收入、費(fèi)用和利潤培訓(xùn)課程(共42頁).ppt

1、第9章 收入、費(fèi)用和利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章的學(xué)習(xí)，了解收入和費(fèi)用的基本概念。通過本章的學(xué)習(xí)，了解收入和費(fèi)用的基本概念。熟悉收入和費(fèi)用的分類，費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別聯(lián)熟悉收入和費(fèi)用的分類，費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別聯(lián)系；掌握收入的確認(rèn)和計(jì)量；收入實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理；系；掌握收入的確認(rèn)和計(jì)量；收入實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理；費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一般原則和賬務(wù)處理。了解利潤費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一般原則和賬務(wù)處理。了解利潤的形成與分配的一般程序，了解所得稅費(fèi)用的一般的形成與分配的一般程序，了解所得稅費(fèi)用的一般知識(shí)；掌握利潤的形成與利潤分配的賬務(wù)處理。知識(shí)；掌握利潤的形成與利潤分配的賬務(wù)處理。重點(diǎn)：重點(diǎn)： 收入的確認(rèn)和計(jì)量，收

2、入的賬務(wù)處理；期間費(fèi)用收入的確認(rèn)和計(jì)量，收入的賬務(wù)處理；期間費(fèi)用的賬務(wù)處理；本年利潤的形成及所得稅的核算的賬務(wù)處理；本年利潤的形成及所得稅的核算。難點(diǎn)：難點(diǎn)： 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理。 第十三章 收入、費(fèi)用和利潤 收收 入入 利利 潤潤費(fèi)費(fèi) 用用第一節(jié) 收 入收入概念、特征收入概念、特征和分類和分類主要內(nèi)容主要內(nèi)容銷售商品收入的確認(rèn)及銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理其他收入的確認(rèn)和會(huì)計(jì)其他收入的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理處理概念、特征和分類 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。加的，與所

3、有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 概念、特征和分類概念、特征和分類 銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 1、 銷售商品收入的確認(rèn)，主要有以下五點(diǎn)內(nèi)容銷售商品收入的確認(rèn)，主要有以下五點(diǎn)內(nèi)容銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理2. 銷售商品收入的計(jì)量：銷售商品收入的計(jì)量： 應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。允價(jià)值確定銷售商品收入金額。 銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 3. 銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算 會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置，有以下兩種方式。會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置，有以下兩種方式。 銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理一般銷售收入賬務(wù)處理程序一般銷售收入賬務(wù)處

4、理程序銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 例例 甲公司，銷售給甲企業(yè)商品一批，增值甲公司，銷售給甲企業(yè)商品一批，增值 稅專用發(fā)票上注明價(jià)款稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 400 000 元，增值稅元，增值稅 68 000 元元 收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張；該批商品成收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張；該批商品成 本為本為 240 000 元。如該項(xiàng)銷售符合銷售商品收入確認(rèn)元。如該項(xiàng)銷售符合銷售商品收入確認(rèn) 的的5個(gè)條件。個(gè)條件。 銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)商品銷售收入確認(rèn)商品銷售收入借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 240 000結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：

5、應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）增值稅（銷項(xiàng)稅）68 000 銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 銷售折扣、折讓與銷貨退回的核算，如下表所示。銷售折扣、折讓與銷貨退回的核算，如下表所示。銷售折扣、折讓與銷貨退回的核算的比較銷售折扣、折讓與銷貨退回的核算的比較 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 概概 念念 核核 算算 方方 法法 銷售銷售折扣折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購買商品而在商多購買商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓格減讓 商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成

6、最終成交價(jià)格。銷售商品收入構(gòu)成最終成交價(jià)格。銷售商品收入的金額不包括商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除的金額不包括商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣之后的凈額入賬商業(yè)折扣之后的凈額入賬 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓供的債務(wù)減讓 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售商品之后在確現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售商品之后在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)還不能確定相關(guān)認(rèn)銷售商品收入時(shí)還不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣；在確認(rèn)收入的金額時(shí)的現(xiàn)金折扣；在確認(rèn)收入的金額時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣因素，應(yīng)按全額確不考慮現(xiàn)金折扣因素，應(yīng)按全額確認(rèn)銷售收入認(rèn)銷售收入 銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理業(yè)業(yè) 務(wù)

7、務(wù) 概概 念念 核核 算算 方方 法法 銷售銷售 折讓折讓 企業(yè)因售出商品企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給因而在售價(jià)上給予的減讓予的減讓 銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的，其銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的，其會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同；會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同； 發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入 銷貨銷貨 退回退回 企業(yè)售出的商品企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種由于質(zhì)量、品種不符合要求等原不符合要求等原因而發(fā)生的退貨因而發(fā)生的退貨 發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已

8、 記入記入 “發(fā)出商品發(fā)出商品” 賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回 “庫庫存商存商 品品”賬戶；賬戶； 如已確認(rèn)收入的，不論是當(dāng)年銷售的，還如已確認(rèn)收入的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本； 續(xù)續(xù) 表表銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理銷售退回的賬務(wù)處理流程圖銷售退回的賬務(wù)處理流程圖銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理例：甲有限責(zé)任公司，例：甲有限責(zé)任公司， 20年年10月月 9 日銷售給甲企業(yè)商品日銷售給甲企業(yè)商品一批，增值稅專用發(fā)票一批，增值稅專用發(fā)票 上注明

9、價(jià)款上注明價(jià)款160 000元，增值稅額元，增值稅額 27 200 元，元， 成本為成本為 125 000 元。商品當(dāng)日發(fā)出，收到對(duì)方元。商品當(dāng)日發(fā)出，收到對(duì)方 支票支票一張，已送存銀行。一張，已送存銀行。12月月29日，戊企業(yè)發(fā)現(xiàn)該批商品質(zhì)量有日，戊企業(yè)發(fā)現(xiàn)該批商品質(zhì)量有問題，將商問題，將商 品全部退回，企業(yè)將貨款退給戊企業(yè)，并按規(guī)定品全部退回，企業(yè)將貨款退給戊企業(yè)，并按規(guī)定開具了開具了 紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票。銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款借：銀行存款 187 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅

10、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）增值稅（銷項(xiàng)稅） 27 200 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 125 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 125 000 銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 銷售退回時(shí)銷售退回時(shí) 沖減成本沖減成本借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）增值稅（銷項(xiàng)稅） 27 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 187 200 借：庫存商品借：庫存商品 125 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 125 000銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 （1）分期收款銷售的核算）分期收

11、款銷售的核算 例例 ：甲公司，：甲公司，207 年年1月月1日，采日，采 用分期收款方式銷售給乙企業(yè)設(shè)備一臺(tái)，售用分期收款方式銷售給乙企業(yè)設(shè)備一臺(tái)，售 價(jià)價(jià)400 000元，成本為元，成本為 240 000 元。合同規(guī)定元。合同規(guī)定 乙企業(yè)分乙企業(yè)分 4 年等額付款，不考慮增值稅。假年等額付款，不考慮增值稅。假 定在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為定在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為 300 000萬元，實(shí)際利率為萬元，實(shí)際利率為8%。 銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理流程賬務(wù)處理流程銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 400 00

12、0 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益100 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 240 000銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 2007年年12月月31日日 2008年年12月月31日日借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 100 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 24 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24 000借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 100 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 17 920 貸：財(cái)

13、務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 920銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 2009年年12月月31日日 2010年年12月月31日日借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 100 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 11 353.6 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 353.6借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 100 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 46 726.4 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 46 726.4 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和核算，如表提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和核算，如表

14、所示。所示。 提供勞務(wù)的方式提供勞務(wù)的方式 勞務(wù)收入的確認(rèn)方法勞務(wù)收入的確認(rèn)方法 1. 在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入始并完成的勞務(wù)收入 應(yīng)按完成合同法應(yīng)按完成合同法 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算提供勞務(wù)的方式提供勞務(wù)的方式 勞務(wù)收入的確認(rèn)方法勞務(wù)收入的確認(rèn)方法 2. 跨會(huì)跨會(huì)計(jì)期間計(jì)期間的勞務(wù)的勞務(wù) （1）會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)期末，勞務(wù)期末，勞務(wù)交易的結(jié)果交易的結(jié)果能夠可靠地能夠可靠地估計(jì)估計(jì)應(yīng)按完工百分比法應(yīng)按完工百分比法 本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的成本勞務(wù)

15、總成本本期確認(rèn)的成本勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的成本工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的成本 （2）會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)期末，勞務(wù)期末，勞務(wù)交易的結(jié)果交易的結(jié)果不能夠可靠不能夠可靠地估計(jì)地估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償 的：按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相的：按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相 同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能 部分地得到補(bǔ)償?shù)模簯?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本部分地得到補(bǔ)償?shù)模簯?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本 金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本金額確

16、認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額， 確認(rèn)為當(dāng)期損失；確認(rèn)為當(dāng)期損失； 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部 不能得到補(bǔ)償：不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的不能得到補(bǔ)償：不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的 勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 續(xù)續(xù) 表表 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算例：甲公司，例：甲公司，20年年12月月12日，接受一項(xiàng)日，接受一項(xiàng) 設(shè)備安裝任務(wù)設(shè)備安裝任務(wù)，本月，本月28日完成，合同總金額為日完成，合同總金額為120 000 元，元

17、，16日和日和20日日分別以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用分別以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用85 000 元。元。 確認(rèn)成本時(shí)確認(rèn)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 85 000 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 確認(rèn)勞務(wù)收入確認(rèn)勞務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 85 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 85 000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi) 收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，

18、主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)投資取得的現(xiàn)金股利等也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。收入。 第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用的概念和費(fèi)用的概念和特征特征主要內(nèi)容主要內(nèi)容 期間費(fèi)用期間費(fèi)用費(fèi)用的概念和特征 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者 權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總 流出。費(fèi)用具有三個(gè)特點(diǎn)。流出。費(fèi)用具有三個(gè)特點(diǎn)。 費(fèi)用的概念和特征（一）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類（一）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 外購材料外購材料 外購燃料外購燃料 外購動(dòng)力外購動(dòng)力 工資工資 職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 利息費(fèi)利息費(fèi) 稅金稅金 其他支出其他支出 費(fèi)用的概念和特征（二）按經(jīng)濟(jì)用途劃分，費(fèi)用的類型。（二）按經(jīng)濟(jì)用途劃分，費(fèi)用的類型。 期間費(fèi)用 1. 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 （1）銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供）銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和