計工作底稿的時間和人員及復(fù)核的時間修改或增加審計工作底稿的時間和人員及復(fù)核的時間和人員；和人員； 2 2修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿的具體理由； 3 3修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。修改或增加審計

60、工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。 注意注意：一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：底稿的情形主要有以下兩種： （1 1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的論，但審計工作底稿的記錄不夠充分記錄不夠充分； （2 2）審計報