持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資概述(共153頁(yè)).ppt

1、 5.1 持有至到期投資持有至到期投資 5.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 5.1.1 持有至到期投資的性質(zhì)與主要會(huì)計(jì)問(wèn)題持有至到期投資的性質(zhì)與主要會(huì)計(jì)問(wèn)題 5.1.2 持有至到期投資的取得持有至到期投資的取得 5.1.3 持有至到期投資的攤余成本持有至到期投資的攤余成本 與投資收益的確定與投資收益的確定 5.1.4 持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 5.1.5 持有至到期投資的減值持有至到期投資的減值 1、性質(zhì)、性質(zhì) 持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和

2、能力持有至到期的各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券等。力持有至到期的各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券等。 確認(rèn)為持有至到期投資的債券，按債券還本確認(rèn)為持有至到期投資的債券，按債券還本付息情況，一般分為：（付息情況，一般分為：（1）到期一次還本分期）到期一次還本分期付息；（付息；（2）到期一次還本付息。）到期一次還本付息。 2、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題 入賬價(jià)值與取得時(shí)的賬務(wù)處理入賬價(jià)值與取得時(shí)的賬務(wù)處理 投資收益的取得與賬務(wù)處理投資收益的取得與賬務(wù)處理 到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理 期末計(jì)價(jià)的相關(guān)賬務(wù)處理期末計(jì)價(jià)的相關(guān)賬務(wù)處理 3、科目設(shè)置：、科目設(shè)置： 為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處

3、為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”科目，科目，并設(shè)置并設(shè)置 “債券面值債券面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息”等明細(xì)科目。等明細(xì)科目。說(shuō)明：說(shuō)明： 新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)應(yīng)計(jì)利息計(jì)利息”明細(xì)科目。明細(xì)科目?！俺杀境杀尽泵骷?xì)科目?jī)H反映債明細(xì)科目?jī)H反映債券面值，名不副實(shí)。本教材使用券面值，名不副實(shí)。本教材使用“債券面值債券面值”明明細(xì)科目細(xì)科目 。1、債券溢折價(jià)的原因及其差額的含義、債券溢折價(jià)的原因及其差額的含義2、持有至到期投資的入賬價(jià)值（初始投資成本）、持有至

4、到期投資的入賬價(jià)值（初始投資成本）3、投資取得的賬務(wù)處理、投資取得的賬務(wù)處理 債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。利率與債券票面利率不一致造成的。 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率高于高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)溢價(jià)。這部分。這部分溢價(jià)差額溢價(jià)差額，屬于債，屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還利息返還。 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率

5、低于低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)折價(jià)。這部分。這部分折價(jià)差額折價(jià)差額，屬于債，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償利息補(bǔ)償。 持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。 但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含

6、有發(fā)行日或付但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間息日至購(gòu)買日之間分期付息利息，分期付息利息，按照重要性原按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初不計(jì)入債券的初始投資成本始投資成本。 企業(yè)企業(yè)在發(fā)行日或付息日在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中不含有利息，應(yīng)按照購(gòu)入債券的支付的價(jià)款中不含有利息，應(yīng)按照購(gòu)入債券的面值，借記面值，借記“持有至到期投資持有至到期投資債券面值債券面值”科目；按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除面值以后科目；按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除面值以后的差額，借記或貸記的差額，借記或貸記“持有至到期投資持有

7、至到期投資利利息調(diào)整息調(diào)整”科目；按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記科目；按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目 利息調(diào)整分為利息調(diào)整分為“借差借差”和和“貸差貸差”： 利息調(diào)整借差：利息調(diào)整借差： （1）溢價(jià)與直接交易費(fèi)用之和）溢價(jià)與直接交易費(fèi)用之和 （2）直接交易費(fèi)用大于折價(jià)的差額）直接交易費(fèi)用大于折價(jià)的差額 利息調(diào)整貸差：利息調(diào)整貸差： 折價(jià)大于直接交易費(fèi)用的差額折價(jià)大于直接交易費(fèi)用的差額 企業(yè)企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí)，購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息。這部分

8、利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。處理。 到期一次付息到期一次付息債券的利息由于不能在債券的利息由于不能在1年以內(nèi)年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投持有至到期投資資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目；科目； 分期付息分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”科目?？颇?。說(shuō)明：說(shuō)明：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 購(gòu)買日，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到期尚未支取購(gòu)買日，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到期尚未支取的利息，借記的

9、利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目；未到期的利息，科目；未到期的利息，借記借記“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目?？颇?。 資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時(shí)，分期付息的應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時(shí)，分期付息的應(yīng)收利息，借記收利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目；一次付息的應(yīng)科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記收利息，借記“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目。科目。問(wèn)題：前后處理的口徑不同。問(wèn)題：前后處理的口徑不同。 本教材：本教材：按照可比性原則處理。按照可比性原則處理。 分期付息的利息分期付息的利息均作為均作為“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”處理，處理，不計(jì)入攤余成本；不計(jì)入攤余成

10、本； 一次付息的利息一次付息的利息均作為均作為“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”處理，處理，計(jì)入攤余成本。計(jì)入攤余成本。 攤余成本：攤余成本： 攤余成本攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息、利息是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。調(diào)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。 如果未發(fā)生減值，則如果未發(fā)生減值，則 攤余成本攤余成本= =初始投資成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整借初始投資成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整借差攤銷（或：利息調(diào)整貸差攤銷）差攤銷（或：利息調(diào)整貸差攤銷） 企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為票面利息票面利息收入收入和和利息調(diào)整攤銷利

11、息調(diào)整攤銷兩部分。按照利息調(diào)整的攤兩部分。按照利息調(diào)整的攤銷方法劃分，可以分為銷方法劃分，可以分為直線法直線法和和實(shí)際利率法實(shí)際利率法。 直線法直線法是將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。是將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。 特點(diǎn)是特點(diǎn)是：各期的攤銷額和投資收益固定不變。但：各期的攤銷額和投資收益固定不變。但是，由于隨著利息調(diào)整的攤銷，債券攤余成本在是，由于隨著利息調(diào)整的攤銷，債券攤余成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。 采用直線法能夠簡(jiǎn)化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)采用直線法能夠簡(jiǎn)化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的

12、務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 直線法下：直線法下： 投資收益投資收益= =票面利息利息調(diào)整借差攤銷票面利息利息調(diào)整借差攤銷 或或= =票面利息利息調(diào)整貸差攤銷票面利息利息調(diào)整貸差攤銷 采用采用直線法直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)整貸差，即攤銷分期付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷。在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記借記“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”科目科目；按利息調(diào)整貸差攤銷額，按利息調(diào)整貸差攤銷額，借記借記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目科目

13、；按票面按票面利息與利息調(diào)整貸差攤銷額之和利息與利息調(diào)整貸差攤銷額之和，貸記貸記“投資收投資收益益”科目?？颇?。 甲公司于20X1年1月1日以751302元的價(jià)格購(gòu)買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為50%、5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。 假定甲公司購(gòu)買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。例例5-15-1每年攤銷利息調(diào)整貸差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。借：銀行存款 貸：投資收益40000 40000（2）攤銷利息調(diào)整。借: 持有至到期投資利息調(diào)整 貸

14、: 投資收益6739.6 6739.6在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為: 采用采用直線法直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)整借差，即攤銷分期付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整借差平均攤銷。在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整借差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記借記“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”科目科目；按利息調(diào)整借差攤銷額，按利息調(diào)整借差攤銷額，貸記貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目科目；按票面按票面利息與利息調(diào)整借差攤銷額的差額利息與利息調(diào)整借差攤銷額

15、的差額，貸記貸記“投資投資收益收益”科目?？颇?。 甲公司于20X1年1月1日以825617元的價(jià)格購(gòu)買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為800 000元、票面利率為50%、5年期的債券.作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 假定甲公司購(gòu)買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。例例5-25-2每年攤銷利息調(diào)整借差每年攤銷利息調(diào)整借差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。 借：銀行存款 40 000 貸：投資收益 40 000（2）攤銷利息調(diào)整。 借：投資收益 7 123.4 貸：持有至到期投資利

16、息調(diào)整 7 123.4 在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為: 采用采用直線法直線法攤銷一次付息債券利息調(diào)整貸差，即攤銷一次付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷。在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記借記“持持有至到期投資有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目科目；按利息調(diào)整按利息調(diào)整貸差攤銷額，貸差攤銷額，借記借記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)利息調(diào)整整”科目科目；按票面利息與利息調(diào)整貸差攤銷額之按票面利息與利息調(diào)整貸差攤銷額之和和，貸記貸記“投資收益投資收益”科目?？?/p>

17、目。 P公司于20X3年1月1日以銀行存款737260元購(gòu)買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為50%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 假定P公司購(gòu)買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。例例5-35-3每年攤銷利息調(diào)整貸差P公司每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利息。 借: 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸: 投資收益（2）攤銷利息調(diào)整。 借:持有至到期投資利息調(diào)整 貸:投資收益40000 4000010548 10548在直線法下，P公司每

18、年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為: 采用采用直線法直線法攤銷一次付息債券利息調(diào)整借差，即攤銷一次付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整借差平均攤銷。在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整借差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記借記“持持有至到期投資有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目科目；按利息調(diào)整按利息調(diào)整借差攤銷額，借差攤銷額，貸記貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)利息調(diào)整整”科目科目；按票面利息與利息調(diào)整借差攤銷額的按票面利息與利息調(diào)整借差攤銷額的差額差額，貸記貸記“投資收益投資收益”科目?？颇?。 實(shí)際利率法實(shí)際利率法是按照攤余成本

19、和實(shí)際利率確認(rèn)投資是按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調(diào)整的攤銷額。息調(diào)整的攤銷額。 特點(diǎn)是特點(diǎn)是：各期的投資收益率保持不變，但是，由：各期的投資收益率保持不變，但是，由于債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收于債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實(shí)際利率法下，債券溢價(jià)、折益也在不斷變化；實(shí)際利率法下，債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）價(jià)攤銷額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也

20、是在不斷變化的。下，攤銷額也是在不斷變化的。 采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算工收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。作較為復(fù)雜。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整攤銷，并在此基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。上確認(rèn)債券的攤余成本。 實(shí)際利率的確定：實(shí)際利率的確定： 分期付息情況下實(shí)際利率的確定：分期付息情況下實(shí)際利率的確定： 初始投資成本初始投資成本= =債券面值債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值

21、系數(shù)各期票面利息各期票面利息年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù) 采用插值法計(jì)算實(shí)際利率。采用插值法計(jì)算實(shí)際利率。 “ “插值法插值法”見(jiàn)見(jiàn)財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理課程相關(guān)內(nèi)容。課程相關(guān)內(nèi)容。 實(shí)際利率的確定實(shí)際利率的確定（編輯公式）（編輯公式） 一次付息情況下實(shí)際利率的確定：一次付息情況下實(shí)際利率的確定： 初始投資成本初始投資成本= =（債券面值各期票面利息）（債券面值各期票面利息）復(fù)利復(fù)利現(xiàn)值現(xiàn)值系數(shù)系數(shù) 采用插值法計(jì)算實(shí)際利率。采用插值法計(jì)算實(shí)際利率。 或：或： 1i) i1 (nn初始投資成本到期本利之和到期本利之和初始投資成本 說(shuō)明：說(shuō)明： 采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，由于以攤采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益

22、，由于以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，在未發(fā)生減余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，在未發(fā)生減值的情況下，攤余成本由債券面值、利息值的情況下，攤余成本由債券面值、利息調(diào)整和應(yīng)計(jì)利息三部分構(gòu)成，可以將其視調(diào)整和應(yīng)計(jì)利息三部分構(gòu)成，可以將其視為一個(gè)整體，不必進(jìn)行劃分。為一個(gè)整體，不必進(jìn)行劃分。 因此，因此，“持有至到期投資持有至到期投資”科目下，可以科目下，可以只設(shè)只設(shè)“投資成本投資成本”明細(xì)科目，不再分別設(shè)明細(xì)科目，不再分別設(shè)置置“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 實(shí)際利率法下：實(shí)際利率法下： 投資收益投資收益= =攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 利息調(diào)整借差攤

23、銷利息調(diào)整借差攤銷= =票面利息投資收益票面利息投資收益 利息調(diào)整貸差攤銷利息調(diào)整貸差攤銷= =投資收益票面利息投資收益票面利息 分期付息的賬務(wù)處理：分期付息的賬務(wù)處理： 結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目；按確認(rèn)的投資收益，按確認(rèn)的投資收益，貸貸記記“投資收益投資收益”科目；科目；按票面利息與投資收按票面利息與投資收益的差額，益的差額，借記或貸記借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。科目。 甲公司于20X1年1月1日以751302元的價(jià)格購(gòu)買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5

24、0%、 5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。 假定甲公司購(gòu)買債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。例例5-75-7根據(jù)前面的計(jì)算結(jié)果可知，實(shí)際利率為6%。 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見(jiàn)表5一1。20X1年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。 借:銀行存款 貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整。 借:持有至到期投資利息調(diào)整 貸:投資收益40000 400005978.12 5978.12同理，第5年(20X5年)12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利

25、息。 借:銀行存款 貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整。 借:持有至到期投資利息調(diào)整 貸:投資收益40000 400007546.01 7546.01 一次付息的賬務(wù)處理：一次付息的賬務(wù)處理： 結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記借記“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目科目；按按確認(rèn)的投資收益，確認(rèn)的投資收益，貸記貸記“投資收益投資收益”科目；科目；按票面利息與投資收益的差額，按票面利息與投資收益的差額，借記或貸記借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇俊?如果如果“持有至到期投資持有至到期投資”科目不設(shè)明細(xì)科目，科目

26、不設(shè)明細(xì)科目，則可以直接根據(jù)確認(rèn)的投資收益，借記則可以直接根據(jù)確認(rèn)的投資收益，借記“持持有至到期投資有至到期投資”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科科目。目。 P公司于20X3年1月1日以銀行存款737260元購(gòu)買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為50%、5年期的到期一次付息債券.作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算.于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。 假定P公司購(gòu)買債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。例例5-95-9 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見(jiàn)下表。P公司

27、20X3年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利息。 借:持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整貸差。 借:持有至到期投資利息調(diào)整 貸:投資收益40000 400004835.6 4835.6同理，第5年(20X7年)12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利巳。 借:持有至到期投資應(yīng)收利息 貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整貸差。 借:持有至到期投資利息調(diào)整 貸:投資收益16601.46 16601.4640000 40000 設(shè)明細(xì)科目，例設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：20 借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券面值債券面值 800 000 貸：持有

28、至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 527 40 銀行存款銀行存款 747 260 不設(shè)明細(xì)科目，例不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：20 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 747 260 貸：銀行存款貸：銀行存款 747 260 設(shè)明細(xì)科目，例設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：203.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40000.00 利息調(diào)整利息調(diào)整 4835.60 貸：投資收益貸：投資收益 44835.60 不設(shè)明細(xì)科目，例不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：203.12.31 借：

29、持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 44835.60 貸：投資收益貸：投資收益 44835.60 攤余成本攤余成本=747260=74726044835.60=792095.6044835.60=792095.60 設(shè)明細(xì)科目，例設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：204.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40000.00 利息調(diào)整利息調(diào)整 7525.74 貸：投資收益貸：投資收益 47525.74 不設(shè)明細(xì)科目，例不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：204.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本

30、 47525.74 貸：投資收益貸：投資收益 47525.74 攤余成本攤余成本=792095.60=792095.6047525.74=839621.3447525.74=839621.34 設(shè)明細(xì)科目，例設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：205.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40000.00 利息調(diào)整利息調(diào)整 10377.28 貸：投資收益貸：投資收益 50377.28 不設(shè)明細(xì)科目，例不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：205.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 50377.28 貸：投資收益貸

31、：投資收益 50377.28 攤余成本攤余成本=839621.34=839621.3450377.28=889998.6250377.28=889998.62 設(shè)明細(xì)科目，例設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：206.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40000.00 利息調(diào)整利息調(diào)整 13399.92 貸：投資收益貸：投資收益 53399.92 不設(shè)明細(xì)科目，例不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：206.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 53399.92 貸：投資收益貸：投資收益 53399.92 攤余

32、成本攤余成本=889998.62=889998.6253399.92=943398.5453399.92=943398.54 設(shè)明細(xì)科目，例設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：207.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40000.00 利息調(diào)整利息調(diào)整 16601.46 貸：投資收益貸：投資收益 56601.46 不設(shè)明細(xì)科目，例不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：207.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 56601.46 貸：投資收益貸：投資收益 56601.46 攤余成本攤余成本=943398.54=

33、943398.5456601.46=100000056601.46=1000000 設(shè)明細(xì)科目，例設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：208.01.01 借：銀行存款借：銀行存款 1000000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 200000 債券面值債券面值 800000 不設(shè)明細(xì)科目，例不設(shè)明細(xì)科目，例5-9的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：20 借：銀行存款借：銀行存款 1000000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資投資成本投資成本 1000000 補(bǔ)充：例補(bǔ)充：例 1 1 甲公司甲公司20201 1年年1 1月月1 1日購(gòu)入乙公司當(dāng)天發(fā)行的日購(gòu)入乙公司當(dāng)

34、天發(fā)行的4 4年年期到期一次還本付息債券，面值為期到期一次還本付息債券，面值為100000100000元，票元，票面利率為面利率為5%5%，實(shí)際支付價(jià)款，實(shí)際支付價(jià)款103000103000元（含直接交元（含直接交易費(fèi)用）。易費(fèi)用）。3.9%11030001200004實(shí)際利率 設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：201.01.01 借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券面值債券面值 100000 利息調(diào)整利息調(diào)整 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 103000 不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：201.01.01 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本

35、投資成本 103000 貸：銀行存款貸：銀行存款 103000 設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：201.12.31 投資收益投資收益=1030003.9%=4017 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 983 投資收益投資收益 4017 不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：201.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 4017 貸：投資收益貸：投資收益 4017 攤余成本攤余成本=103000=1030004017=1070174017=107017 設(shè)

36、明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：202.12.31 投資收益投資收益=1070173.9%=4174 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 826 投資收益投資收益 4174 不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：202.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 4174 貸：投資收益貸：投資收益 4174 攤余成本攤余成本=107017=1070174174=1111914174=111191 設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：203.12.31

37、投資收益投資收益=1111913.9%=4336 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 664 投資收益投資收益 4336 不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：203.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 4336 貸：投資收益貸：投資收益 4336 攤余成本攤余成本=111191=1111914336=1155274336=115527 設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為： 204.12.31 投資收益投資收益=120000115527=4473（含尾差調(diào)整

38、）（含尾差調(diào)整） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 527 投資收益投資收益 4473 不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為： 204.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 4473 貸：投資收益貸：投資收益 4473 攤余成本攤余成本=115527=1155274473=1200004473=120000 設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：205.01.01 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 2

39、0000 利息調(diào)整利息調(diào)整 100000 不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資投資成本投資成本 120000 補(bǔ)充：例補(bǔ)充：例 2 2 甲公司甲公司20201 1年年1 1月月1 1日按照面值購(gòu)入乙公司當(dāng)天日按照面值購(gòu)入乙公司當(dāng)天發(fā)行的發(fā)行的4 4年期到期一次還本付息債券，面值為年期到期一次還本付息債券，面值為100000100000元，票面利率為元，票面利率為5%5%，實(shí)際支付價(jià)款，實(shí)際支付價(jià)款100000100000元（未發(fā)生直接交易費(fèi)用）。元（未發(fā)生直接交易費(fèi)用）。4.7%110000012

40、00004實(shí)際利率 設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：201.01.01 借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券面值債券面值 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：201.01.01 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：201.12.31 投資收益投資收益=1000004.7%=4700 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)

41、整利息調(diào)整 300 投資收益投資收益 4700 不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：201.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 4700 貸：投資收益貸：投資收益 4700 攤余成本攤余成本=100000=1000004700=1047004700=104700 設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：202.12.31 投資收益投資收益=1047004.7%=4921 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 79 投資收益投資收益 4921 不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處

42、理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：202.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 4921 貸：投資收益貸：投資收益 4921 攤余成本攤余成本=104700=1047004921=1096214921=109621 設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：203.12.31 投資收益投資收益=1096214.7%=5152 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5000 利息調(diào)整利息調(diào)整 152 貸：投資收益貸：投資收益 5152 不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：203.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成

43、本投資成本 5152 貸：投資收益貸：投資收益 5152 攤余成本攤余成本=109621=1096215152=1147735152=114773 設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：204.12.31 投資收益投資收益=120000114773=5227（含尾差調(diào)整）（含尾差調(diào)整） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5000 利息調(diào)整利息調(diào)整 227 貸：投資收益貸：投資收益 5227不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：204.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資成本投資成本 5227 貸：投資收益貸：投資收益 5227 攤余成

44、本攤余成本=114773=1147735227=1200005227=120000 設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：205.01.01 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20000 利息調(diào)整利息調(diào)整 100000 不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：不設(shè)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理為：20 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資投資成本投資成本 120000說(shuō)明：說(shuō)明： 在設(shè)置明細(xì)科目的情況下，如果按照債券面值取在設(shè)置明細(xì)科目的情況下，如果按照債券面值取得持有至到期投資，初始入賬時(shí)不存在得持有至到期投

45、資，初始入賬時(shí)不存在“利息調(diào)利息調(diào)整整”。但是，前幾期確認(rèn)的投資收益小于票面利。但是，前幾期確認(rèn)的投資收益小于票面利息，將出現(xiàn)利息調(diào)整貸差；后幾期確認(rèn)的投資收息，將出現(xiàn)利息調(diào)整貸差；后幾期確認(rèn)的投資收益則大于票面利息，將出現(xiàn)利息調(diào)整借差。上述益則大于票面利息，將出現(xiàn)利息調(diào)整借差。上述貸差或借差只是起到平衡的作用，沒(méi)有實(shí)際意義。貸差或借差只是起到平衡的作用，沒(méi)有實(shí)際意義。 如果不設(shè)置明細(xì)科目，則不需進(jìn)行調(diào)整，便于理如果不設(shè)置明細(xì)科目，則不需進(jìn)行調(diào)整，便于理解，也便于操作。解，也便于操作。 持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指到期收回投資。持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指到期收回投資。如果是一次付息的債券

46、，到期時(shí)企業(yè)可以收回債如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。企業(yè)可以收回債券面值。 在持有至到期投資到期時(shí)，利息調(diào)整金額已經(jīng)攤在持有至到期投資到期時(shí)，利息調(diào)整金額已經(jīng)攤銷完畢，銷完畢，“持有至到期投資持有至到期投資”科目的余額均為債科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。收回債券面值及利息時(shí)，應(yīng)券面值和應(yīng)計(jì)利息。收回債券面值及利息時(shí)，應(yīng)借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“持有至到期投資持有至到期投資”科目。科目。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日

47、對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記損益，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“持有持有至到期投資減值準(zhǔn)備至到期投資減值準(zhǔn)備”科目?？颇?。 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按照該持有至到期投預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流

48、量現(xiàn)值，應(yīng)按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算。資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算。 持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 5.2.1 長(zhǎng)期股權(quán)

49、投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 5.2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 5.2.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 5.2.4 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 5.2.5 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 5.2.6 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 5.2.7 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì) 2、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，被投資企業(yè)

50、股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。 企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資后，成為被投資企企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利。權(quán)利。 按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：下幾種類型： （1）控制）控制 （2）共同控制）共同控制 （3）重大影響）重大影響 （4）無(wú)重大影響）無(wú)重大影響 （1）控制

51、）控制 控制控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 一般來(lái)說(shuō)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要股東大會(huì)半數(shù)以上表決權(quán)企業(yè)的重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要股東大會(huì)半數(shù)以上表決權(quán)資本通過(guò)，因此投資企業(yè)資本通過(guò)，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本資本，通常認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，如果投通常認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，如果投資企業(yè)資企業(yè)未持有未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但能夠被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但

52、能夠通通過(guò)章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)過(guò)章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或或能夠任免董事會(huì)多數(shù)成員能夠任免董事會(huì)多數(shù)成員，或，或在董事會(huì)中擁有半數(shù)以上投在董事會(huì)中擁有半數(shù)以上投票權(quán)票權(quán)等，也視為對(duì)被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。擁有控制權(quán)的等，也視為對(duì)被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為投資企業(yè)一般稱為母公司母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為為子公司子公司。 （2）共同控制）共同控制 共同控制共同控制是指按照合同約定與其他投資者對(duì)被投是指按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，一般來(lái)說(shuō)，具有共同控制資企業(yè)所共有的控制，一

53、般來(lái)說(shuō)，具有共同控制權(quán)的權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。在這種。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策只有情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)才能通過(guò)。被在分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)才能通過(guò)。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè) （3）重大影響）重大影響 重大影響重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來(lái)說(shuō)，

54、同控制這些決策的制定。一般來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)在投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事，或或能夠參與被能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的制定投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的制定，則對(duì)被投資則對(duì)被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 （4）無(wú)重大影響）無(wú)重大影響 無(wú)重大影響無(wú)重大影響是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以分為兩大

55、類：企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以分為兩大類：一類是一類是企業(yè)合并取得企業(yè)合并取得的；另一類是的；另一類是非企業(yè)非企業(yè)合并取得合并取得的。的。 企業(yè)合并企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為：取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為： 同一控制同一控制下企業(yè)合并和下企業(yè)合并和非同一控制非同一控制下企業(yè)下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。不同方式取得合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。不同方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同。的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同。 1、同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2、非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 3

56、、非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的該控制并非暫時(shí)性的。 例如，例如，A公司為公司為B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公司公司將其持有將其持有C公司公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，權(quán)后，B公司持有公司持有C公司公司60%的股權(quán)，但的股權(quán)，但B公司和公司和C公司仍由公司仍由A公司所控制。公司所控制。 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參

57、同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方合并方，參與合并的，參與合并的其他企業(yè)為其他企業(yè)為被合并方被合并方。 合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。的日期。 同一控制下的企業(yè)合并，同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并一般不這種企業(yè)合并一般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬合并方可以按照被合并方的

58、賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。（1）合并方以合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值所有者權(quán)益賬面價(jià)值的的份額份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記借記“長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資投資成本投資成本”科目科目；按照支付現(xiàn)金或；按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記貸記“銀行存款銀行存款”以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目；按照

59、；按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差差額額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，留存收益，貸記貸記“資本公積資本公積”或借記或借記“資本公資本公積積”、“盈余公積盈余公積”、“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目科目。說(shuō)明：說(shuō)明： 投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。期股權(quán)投資

60、成本。 A公司為B公司和C公司的母公司。20X7年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)10 000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12 000 000元;B公司資本公積余額為2 000 000元。例例5-115-11根據(jù)以上資料，編制B公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下:B公司初始投資成本借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 資本公積 管理費(fèi)用 貸:銀行存款7200 000 800 000 10 000 8 010 000（2）合并方以）合并方以發(fā)行股票發(fā)行股票等方式取得被合并方股權(quán)，