期中審計基礎知識講解(共55頁).ppt

1、期中審計期中審計與中期審計中期審計：在一個會計年度內，以某段特定期間為審計期間而進行的審計，如：季度審計、半年審計等。期中審計：在已確定的一個審計期間內，選定某段時間提前進行的部分審計工作。期中審計的主要內容 以對審計客戶進行情況調查、內部控制調查和測試為主要內容期中審計期中審計的作用期中審計的作用確定是否接受或繼續(xù)接受委托增進對審計對象的了解協(xié)助確定審計策略幫助組建適合的審計團隊協(xié)助確定審計重點領域為管理建議提供證據、資料期中審計期中審計的具體工作內容期中審計的具體工作內容o 接受委托調查o 首次受托后調查o 客戶概況調查o 內部控制復核 期中審計接受委托調查重點確定：q客戶委托審計的動機和

2、要求q審計報告的使用者q獨立性（財務、咨詢業(yè)務、代理記帳等）q是否有能力承接（時間、人力、知識技能）工作成果：v撰寫業(yè)務約定書v搜集整理有關證明文件和資料期中審計首次受托后調查主要內容：o 業(yè)務來源o 會計師的變更原因是否正常o 信用調查o 復核前任會計師的工作o 復核前期采用的會計原則和方法、主要帳戶余額o 期初余額是否需要補充審計o 從前任會計師處獲取財務報表等期中審計首次受托后調查主要工作及需搜集的證據與有關各方會談獲得客戶的聘任書面承諾及相關會議決議獲得客戶的授權書發(fā)出接管函及獲取回函期中審計首次受托后調查授權書 保密承諾 請求授權范圍并得到客戶的同意回答客戶律師的詢問回答客戶銀行的詢

3、問回答客戶保險經紀人的詢問回答政府審計人員的詢問期中審計客戶概況調查主要內容：客戶法定名稱、地址、聯絡人、電話、會計年度等組織形式、股本構成及重要股東主要管理人員關聯方及其關聯關系律師、金融保險機構、經紀公司經營范圍及場所組織結構主要客戶、主要供應商及主要融資渠道員工報酬、福利及保險特殊會計業(yè)務及法令、規(guī)章對財務報表的影響持續(xù)經營能力期中審計客戶概況調查主要調查方法：q復核以前年度工作底稿q查閱權威刊物、政府公布的經濟數據及相關規(guī)章q問卷/詢問客戶高級管理人員q查閱客戶文件（章程、會議紀要、稅務申報文件、年度財務計劃、交易記錄、重要合同）q編制或獲取組織結構圖q參觀客戶主要經營場所q分析主要成

4、功原因、銷售業(yè)績（收入、成本、人工）及經營成果q利用內部審計師的工作q詢問前任會計師期中審計客戶概況調查股東大會董事會監(jiān)事會總經理副總經理總經濟師總工程師總會計師總經理辦綜合計劃部財務部生產部銷售部中國企業(yè)的典型組織結構中國企業(yè)的典型組織結構期中審計客戶概況調查股東大會董事會專門委員會總經理副總經理副總經理副總經理副總經理總經理辦綜合計劃部財務部生產部銷售部西方企業(yè)的典型組織結構西方企業(yè)的典型組織結構期中審計客戶概況調查組織結構圖的主要類型 直線職能式（如：前頁） 事業(yè)部制式 職能矩陣式（如：母子公司）文字說明組織結構 使用文字說明，補充圖形對組織結構描述的欠缺期中審計客戶概況調查主要產品銷售

5、量0 0101020203030404050506060707080809090第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度產品1產品1產品2產品2產品3產品3期中審計客戶概況調查柱狀圖還可以用來描述：主要客戶的采購量、采購金額及其所占全部銷售的比例主要供應商的供貨量、供貨金額及其所占全部采購比例 上述柱狀圖便于直觀確定客戶對外、對產品的依賴性，尤其是對關聯方的依賴性要特別關注月度、季度經營業(yè)績 便于直觀確定生產、銷售的淡季/旺季，確定客戶對季節(jié)的依賴性期中審計客戶概況調查文字描述：v言語簡練v表達準確v易于理解 有關描述應與客戶討論，并得到客戶的認可，以便為后續(xù)工作打好基

6、礎，避免反復調查期中審計客戶概況調查初步分析性復核：主要進行財務比率分析，并將當期比率與前期比率進行比較，借以分析客戶高級管理人員對其經營活動說明的合理性，對后續(xù)審計程序的增減作出判斷。對未審數進行初步分析性復核， 協(xié)助確定審計重點領域及后續(xù) 審計程序對審定數進行初步分析性復核， 協(xié)助確定初步審計結論，并判 斷是否需要增加審計程序期中審計客戶概況調查初步分析性復核的主要內容：盈利分析營運能力變現能力權益分析（融資能力）每股價值期中審計客戶概況調查初步分析性復核備忘錄q對財務比率變動的核對分析，確定客戶聲明的合理性和可信性，判定重點審計的領域q分析客戶所采取的經營方式和措施，確定客戶的主要商業(yè)風

7、險，判定這些風險對審計的影響方法：與客戶的高級管理人員全面討論其經營管理活動就具體比率的變動詢問客戶的高級管理人員期中審計客戶概況調查初步風險評估：重點確定客戶帳戶是否存在較高的錯報風險，一般從以下四個方面判斷：帳戶余額大小易被錯誤使用的帳戶復雜的交易或計算異常交易或偶然交易期中審計客戶概況調查初步風險評估的方法：v簡單的“是否”回答v由于四個方面中任何一個方面都易導致財務報表存在重大差錯，因此，其中一個方面被判斷為“是”，就應考慮評估為較高風險，除非有能合理解釋的原因v審計小組討論確定期中審計客戶概況調查初步風險評估的結論：o 一般按高、中、低確定風險水平，且僅表明中、高水平o 依報表科目、

8、重要事項及活動進行o 按對報表總體水平的影響而作出期中審計客戶概況調查初步風險評估備忘錄q綜合考慮以前的工作，包括：復核 客戶財務報表、前任會計師工作底 稿及與有關人員的會談情況q重點確定固有風險水平q主要考慮以下幾個方面： 經濟環(huán)境的影響 報表的對外報送 訴訟事項的存在與否 營運資本狀況 員工勝任能力、關系及重大人事變動 客戶提出的限定要求 前任會計師的能力及其工作結果 客戶的重要會計政策和會計估計 其它事項 期中審計客戶概況調查與風險有關的判斷因素v是否存在差錯（帳戶余額、錯誤表述、決議計劃的執(zhí)行）v是否存在重要利潤項目、關聯交易、訴訟事項、重大期后事項、可疑事件v會計政策的變更v會計核算

9、系統(tǒng)及有關人員的變更 上述因素不但期中審計時需考慮，期末審計時同樣要認真復核，以便決定是否對審計風險水平進行調整，增加審計程序和取證工作期中審計客戶概況調查重要性水平估計q重要性水平：指可能會改變或影響閱讀或依賴財務報表的理性使用者作出決策的差錯或遺漏的總和。q需要運用執(zhí)業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)經驗進行最終確定q重要性水平估計的好壞：體現注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和經驗影響審計工作效率（人員安排、樣本量的確定等）影響對實際審計風險的控制期中審計客戶概況調查重要性水平估計的一般方法：q比率計算：以一定的報表項目為基數，選定特定的比率，計算求得q經驗估計：參考以前年度確定的重要性水平，注冊會計師依據自己的專業(yè)經驗主

10、觀判定q綜合估計：在比率計算的基礎上，結合前期的審計情況，注冊會計師進行執(zhí)業(yè)判斷（包括選用比率、計算結果修正）確定重要性水平。期中審計客戶概況調查重要性水平估計的基數稅前利潤資產總額所有者權益主營收入銷售毛利 亦可以考慮將按上述基數計算的結果平均，作為供修正用的重要性水平計算結果。期中審計客戶概況調查重要性水平估計的比率選取存在不同的適用比率區(qū)間，協(xié)會推薦比率區(qū)間是參考標準，各個事務所應盡可能根據自己的經驗，推薦本所使用的區(qū)間標準低比率的選取風險大的項目基數金額大的項目審計質量要求高的項目社會公眾關注的項目牽涉公共利益的項目可能存在舞弊的項目期中審計內部控制復核 內部控制？期中審計內部控制復核

11、內部控制的定義：q國際會計師聯合會：內部控制系統(tǒng)包括組織體制的設計和經濟實體所采用的方法和程序，就其實用方面而論，是為了達到既定的管理目標而有程序和有效率地進行經營活動。qCOSO：內部控制是一個過程，這個過程受企業(yè)的董事會、管理階層及其他人員影響。設計這個過程，系在為下列目標的達成提供合理的保證： 1. 營運的效果和效率 2. 財務報告的可靠 3. 相關法令的遵循q其它：內部控制是由管理當局制定和維護的政策和程序組成的，用于確保企業(yè)目標的實現，盡可能實用地、有秩序地和有效率地指導企業(yè)的業(yè)務活動。 期中審計內部控制復核內部控制要素一般分類：控制環(huán)境控制（會計）系統(tǒng)控制程序COSO的分類：控制環(huán)

12、境風險評估控制措施信息與溝通監(jiān)督期中審計內部控制復核內部控制與審計 正是基于內部控制受董事會、管理當局的控制，以及它是用以指導企業(yè)經營活動有效率和有程序地運行的政策、方法和程序，并且可以合理保證財務報告的可靠性，因此，有效的內控制有利于審計效率的提高，降低審計風險。期中審計內部控制復核內部控制復核程序的制定： 完整性 實用性 適用性 提倡結合審計客戶的具體特點選用有效程序，切忌“照貓畫虎”、“照葫蘆畫瓢”千篇一律使用審計程序，不但不利于審計工作效率的提高，而且可能帶來審計風險。期中審計內部控制復核內部控制的調查是按三要素分別進行的：控制環(huán)境的調查控制系統(tǒng)的調查控制程序的調查內部控制的調查方法：

13、q 詢問q 審閱q 分析復核q 抽查核對 期中審計內部控制復核控制環(huán)境調查一般控制計算機硬件和系統(tǒng)軟件計算機應用軟件EDP部門控制環(huán)境的調查結論：強或弱期中審計內部控制復核控制環(huán)境調查一般控制環(huán)境概況會計記錄會計職能內部報告內部審計審計委員會其他期中審計內部控制復核控制環(huán)境調查一般控制環(huán)境概況重點包括： 客戶所處的行業(yè)或經濟環(huán)境 客戶的經營理念和管理方式（風險意識、錯誤陳述、復雜交易） 管理當局的勝任能力（職責分工、對內外部情況的了解、對內部控制系統(tǒng)的重視程度） 調查的難易程度（調查范圍的限制、獲取信息和答復的難易） 外部經濟壓力和對外部的依賴程度 影響財務數據準確性的因素（假設估計、會計處理

14、、會計計價、計算） 其他期中審計內部控制復核控制環(huán)境調查一般控制其他事項重點包括： 會計記錄的控制、復核和保管等 會計職能的設定及崗位分工 內部報告的編制與披露 預算編制及預算管理 內部審計職能的存在、地位及功能的發(fā)揮 審計委員會及其作用 備忘錄期中審計內部控制復核控制環(huán)境調查計算機硬件和系統(tǒng)軟件檢查 計算機系統(tǒng)的構成 主機設備 外圍設備 操作系統(tǒng) 數據庫管理系統(tǒng)期中審計內部控制復核控制環(huán)境調查計算機應用軟件檢查 會計核算軟件及其各項應用功能 安全防護措施（防火墻、密碼鑰匙、病毒防護） 其他或建議使用的軟件期中審計內部控制復核控制環(huán)境調查EDP部門 EDP部門與使用部門的職責分工 EDP部門內

15、部的職能分工 管理當局對EDP部門實施的有效控制 EDP部門的安全防護 關鍵是：不相容職務的分離和有效的相互牽制防止舞弊期中審計內部控制復核控制系統(tǒng)調查一般按業(yè)務循環(huán)進行，通常一個企業(yè)的業(yè)務由以下五個循環(huán)構成： 銷售及收款循環(huán) 購貨和付款循環(huán) 工資和人事循環(huán) 存貨和生產循環(huán) 籌資和還款循環(huán)注意：注意：不同行業(yè)的企業(yè)其業(yè)務循環(huán)的構成不同，相同不同行業(yè)的企業(yè)其業(yè)務循環(huán)的構成不同，相同業(yè)務循環(huán)的業(yè)務特點不同，如：工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)業(yè)務循環(huán)的業(yè)務特點不同，如：工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)不同，工商業(yè)企業(yè)與金融保險業(yè)企業(yè)不同，制造業(yè)與不同，工商業(yè)企業(yè)與金融保險業(yè)企業(yè)不同，制造業(yè)與食品加工業(yè)不同，等等。食品加工業(yè)不

16、同，等等。期中審計內部控制復核控制系統(tǒng)的描述q文字敘述q流程圖q調查問卷 對上述描述進行簡單的穿行測試，以驗證描對上述描述進行簡單的穿行測試，以驗證描述的正確性，并與客戶的有關人員一起對描述的正確性，并與客戶的有關人員一起對描述進行修正。述進行修正。期中審計內部控制復核控制系統(tǒng)描述的實施v獲取循環(huán)的控制程序手冊v詢問客戶的工作人員v查閱會議紀要、管理文件等v編寫備忘錄，尤其要注意描述發(fā)現的或可能存在的控制弱點v挑選不同的完整業(yè)務，依業(yè)務流程進行穿行測試期中審計內部控制復核控制系統(tǒng)檢查結論：控制系統(tǒng)不能依賴原因：系統(tǒng)無法防錯糾弊、成本效益考慮有無補充控制與客戶溝通直接進行實質性測試，并依賴測試結

17、果控制系統(tǒng)可以依賴確定符合性測試的范圍分析可能存在的控制弱點及補充控制與客戶溝通依符合性測試的結果，確定實質性測試的性質、范圍、時間期中審計內部控制復核符合性測試：主要對控制程序的執(zhí)行和遵守情況進行檢查測試，從而確定控制系統(tǒng)的有效性，借以判斷控制風險，指導實質性測試程序的設計。符合性測試一般也按業(yè)務循環(huán)進行，通常采用調查問卷的方式進行，基本上使用觀察、詢問的方法。符合性測試后，應對擬依賴的內部控制系統(tǒng)補充進行交易測試。期中審計內部控制復核符合性測試要點：o 業(yè)務文件的種類、使用及有關部門間的傳遞o 授權批準記錄o 帳務處理o 不相容職務的分離o 復核、查證及核對期中審計內部控制復核銷售和收款循

18、環(huán)的符合性測試要點： 訂貨單、提貨單、銷售發(fā)票的使用，及各部門間的傳遞，是否預先編號； 價格、折扣、裝運及信用的確定和批準； 銷售發(fā)票的開具、銷售日記帳的登記及應收帳款的記錄職責是否分開 與顧客對帳 銷售業(yè)務的分類 對上述工作的獨立復核及檢查期中審計內部控制復核購貨和付款循環(huán)的符合性測試要點： 請購單、驗收單的簽發(fā)，及其與賣方發(fā)票的匹配； 訂貨單的授權批準； 相關憑證的編號； 帳務處理的及時性； 復核和檢查購貨業(yè)務涉及的金額及計算、業(yè)務分類、現金支付業(yè)務、應付帳款明細帳和存貨明細帳過帳過程的適當性、及現金支付金額的計算和數量； 支票的簽發(fā)、付款授權； 已簽發(fā)支票的保管與應付帳款記錄、銀行存款帳戶的核對和現金支付職能相分離； 與銀行核對并編制調節(jié)表期中審計內部控制復核工資和人事循環(huán)的符合性測試要點： 人事政策及管理制度； 人事、工時記錄和工資發(fā)放之間的職責分工； 雇傭、付薪、加班的授權批準； 銀行存款核對職能和工資發(fā)放職能的分開； 復核