金融企業(yè)會計課件第3章貸款業(yè)務(wù)的核算

1、 金融系金融系 普通高等教育普通高等教育“十二五十二五”規(guī)劃教材規(guī)劃教材 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 Jin rong Qiye Kuaiji copyrightdingxinya金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述l自營貸款業(yè)務(wù)的核算自營貸款業(yè)務(wù)的核算l貸款減值的核算貸款減值的核算l受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算l票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述l貸款的性質(zhì)貸款的性質(zhì)l貸款的種類貸款的種類l貸款業(yè)務(wù)核算的相關(guān)會計科目貸款業(yè)務(wù)核算的相關(guān)會計科目l貸款業(yè)務(wù)核算的基

2、本規(guī)定貸款業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定一、貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)一、貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)l貸款是銀行和其他信用機構(gòu)以債權(quán)人地位，將貸款是銀行和其他信用機構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動。期限還本付息的一種信用活動。u可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要u促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益u可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益（銀行貸款利率要遠高于存款利率，其利差是銀行（銀行貸款利率要遠高于存款利率，其利差是銀行收入的主

3、要來源）收入的主要來源）二、貸款的種類二、貸款的種類按貸款風險按貸款風險貸貸 款款按貸款用途按貸款用途 按貸款期限按貸款期限 按貸款有無擔保按貸款有無擔保流動資金貸款流動資金貸款 固定資產(chǎn)貸款固定資產(chǎn)貸款短期貸款短期貸款長期貸款長期貸款中期貸款中期貸款擔保貸款擔保貸款正常貸款正常貸款 關(guān)注貸款關(guān)注貸款 次級貸款次級貸款 可疑貸款可疑貸款 損失貸款損失貸款 信用貸款信用貸款 保證貸款保證貸款 抵押貸款抵押貸款 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 不不良良資資產(chǎn)產(chǎn)二、貸款的種類二、貸款的種類l其他分類：其他分類：u貸款經(jīng)營方式（或銀行承擔責任）貸款經(jīng)營方式（或銀行承擔責任）n自營貸款：自籌資金，自主發(fā)放，收取本息，

4、自營貸款：自籌資金，自主發(fā)放，收取本息，自擔風險自擔風險n代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)：委托人代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)：委托人 銀行銀行 貸款人貸款人 本金本金 收手續(xù)費收手續(xù)費 不墊付本金不墊付本金 不承擔風險不承擔風險二、貸款的種類二、貸款的種類l其他分類：其他分類：u貸款賬戶管理貸款賬戶管理u正常正常貸款：貸款期內(nèi)貸款：貸款期內(nèi)u展期貸款：貸款到期后，客戶申請延期還款展期貸款：貸款到期后，客戶申請延期還款( (一一次，中長期貸款不超過原期限一半，最長次，中長期貸款不超過原期限一半，最長3 3年年) )u逾期逾期貸款：貸款到期貸款：貸款到期( (展期展期) )后，仍未收回貸款后，仍未收回貸款u非應(yīng)計貸款：非應(yīng)計貸款：

5、逾期逾期9090天以上，或生產(chǎn)經(jīng)營已停天以上，或生產(chǎn)經(jīng)營已停止還款困難。止還款困難。 u呆賬呆賬貸款：貸款： 逾期逾期3 3年，準備核銷。年，準備核銷。三、貸款業(yè)務(wù)核算的相關(guān)會計科目三、貸款業(yè)務(wù)核算的相關(guān)會計科目貸貸 款款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 會計科目會計科目 貸款損失貸款損失準準 備備 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。貸款、保證貸款、信用貸款等。 損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他

6、金收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、交易性金融資產(chǎn)等存放中央銀行款項、交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。應(yīng)收取的利息。 資產(chǎn)類科目，資產(chǎn)類科目，“貸款貸款”科目的備抵科目，科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。 四、貸款業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定四、貸款業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定l本金和利息分別核算；本金和利息分別核算；l商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算；商業(yè)性貸款和政策性

7、貸款分別核算；l自營貸款和受托貸款分別核算；自營貸款和受托貸款分別核算；l應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算；應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算；l資產(chǎn)負債表日，按貸款戶分別明細計算應(yīng)收未資產(chǎn)負債表日，按貸款戶分別明細計算應(yīng)收未收利息。收利息。第二節(jié)第二節(jié) 自營貸款業(yè)務(wù)的核算自營貸款業(yè)務(wù)的核算l貸款業(yè)務(wù)會計核算的基本內(nèi)容貸款業(yè)務(wù)會計核算的基本內(nèi)容l信用貸款的核算信用貸款的核算l擔保貸款的核算擔保貸款的核算l抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算一、貸款業(yè)務(wù)會計核算的基本內(nèi)容一、貸款業(yè)務(wù)會計核算的基本內(nèi)容l貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)放的核算l貸款利息的核算貸款利息的核算l貸款收回的核算貸款收回的核算l會計分錄：會計分錄：

8、借：貸款借：貸款貸款貸款戶戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款戶戶貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)放的核算l貸款利息的有關(guān)規(guī)定：貸款利息的有關(guān)規(guī)定：u商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當根據(jù)人民銀行規(guī)定的利商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當根據(jù)人民銀行規(guī)定的利率及浮動幅度加以確定。率及浮動幅度加以確定。u商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計息，遇利率調(diào)整，不分段計息。利率計息，遇利率調(diào)整，不分段計息。u商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以上的，遇利率調(diào)整，從商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以上的，遇利率調(diào)整，從新年度開始按調(diào)整后的利率計

9、息。新年度開始按調(diào)整后的利率計息。u商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按前述規(guī)定的利日歸還，應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日歸還，應(yīng)加收到期日至率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日歸還，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一歸還日的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個工作日開始按逾期貸個工作日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個工作日開始按逾期貸款利率計算利息?？罾视嬎憷ⅰＹJ款利息的核

10、算貸款利息的核算l貸款利息的計提貸款利息的計提u資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按貸款的合同本金與合資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按貸款的合同本金與合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本與實際利率計算確定的利科目，按貸款的攤余成本與實際利率計算確定的利息收入，貸記息收入，貸記“利息收入利息收入”科目，按其差額，借記科目，按其差額，借記或貸記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。合同利率與實科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。利息收入。貸款利息的核算貸款利

11、息的核算l貸款利息的計提：貸款利息的計提：l會計分錄會計分錄貸款利息的核算貸款利息的核算借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶戶借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款l貸款利息的計算方法：貸款利息的計算方法：貸款利息的核算貸款利息的核算定期結(jié)息定期結(jié)息逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息，一般為按季結(jié)息利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月或按月結(jié)息，每季末月20日或每月日或每月20日為結(jié)息日為結(jié)息日。日。即利隨本清，指銀行按即利隨本清，指銀行按規(guī)定的貸款期限規(guī)定的貸款期限, ,在收在收回貸款的同時逐筆計

12、收回貸款的同時逐筆計收利息。利息。l銀行收回貸款本息時，填制兩借一貸特種轉(zhuǎn)賬銀行收回貸款本息時，填制兩借一貸特種轉(zhuǎn)賬傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。l其會計分錄為：其會計分錄為：貸款收回的核算貸款收回的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶（客戶實際歸還的金額）戶（客戶實際歸還的金額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） （貸款的合同本金）（貸款的合同本金） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算l信用貸款信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人

13、的信譽而發(fā)放是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽而發(fā)放的，不需要提供擔保的貸款。其會計核算方式的，不需要提供擔保的貸款。其會計核算方式有多種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。有多種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。l 所謂逐筆核貸所謂逐筆核貸,是借款單位根據(jù)借款合同逐筆是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù)填寫借據(jù),經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核,一次發(fā)放一次發(fā)放,約定期限約定期限,一次或分次歸還的一種貸款核算方一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一般由銀行按季計收式。貸款利息一般由銀行按季計收,個別為利個別為利隨本清。隨本清。 u借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要借款人與銀行簽訂借款合同

14、。借款人需要用款時用款時,填寫借款憑證填寫借款憑證,經(jīng)銀行審批并審查無經(jīng)銀行審批并審查無誤后，進行賬務(wù)處理。誤后，進行賬務(wù)處理。u商業(yè)銀行按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)商業(yè)銀行按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。為初始確認金額。 信用貸款發(fā)放的核算信用貸款發(fā)放的核算l貸款發(fā)放的會計分錄：貸款發(fā)放的會計分錄：借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款戶戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款戶戶信用貸款發(fā)放的核算信用貸款發(fā)放的核算l到期收回的核算到期收回的核算u在貸款到期日或提前在貸款到期日或提前, 借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫

15、借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。u會計分錄：會計分錄：借：吸收存款（存放中央銀行款項）（客戶歸還的金額）借：吸收存款（存放中央銀行款項）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款信用貸款信用貸款戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算l貸款展期的核算：貸款展期的核算：u短期

16、貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到期日之前一個月，向銀行提出展期申請。期日之前一個月，向銀行提出展期申請。u每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限貸款的期限,中長期貸款展期不得超過原貸款期限中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年。的一半，最長不得超過三年。u對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率。息利率。u貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算l貸款逾期的核算貸

17、款逾期的核算u逾期貸款：指借款人超過借款合同規(guī)定的逾期貸款：指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。期限未能償還的貸款。u包括三種：包括三種：n未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。n超過貸款展期未能償還的貸款。超過貸款展期未能償還的貸款。n借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。償還的貸款。信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算l貸款逾期的核算：貸款逾期的核算：u未超過未超過90天的核算：天的核算：n轉(zhuǎn)為逾期貸款，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳轉(zhuǎn)為逾期貸款，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。票辦理轉(zhuǎn)賬。

18、n會計分錄：會計分錄：信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算借：貸款信用貸款借：貸款信用貸款逾期貸款逾期貸款XXXX戶戶 貸：貸款信用貸款貸：貸款信用貸款XXXX戶戶l貸款逾期的核算貸款逾期的核算u超過超過90天的核算：天的核算：n逾期逾期超過超過9090天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款”科目單獨核算。科目單獨核算。信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算l貸款逾期的核算貸款逾期的核算u超過超過90天的核算：天的核算：n會計分錄：會計分錄：信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算 轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款：轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款非應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款 XX XX戶戶 貸：貸

19、款貸：貸款信用貸款信用貸款逾期貸款逾期貸款 XX XX戶戶 沖銷已入賬的利息收入：沖銷已入賬的利息收入： 借：利息收入借：利息收入貸款利息收入貸款利息收入-XX-XX戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息XXXX戶戶 將逾期將逾期9090天逾期未歸還利息納入天逾期未歸還利息納入“應(yīng)收未收貸款利息應(yīng)收未收貸款利息” ” 表外科目核算：表外科目核算： 收入：應(yīng)收未收貸款利息收入：應(yīng)收未收貸款利息XXXX戶戶例：甲廠購原料一批，于例：甲廠購原料一批，于1 1月月1818日申請信用貸款日申請信用貸款2424萬，期萬，期限限3 3個月，月利率為個月，月利率為4.24.2，經(jīng)批準發(fā)放貸款。，經(jīng)批準發(fā)放貸款。 1

20、1月月1818日，會計分錄：日，會計分錄： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款甲廠甲廠 240000240000 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 240000240000信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例l1月月31日按合同利率計算應(yīng)收利息為：日按合同利率計算應(yīng)收利息為： 14天天4.2/30 240000元元=470.4元元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息甲廠甲廠 470.4 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入甲廠甲廠 470.4 2月月28日和日和3月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息甲廠甲廠 1008 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入甲廠甲廠

21、 1008信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例l甲廠甲廠4月月18日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 243024 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款甲廠甲廠 240000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息甲廠甲廠 2486.4 利息收入利息收入貸款利息收入貸款利息收入甲廠甲廠 537.6信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例實際收到的利息與應(yīng)實際收到的利息與應(yīng)收利息的差額收利息的差額,計入計入“利息收入利息收入”l假設(shè)甲廠假設(shè)甲廠4月月18日支付貸款本金日支付貸款本金10萬元及相應(yīng)利息，萬元及相應(yīng)利息，剩下的剩下的14萬元于萬元于7月月8日歸還，假設(shè)日歸還，

22、假設(shè)逾期逾期貸款罰息利率貸款罰息利率日萬分之五。日萬分之五。l4月月18日歸還日歸還10萬元貸款時，萬元貸款時， 借：借：吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 101260 貸款貸款信用貸款信用貸款逾期貸款逾期貸款甲廠甲廠 140000 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款甲廠甲廠 240000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1036 利息收入利息收入 224 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 313.6 貸：利息收入貸：利息收入 313.6 信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例計提未還貸款正計提未還貸款正常期間產(chǎn)生的利常期間產(chǎn)生的利息息l7月月8日歸還日歸還14萬元貸款及相應(yīng)的利息時，萬元貸款及相應(yīng)的利息時

23、， 借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 147434 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款逾期貸款逾期貸款甲廠甲廠 140000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1764 利息收入利息收入貸款逾期罰息貸款逾期罰息 5670 逾期貸款罰息逾期貸款罰息=140000810.5=5670（元）（元）信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例l假設(shè)企業(yè)超過了假設(shè)企業(yè)超過了90天還沒有歸還天還沒有歸還14萬元，此時：萬元，此時： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款非應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款甲廠甲廠 140000 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款逾期貸款逾期貸款甲廠甲廠 140000 同時，沖減已入賬的利息：同時，沖

24、減已入賬的利息： 借：利息收入借：利息收入 1764 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1764 應(yīng)收未收利息轉(zhuǎn)入表外記賬：應(yīng)收未收利息轉(zhuǎn)入表外記賬： 收入：收入：應(yīng)收未收貸款利息應(yīng)收未收貸款利息甲廠甲廠 1764信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例三、擔保貸款的核算三、擔保貸款的核算l擔保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔保方式作為擔保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。還款保障而發(fā)放的貸款。l擔保貸款依擔保方式的不同，擔保貸款依擔保方式的不同，u保證貸款：以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，保證貸款：以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。按約定

25、承擔一般保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。u抵押貸款：以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而抵押貸款：以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款，抵押物的占有不轉(zhuǎn)移發(fā)放的貸款，抵押物的占有不轉(zhuǎn)移 。u質(zhì)押貸款：以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)質(zhì)押貸款：以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物而發(fā)放的貸款，質(zhì)押物的占有轉(zhuǎn)移。押物而發(fā)放的貸款，質(zhì)押物的占有轉(zhuǎn)移。擔保貸款發(fā)放核算擔保貸款發(fā)放核算借：貸款借：貸款擔保貸款擔保貸款戶戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款戶戶l抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。賬支票到銀

26、行辦理還款手續(xù)。l會計處理與信用貸款相同。會計處理與信用貸款相同。l其會計分錄為：其會計分錄為：擔保貸款收回的核算擔保貸款收回的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 （客戶歸還的金額）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）擔保貸款抵押物的核算擔保貸款抵押物的核算l抵押率：抵押率：是抵押貸款本金利息之和與抵押物估是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價值之比價值之比。

27、l銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨資產(chǎn)狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。勢的分析，確定合理的抵押率。l抵押率一般在抵押率一般在50%80%。100%放款本息總額抵押率抵押物現(xiàn)值l收到抵押物：對抵押物進行詳細登記收到抵押物：對抵押物進行詳細登記,并列入并列入表外科目核算。表外科目核算。l其會計分錄為：其會計分錄為： 擔保貸款抵押物的核算擔保貸款抵押物的核算收入：代保管有價值品收入：代保管有價值品戶戶l貸款到期還款后，退還抵押物：貸款到期還款后，退還抵押物：擔保貸款抵押物的核算擔保

28、貸款抵押物的核算付出：代保管有價值品付出：代保管有價值品戶戶l處置抵押物：如果貸款逾期未還，銀行有權(quán)處處置抵押物：如果貸款逾期未還，銀行有權(quán)處置抵押物。置抵押物。l處置所得扣除抵押物的保管費用后歸還貸款本處置所得扣除抵押物的保管費用后歸還貸款本息（先本后息）。息（先本后息）。l處置的方式有作價入賬和變賣兩種。處置的方式有作價入賬和變賣兩種。u變賣收入大于應(yīng)還貸款本息的，應(yīng)退還給借款人，變賣收入大于應(yīng)還貸款本息的，應(yīng)退還給借款人，不足的，由借款人繼續(xù)清償；不足的，由借款人繼續(xù)清償；u作價入賬：作為銀行自有資產(chǎn)。作價入賬：作為銀行自有資產(chǎn)。擔保貸款抵押物的核算擔保貸款抵押物的核算l2005年年7月

29、月5日，借款人新興百貨辦理抵押貸款日，借款人新興百貨辦理抵押貸款200000，期限為，期限為3個月，年利率個月，年利率6%，新興百貨提供住，新興百貨提供住房一套作抵押物，價值房一套作抵押物，價值25萬元。萬元。 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款新興百貨新興百貨 200000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款 200000同時，表外科目記錄：同時，表外科目記錄： 收入：代保管有價值品收入：代保管有價值品 250000擔保貸款抵押物的核算擔保貸款抵押物的核算l7月底，計提利息：月底，計提利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 833.3 貸：利息收入貸：利息收入 833.3 l8月和月和9月計提

30、利息：月計提利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1000 貸：利息收入貸：利息收入 1000l9月月5日到期公司無法償還貸款本息：日到期公司無法償還貸款本息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 166.7 貸：利息收入貸：利息收入 166.7擔保貸款抵押物的核算擔保貸款抵押物的核算l銀行將抵押物住房一套進行拍賣，拍賣收入為銀行將抵押物住房一套進行拍賣，拍賣收入為24萬元，萬元，l借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 240000 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款新興百貨新興百貨 200000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款新興百貨新興百貨 37000同時，登記表外科目：同時，登記表外科目： 付出：

31、代保管有價值品付出：代保管有價值品 250000擔保貸款抵押物的核算擔保貸款抵押物的核算l若銀行將抵押物住房一套作價入賬，則有：若銀行將抵押物住房一套作價入賬，則有： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 203000 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款新興百貨新興百貨 200000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3000擔保貸款抵押物的核算擔保貸款抵押物的核算四、抵債資產(chǎn)的核算四、抵債資產(chǎn)的核算l抵債資產(chǎn)：借款無法償還貸款時，提供給銀行抵債資產(chǎn)：借款無法償還貸款時，提供給銀行的用以抵債的實物資產(chǎn)。的用以抵債的實物資產(chǎn)。l核算會計科目：核算會計科目： “抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”l抵債資產(chǎn)的核算：抵債資產(chǎn)的核算：u取得的核算取

32、得的核算u保管期間的核算保管期間的核算u處置的核算處置的核算l入賬價值：公允價值入賬價值：公允價值l會計分錄：會計分錄：抵債資產(chǎn)取得的核算抵債資產(chǎn)取得的核算借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準備貸款損失準備 營業(yè)外支出（借方差額）營業(yè)外支出（借方差額） 貸：貸款貸：貸款/應(yīng)收手續(xù)費及傭金應(yīng)收手續(xù)費及傭金 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） l取得的收入：取得的收入： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款/存放中央銀行款項存放中央銀行款項 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入l發(fā)生的費用：發(fā)生的費用： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/

33、銀行存款銀行存款/存放中央銀行款項存放中央銀行款項保管期間的核算保管期間的核算l會計分錄：會計分錄：處置的核算處置的核算借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款/存放中央銀行款項存放中央銀行款項 營業(yè)外支出（借方差額）營業(yè)外支出（借方差額） 貸：抵債資產(chǎn)資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn)資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入（貸方差額）營業(yè)外收入（貸方差額）第三節(jié)第三節(jié) 貸款減值的核算貸款減值的核算l貸款損失準備金及提取貸款損失準備金及提取l貸款減值的核算貸款減值的核算l貸款核銷的核算貸款核銷的核算一、貸款損失準備金及提取一、貸款損失準備金及提取n貸款損失準備的概念貸款損失準備的概念n是商業(yè)銀行按一定比例提取，用

34、于補償貸款損失的是商業(yè)銀行按一定比例提取，用于補償貸款損失的準備金準備金一、貸款損失準備金及提取一、貸款損失準備金及提取l貸款損失準備金的提?。嘿J款損失準備金的提?。簎2002年年4月中國人民銀行頒布月中國人民銀行頒布銀行貸款損失準備銀行貸款損失準備計提指引計提指引（以下簡稱（以下簡稱指引指引），），指引指引中規(guī)中規(guī)定了對一般準備、專項準備和特種準備性質(zhì)的界定，定了對一般準備、專項準備和特種準備性質(zhì)的界定，同時規(guī)定貸款損失準備由總行統(tǒng)一計提，未提足準同時規(guī)定貸款損失準備由總行統(tǒng)一計提，未提足準備的商業(yè)銀行不得進行稅后利潤分配。備的商業(yè)銀行不得進行稅后利潤分配。 u貸款損失準備的計提范圍為承擔風

35、險和損失的資產(chǎn)，貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。u銀行不承擔風險和還款責任的代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)，不計銀行不承擔風險和還款責任的代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)，不計提損失準備。提損失準備。一、貸款損失準備金及提取一、貸款損失準備金及提取l貸款損失準備金的種類：貸款損失準備金的種類：u一般準備：根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、一般準備：根據(jù)全部貸款余額的一定

36、比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。按季計提，用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。按季計提，一般風險準備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的一般風險準備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。u專項準備：指根據(jù)專項準備：指根據(jù)貸款風險分類指導(dǎo)原則貸款風險分類指導(dǎo)原則，對，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。的用于彌補專項損失的準備。u特種準備：指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類特種準備：指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。貸款風險計提的準備。l貸款五級分類，分別不同計提比例，及時足額按季計提：貸

37、款五級分類，分別不同計提比例，及時足額按季計提： 正常類：正常類：0 0 關(guān)注類：關(guān)注類：2%2% 次級類：次級類：25%-25%-可上下浮動可上下浮動20%20% 可疑類：可疑類：50%-50%-同上同上 損失類：損失類：100%100%l專項準備余額專項準備余額= =貸款五級分類的余額貸款五級分類的余額* *計提比例計提比例l專項準備的提取作為當期成本支出，專項準備的提取作為當期成本支出，計提準備的會計分計提準備的會計分錄：錄：專項準備的核算專項準備的核算借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備l根據(jù)貸款國別、行業(yè)（根據(jù)貸款國別、行業(yè)（9.11后航空公司貸款后航空

38、公司貸款)、特別風險（股票交易）等提取的準備金，比例特別風險（股票交易）等提取的準備金，比例由銀行自行確定。由銀行自行確定。l特種準備的提取作為當期成本支出。會計分錄特種準備的提取作為當期成本支出。會計分錄為：為：特種準備的核算特種準備的核算借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備l只與當前貸款余額有關(guān)，而與不良信貸資產(chǎn)沒只與當前貸款余額有關(guān)，而與不良信貸資產(chǎn)沒有直接關(guān)系。有直接關(guān)系。l一般準備從凈利潤中提取。一般準備從凈利潤中提取。一般準備金的核算一般準備金的核算借：利潤分配借：利潤分配提取一般風險準備提取一般風險準備 貸：一般風險準備貸：一般風險準備二、貸款減值的

39、核算二、貸款減值的核算l在資產(chǎn)負債表日，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能在資產(chǎn)負債表日，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管的市價、擔保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計提貸款損失準備。發(fā)生了減值，應(yīng)對其計提貸款損失準備。二、貸款減值的核算二、貸款減值的核算l單獨進行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表明其單獨進行減值測試的貸款，有

40、客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)發(fā)生了減值的，應(yīng)計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認時確定的實際利金流量現(xiàn)值（通常以初始確認時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價值之間率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價值之間的差額確認為貸款減值損失。的差額確認為貸款減值損失。l采用組合方式對貸款進行減值測試的，可以根采用組合方式對貸款進行減值測試的，可以根據(jù)自身風險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合據(jù)自身風險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認和計量貸款減值損失。理的方法確認和計量貸款減值損失。二、貸款減值的核算二、貸款減值的核算l發(fā)生減值的核算：發(fā)生減值的核算

41、：u會計分錄：會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準備金戶貸款損失準備金戶 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備客戶貸款戶客戶貸款戶借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） 貸款貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整）這是比較特殊的這是比較特殊的處理，這樣做目處理，這樣做目的是便于金融機的是便于金融機構(gòu)對于減值的貸構(gòu)對于減值的貸款進行專項的管款進行專項的管理和追蹤。理和追蹤。 二、貸款減值的核算二、貸款減值的核算l計提減值貸款利息的核算：計提減值貸款利息的核算：u資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實際利資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按減值貸

42、款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備貸款損失準備”科科目，貸記目，貸記“利息收入利息收入”科目。同時，將按合同本金科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。u會計分錄：會計分錄：借：貸款損失準備借：貸款損失準備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款收入：應(yīng)收未收利息收入：應(yīng)收未收利息二、貸款減值的核算二、貸款減值的核算l減值貸款價值恢復(fù)的核算：減值貸款價值恢復(fù)的核算：u若減值貸款價值恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)若減值貸款價值恢復(fù)，原確

43、認的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價值，不應(yīng)當回，計入當期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價值，不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的超過假定不計提減值準備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。攤余成本。u會計分錄為：會計分錄為：借：貸款損失準備借：貸款損失準備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸款損失準備金戶貸款損失準備金戶二、貸款減值的核算二、貸款減值的核算l收回減值貸款的核算：收回減值貸款的核算：借：貸款損失準備借：貸款損失準備準備準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失借：吸收存款借：吸收存款 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 同時，銷記表

44、外登記的應(yīng)收未收利息，會計分錄為：同時，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會計分錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息戶戶三、貸款核銷的核算三、貸款核銷的核算l對于符合規(guī)定的核銷范圍、條件、辦法和審批對于符合規(guī)定的核銷范圍、條件、辦法和審批權(quán)限的貸款損失，按法定程序?qū)徟笥枰院虽N。權(quán)限的貸款損失，按法定程序?qū)徟笥枰院虽N。 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：貸款貸：貸款XXXX戶戶三、貸款核銷的核算三、貸款核銷的核算l已核銷的貸款又收回：已核銷的貸款又收回：u已核銷的貸款損失在以后期間又收回的，應(yīng)已核銷的貸款損失在以后期間又收回的，應(yīng)調(diào)增貸調(diào)增貸款損失準備（分錄與上相反）款損失準備（分錄與上

45、相反）；借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備客戶貸款戶客戶貸款戶借：吸收存款（存放中央銀行款項）借：吸收存款（存放中央銀行款項） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款損失準備金戶貸款損失準備金戶例題：例題：l某銀行某銀行2006年末貸款余額為年末貸款余額為100 萬萬 元，經(jīng)測元，經(jīng)測試貸款減值試貸款減值20萬元，萬元， 2007年年5月月1日經(jīng)批準從日經(jīng)批準從貸款損失準備中沖銷呆帳貸款損失準備中沖銷呆帳10萬元，萬元， 2007年末年末貸款余額為貸款余額為500萬元，經(jīng)測試貸款減值萬元，經(jīng)測試貸款減值50

46、萬元，萬元，2008年年1月月5日，已核銷的貸款收回日，已核銷的貸款收回10萬元，萬元， 2008年末貸款余額為年末貸款余額為800萬元，經(jīng)測試貸款減萬元，經(jīng)測試貸款減值值60萬元，試計算萬元，試計算2006年末、年末、2007年末、年末、 2008年末關(guān)于貸款損失準備的會計分錄。年末關(guān)于貸款損失準備的會計分錄。例題：例題：l2006年末：年末： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 20萬萬 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備準備準備 20萬萬l2007年年5月月1日日 借：貸款損失準備借：貸款損失準備準備準備 1010萬萬 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶戶(已減值已減值) 10萬萬l2007年末：年

47、末： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 40萬萬 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備準備準備 40萬萬例題：例題：l 2008年年1月月5日日借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 10萬萬 貸：貸款損失準備金貸：貸款損失準備金-準備準備 10萬萬 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款 10萬萬 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶戶 （已減值）（已減值）10萬萬l2008年末：年末： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10萬萬 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備準備準備 10萬萬收回的金額增收回的金額增加貸款損失準加貸款損失準備金備金同時在借款單同時在借款單位的活期存款位的活期存款賬戶內(nèi)扣

48、收逾賬戶內(nèi)扣收逾期貸款期貸款第四節(jié)第四節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算l受托貸款業(yè)務(wù)概述受托貸款業(yè)務(wù)概述l受托貸款業(yè)務(wù)的核算受托貸款業(yè)務(wù)的核算一、受托貸款業(yè)務(wù)概述一、受托貸款業(yè)務(wù)概述l受托貸款業(yè)務(wù)：由政府各部門委托商業(yè)銀行發(fā)受托貸款業(yè)務(wù)：由政府各部門委托商業(yè)銀行發(fā)放的貸款放的貸款代理業(yè)務(wù)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)資產(chǎn) 手續(xù)費及手續(xù)費及傭金收入傭金收入 代理業(yè)務(wù)代理業(yè)務(wù)負債負債 會計科目會計科目 核算商業(yè)銀行不承擔風險的代理業(yè)務(wù)所核算商業(yè)銀行不承擔風險的代理業(yè)務(wù)所形成的資產(chǎn)，即受托發(fā)放的貸款和受托形成的資產(chǎn)，即受托發(fā)放的貸款和受托理財?shù)刃纬傻淖C券投資等，分理財?shù)刃纬傻淖C券投資等，分“本金本金”和和“已

49、實現(xiàn)未結(jié)算收益已實現(xiàn)未結(jié)算收益”明細科目明細科目核算商業(yè)銀行不承擔風險的代理業(yè)務(wù)所核算商業(yè)銀行不承擔風險的代理業(yè)務(wù)所收到的款項，如受托投資的資金、受托收到的款項，如受托投資的資金、受托貸款的資金，分貸款的資金，分“本金本金”和和“委托客戶委托客戶的收益的收益”明細科目。明細科目。 核算商業(yè)銀行在受托貸款過程中所取得核算商業(yè)銀行在受托貸款過程中所取得的手續(xù)費和傭金收入。的手續(xù)費和傭金收入。二、受托貸款業(yè)務(wù)的核算二、受托貸款業(yè)務(wù)的核算l收到委托人的資金：收到委托人的資金： 委托貸款合同委托貸款合同 委托人委托人 - - 銀行銀行 存入款項存入款項 借：吸收存款借：吸收存款XXXX委托人委托人 10

50、00010000 貸：貸：代理業(yè)務(wù)負債（本金）代理業(yè)務(wù)負債（本金）XXXX委托人委托人 1000010000二、受托貸款業(yè)務(wù)的核算二、受托貸款業(yè)務(wù)的核算l受托貸款的受托貸款的發(fā)放：發(fā)放： 借：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（本金）代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（本金）XXXX借款人借款人 1000010000 貸：吸收存款貸：吸收存款XXXX借款人借款人 1000010000二、受托貸款業(yè)務(wù)的核算二、受托貸款業(yè)務(wù)的核算l受托貸款本息的收回：受托貸款本息的收回：借：吸收存款借：吸收存款( (或現(xiàn)金等或現(xiàn)金等) )XXXX借款人借款人 1100011000 貸：貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)( (本金）本金）XXXX借款人借款人

51、1000010000 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（已實現(xiàn)未結(jié)算損益） XXXX借款人借款人 10001000二、受托貸款業(yè)務(wù)的核算二、受托貸款業(yè)務(wù)的核算l定期或在合同到期與委托單位結(jié)算損益時定期或在合同到期與委托單位結(jié)算損益時u按合同約定比例分成時：按合同約定比例分成時： （銀行（銀行20%） 借：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（已實現(xiàn)未結(jié)算損益） XX借款人借款人 1000 貸：代理業(yè)務(wù)負債（委托客戶的收益）貸：代理業(yè)務(wù)負債（委托客戶的收益） XX委托人委托人 800 手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入受托貸款受托貸款 200二、受托貸款業(yè)務(wù)的核算二、受托貸

52、款業(yè)務(wù)的核算l受托貸款受托貸款合同到期：合同到期： 借：借：代理業(yè)務(wù)負債（本金）代理業(yè)務(wù)負債（本金）XXXX委托人委托人 1000010000 代理業(yè)務(wù)負債代理業(yè)務(wù)負債（委托客戶的收益）（委托客戶的收益） XXXX委托人委托人 8 800 00 貸：吸收存款貸：吸收存款XXXX委托人委托人 1080010800第五節(jié)第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l票據(jù)貼現(xiàn)的概念票據(jù)貼現(xiàn)的概念l會計科目設(shè)置會計科目設(shè)置l銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)的概念一、票據(jù)貼現(xiàn)的概念l票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為取得票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，

53、向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。通資金的行為。l貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式是借款人的融資方式,商業(yè)銀行都要計收利息，但兩者商業(yè)銀行都要計收利息，但兩者又存在著明顯的區(qū)別。又存在著明顯的區(qū)別。二、會計科目的設(shè)置二、會計科目的設(shè)置貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面面值值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”進行明